如何構(gòu)建進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

■張玉蘭

（湖南柒星管理集團(tuán)有限公司）

現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建立能有效實(shí)行成本責(zé)任制度，將公司各項(xiàng)成本逐層分解從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本精確管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，提供盡可能高質(zhì)量和完善的產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，力求把企業(yè)成本降到最低，讓企業(yè)獲取盡可能多的利潤，作為管理重要手段的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系越來越被現(xiàn)代企業(yè)所重視。

1 現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要性

1.1 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的有效措施

財(cái)務(wù)信息為決策者了解企業(yè)經(jīng)營狀況和投資決策提供了最直接的資料，是財(cái)務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)方法得出企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和發(fā)展?fàn)顩r的總結(jié)。然而財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)有效、完整全面的反映企業(yè)整體經(jīng)營情況和未來發(fā)展?fàn)顩r，是每一個(gè)決策者都應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待的問題。財(cái)務(wù)信息為企業(yè)管理者科學(xué)正確的判決企業(yè)經(jīng)營狀況提供了依據(jù)；為投資者正確評(píng)價(jià)投資收益提供了參考；為債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營情況、還本付息的能力和企業(yè)的信用水平提供了數(shù)據(jù)支撐，為貸款的決策提供了保障。只有有效全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系才能為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性提供制度保障和依據(jù)，為企業(yè)決策提供重要參謀。

1.2 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建立為企業(yè)成本管控保駕護(hù)航

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)如何能在成本上占優(yōu)勢(shì)已成為現(xiàn)代企業(yè)管控的重點(diǎn)。現(xiàn)代企業(yè)不單單要對(duì)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)督和控制，還對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)所進(jìn)行的成本進(jìn)行事前管控和成本發(fā)生后進(jìn)行事后成本核算、分析和考核。如何權(quán)衡企業(yè)帶來的收益與付出的成本，企業(yè)通常都會(huì)建立費(fèi)用審批制度、定額管理制度或責(zé)任成本制度。企業(yè)成本管控制度的實(shí)現(xiàn)，就需要有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系來維護(hù)。

1.3 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建立能保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整

保證企業(yè)資產(chǎn)保值和增值是每個(gè)企業(yè)管理者的基本職能之一，而企業(yè)資產(chǎn)安全和完整是企業(yè)資產(chǎn)保值增值的前提。財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，如企業(yè)實(shí)行定期或不定期盤點(diǎn)、采取財(cái)產(chǎn)記錄、財(cái)產(chǎn)接觸和處置的授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施能有效保證資產(chǎn)安全和完整，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要組成部分。

2 現(xiàn)階段現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)管理制度不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部管理制度就談不上內(nèi)部監(jiān)督。由于各個(gè)企業(yè)管理水平的局限性，企業(yè)制定的管理制度往往沒有覆蓋企業(yè)每個(gè)部門和環(huán)節(jié)，沒有明確企業(yè)各部門之間的責(zé)、權(quán)、利，造成企業(yè)流程繁雜效率低下，攬功的人多擔(dān)責(zé)的人少的風(fēng)氣。各項(xiàng)管理制度雖然多，但是沒有體系，各制度之間存在重復(fù)性約束或部分條款相沖突的事情；存在部分管理制度朝令夕改或沒有及時(shí)與企業(yè)發(fā)展更新的狀況，造成執(zhí)行人員的無所適從或執(zhí)行難的情況。

2.2 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)不清

隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，企業(yè)通常會(huì)制定內(nèi)部監(jiān)督制度，如預(yù)算管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、授權(quán)審批制度、盤存制度、不相容崗位職責(zé)分離等制度。每一項(xiàng)制度的執(zhí)行與落實(shí)都需要有足夠的人手去執(zhí)行，但企業(yè)往往從成本考慮，未設(shè)立獨(dú)立部門，內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)未明確劃分，如預(yù)算通常由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，造成預(yù)算管理人和執(zhí)行管理人是一套人手，造成部門職責(zé)不明朗，財(cái)務(wù)部門既是預(yù)算的執(zhí)行者又是預(yù)算的制定者，同時(shí)擔(dān)任預(yù)算工作的“運(yùn)動(dòng)員”和“裁判員”二個(gè)角色，不明朗的職責(zé)關(guān)系不利于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督。

