財務報表分析在企業經營管理中的應用

■王慧梅

（山西晉煤集團沁秀煤業有限公司鳳凰潤寧分公司）

1 財務報表分析簡介

1.1 財務報表分析的重要性

財務報表分析是以財務報表數據為基礎，運用一定的分析方法和技術，針對企業某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果進行分析，客觀總結企業以往的經營成果、評價企業現在的財務狀況、推測企業將來的發展趨勢。簡言之，財務報表分析實質上是企業各利益相關者利用財務報表評估預測企業現在和將來發展的一個重要工具，為其作出決策提供依據，足見其重要性。

1.2 財務報表分析的內容和目的

財務報表分析的內容通常包括分析資本結構、風險等級、盈利能力、發展前景等。現實中，財務報表分析是多維度的：有投資者及其報表分析、債權人及其報表分析、經營者及其報表分析、政府及其報表分析等，不同的報表使用者，對財務報表分析內容的要求也不完全相同，他們從各自利益出發，針對不同側重點進行分析，為其所用。財務報表分析的目的在于客觀、全面、準確地揭示企業目前的財務狀況和特定期間的經營成果，并借以對企業未來發展作出合理預測。企業的經營活動是一個有機整體，要全面總結、評價一個企業現在及未來的發展狀況，僅僅滿足于財務報表分析是不夠的，而應將相互關聯的各項財務指標、非指標因素等統籌考慮，從全局出發，進行全面、系統、綜合的評價。

2 財務報表