2.3 財(cái)務(wù)管理人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄

我國是一個(gè)法制社會(huì)，財(cái)務(wù)的基本法律《會(huì)計(jì)法》就明確了財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限。但是在日常工作中，部分人員本著“多一事不如少一事”，“不做不錯(cuò)少做少錯(cuò)的思想”，不堅(jiān)持財(cái)經(jīng)法紀(jì)，在財(cái)務(wù)日常監(jiān)管中打感情牌和業(yè)務(wù)牌。在財(cái)務(wù)核算上又未做到業(yè)財(cái)融合，將財(cái)務(wù)管理工作單純停留在財(cái)務(wù)核算層面，造成財(cái)務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)相脫離，由于腦中淡薄的法律意識(shí)和存在僥幸心理往往造成財(cái)務(wù)信息失真，財(cái)務(wù)監(jiān)管形同虛設(shè)。

2.4 部分社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督監(jiān)管不嚴(yán)

常用的社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督有外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)督、金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督、工商監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等。就常用的外部審計(jì)而言，大額企業(yè)融資通常都需要聘請(qǐng)外部審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，然而審計(jì)事務(wù)所大多是經(jīng)營型盈利機(jī)構(gòu)，為了其自身利益和長(zhǎng)期業(yè)務(wù)發(fā)展需要考慮，一般在可控范圍內(nèi)會(huì)為企業(yè)服務(wù)并以企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的為標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)被審計(jì)企業(yè)會(huì)出于自身目的考慮提供以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的資料，這會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來信息不對(duì)稱、信息不全面從而得出不全面不客觀的結(jié)論。稅務(wù)監(jiān)督、金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督、行政監(jiān)督由于受各職能管理和監(jiān)管重點(diǎn)的偏好，存在信息不對(duì)稱、缺乏配合等現(xiàn)象，致使出現(xiàn)行政、稅務(wù)和銀行出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告口徑不一致的現(xiàn)象，使得社會(huì)監(jiān)督在一定程度上流于形式。

3 現(xiàn)階段現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建不完善的原因

3.1 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)混亂

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最基本的組織架構(gòu)，它是以《公司法》為基礎(chǔ)的，是公司投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù)的集中體現(xiàn)。雖然《公司法》對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的產(chǎn)生、組成、責(zé)任范圍和議事規(guī)則等進(jìn)行了明確的規(guī)定，但由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、股權(quán)相對(duì)分散的情況，股東有可能失去控制權(quán)，企業(yè)往往容易被管理者所控制，造成管理者為了維護(hù)自身或短期利益作出違背或損害股東利益的決策。同時(shí)又存在著，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等重要管理人員在人事出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，造成主體職責(zé)任不清，關(guān)系不明，權(quán)限難以界定。

3.2 企業(yè)管理人員水平良莠不齊

人才，是決定企業(yè)管理水平高低最直接的因素，是企業(yè)發(fā)展的第一生產(chǎn)力。隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代的到來，為企業(yè)尋求高水平適合企業(yè)發(fā)展的人才提供了平臺(tái)。但是隨著信息的透明化，人才對(duì)企業(yè)的選擇也越來越挑剔，就業(yè)人員在選擇工作單位已不單單局限在薪資方面，還會(huì)把企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性、提升空間、福利等納入考慮的范圍。隨著現(xiàn)在人口老齡化和二胎、三胎政策的放開，越來越多的就業(yè)人員把帶薪休假和雙休作為求職選擇的一項(xiàng)重要考慮因素。隨著就從業(yè)員對(duì)勞動(dòng)法等法律意識(shí)的加強(qiáng)和近三年疫情的影響，企業(yè)整體盈利水平下降和企業(yè)人力成本大幅上升的矛盾越來越突出，企業(yè)如何找到忠誠度高、服從能力強(qiáng)、薪資水平適合團(tuán)隊(duì)的人才已成為現(xiàn)代企業(yè)用人的一個(gè)突出矛盾。由于互聯(lián)招聘網(wǎng)和獵頭公司人才和招聘信息的公開透明化，加速了高素質(zhì)人才的流動(dòng)。企業(yè)為了節(jié)省人力成本同時(shí)為了平衡原企業(yè)員工薪資水平，降低新員工的培訓(xùn)成本，企業(yè)通常只能在矮子中選高子，選擇一些忠誠度較高但能力稍次的人員，這樣造成企業(yè)管理水平良莠不齊。

3.3 企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算管理工作的重視度不夠

實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)重要措施，也是企業(yè)常用的內(nèi)控管理方法。目前企業(yè)最常用的預(yù)算主要是在企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中采用的采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等。通常企業(yè)都會(huì)在年末制定下一年度企業(yè)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，再根據(jù)制定的業(yè)績(jī)目標(biāo)進(jìn)行逐層和逐月分解至各部門。良好的預(yù)算管理能改善企業(yè)內(nèi)部的溝通，讓企業(yè)總體目標(biāo)和各部門目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。由于預(yù)算管理需要定期或不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和修正，所以企業(yè)通過日常預(yù)算管理可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，從編制、執(zhí)行到最后的考核，每個(gè)階段都需要專業(yè)人去執(zhí)行。由于企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)度不高，企業(yè)往往沒有成立專業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，或成立了機(jī)構(gòu)但對(duì)預(yù)算職責(zé)和權(quán)限不明確，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，使得各預(yù)算管理工作流于形式或粗枝大葉，沒有起到良好的控制和監(jiān)督功能。

3.4 監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一致

國家賦予每個(gè)機(jī)構(gòu)的職能不一樣，每個(gè)監(jiān)督部門都會(huì)偏重于自己的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)管。如稅務(wù)日常管理中通常以稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)是以不造成國家稅收流失為前提；銀行通常是營利性機(jī)構(gòu)，更關(guān)注的是自身的風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)日常企業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)主要是其貸款客戶，對(duì)于貸款客戶銀行主要關(guān)注貸款企業(yè)的盈利能力、企業(yè)短期償債能力和資金流情況；市場(chǎng)監(jiān)督管理局主要職責(zé)是負(fù)責(zé)市場(chǎng)綜合監(jiān)督管理，關(guān)注的重點(diǎn)是以不擾亂市場(chǎng)秩序?yàn)榛A(chǔ)。由于監(jiān)管職能存在差異，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的上級(jí)主管部門又不同，造成各個(gè)監(jiān)管的內(nèi)容和關(guān)注的重點(diǎn)不一樣，自然標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

4 構(gòu)建進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系建議

4.1 適應(yīng)現(xiàn)行法律建章建制

企業(yè)管理制度是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的制度保障，是財(cái)務(wù)監(jiān)督有章可循的依據(jù)。企業(yè)制定的各項(xiàng)崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)審批流程、考勤管理制度、預(yù)算管理制度、合同審簽等各項(xiàng)制度都為企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)提供了制度指引。構(gòu)建進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)建立適合自身企業(yè)發(fā)展的制度，而不是拿來主義，如《中華人民共和國勞動(dòng)法》對(duì)用工人員的保障等法律強(qiáng)制性條文的施行，交納社會(huì)保險(xiǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)法定義務(wù)，企業(yè)需要根據(jù)自身情況選擇適合企業(yè)的用工方式；2021年1月頒布的《民法典》，就規(guī)定對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)收取的小區(qū)電梯廣告的收益由全體業(yè)主共享等……，所以企業(yè)制定的各項(xiàng)規(guī)章在順應(yīng)企業(yè)發(fā)展潮流的同時(shí)還需要與現(xiàn)行法律相接軌，企業(yè)建立的各項(xiàng)規(guī)章制度必須依法依規(guī)，這是企業(yè)發(fā)展的前提。

4.2 建立長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制提升人員素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展，實(shí)際上是人的發(fā)展。現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建立離不開企業(yè)管理人員業(yè)務(wù)水平的提升和知識(shí)的更新。要想企業(yè)監(jiān)督落實(shí)到位，就需要不斷提升企業(yè)人員管理水平，建立長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，讓企業(yè)管理人員知法懂法并守法。建立長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制要求企業(yè)要制定培訓(xùn)目標(biāo)、建立長(zhǎng)遠(yuǎn)教育培訓(xùn)體系、完善培訓(xùn)管理制度等。企業(yè)管理人員不但要熟悉自身的業(yè)務(wù)知識(shí)，還需要不斷更新法律知識(shí)，讓企業(yè)管理人員知道自身的法定責(zé)任和義務(wù)。如新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；必須在對(duì)外提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任等。企業(yè)還應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員有“業(yè)財(cái)融合”的思想，財(cái)務(wù)人員不能只懂財(cái)務(wù)，還應(yīng)懂業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)不能脫離業(yè)務(wù)否則就失去了存在的價(jià)值；同時(shí)業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，否則脫離財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)就失去了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。

4.3 強(qiáng)化預(yù)算管理工作

企業(yè)預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)的，企業(yè)制定的年度經(jīng)營目標(biāo)就是企業(yè)戰(zhàn)略最直接的表現(xiàn)。企業(yè)管理人員要從思想上認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算管理工作不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，應(yīng)該全員參與，上至企業(yè)負(fù)責(zé)人下至普通員工；同時(shí)預(yù)算工作要全覆蓋，不單純關(guān)注日常經(jīng)營工作，還要把投資融資等工作納入日常管理，要把預(yù)算工作做為一項(xiàng)常態(tài)化管理工作。在企業(yè)日常監(jiān)控中要把預(yù)算管理嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和部門，要把預(yù)算管理工作做到業(yè)務(wù)全覆蓋，流程全跟蹤，讓預(yù)算管理充分發(fā)揮其監(jiān)控職能。

4.4 打造企業(yè)信息公開化透明化平臺(tái)

企業(yè)信息公開透明是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，也是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系有效運(yùn)行的結(jié)果。企業(yè)信息公開透明需要各監(jiān)管部門樹立大局觀念，以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國家長(zhǎng)治久安為目標(biāo)。隨著企業(yè)監(jiān)管平臺(tái)和大數(shù)據(jù)的實(shí)現(xiàn)，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要破除壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；同時(shí)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)要降低非關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)，制定適應(yīng)各企業(yè)發(fā)展的考核指標(biāo)。如在數(shù)據(jù)共享未實(shí)現(xiàn)之前，對(duì)于貸款需請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)避免出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告失真的情況出現(xiàn)，貸款機(jī)構(gòu)需要加大運(yùn)用稅務(wù)大數(shù)據(jù)和資金數(shù)據(jù)的份額，充分了解分析企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況。隨著稅務(wù)部門《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的出臺(tái)，推出了“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治”的四精政策，同時(shí)“智慧稅務(wù)”“金三系統(tǒng)”和即將上線“金四系統(tǒng)”的推行，稅務(wù)大數(shù)據(jù)正在逐步完善；而市場(chǎng)監(jiān)督管理部門也推出了《國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)》，所有存續(xù)企業(yè)每年都必須在系統(tǒng)中報(bào)送年報(bào)等資料，實(shí)際上企業(yè)的信息資料已在不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)中已采集，但是稅務(wù)、銀行和工商系統(tǒng)中的企業(yè)信息資料是否一致，需要各監(jiān)管機(jī)構(gòu)同心協(xié)力分發(fā)揮監(jiān)管作用破除壁壘，打造企業(yè)信息公開化透明化平臺(tái)促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)。

5 結(jié) 語

隨著疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中顯得尤為重要，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的完善于否關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和長(zhǎng)治久安，是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。由于企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善、內(nèi)控職責(zé)不明確、財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄、管理者對(duì)預(yù)算管理理解的不透徹和監(jiān)督口徑不一致等現(xiàn)象已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的絆腳石，企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)充分剖析自身情況，建章建制，不斷提升人員綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督體系的作用，制定符合自身企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。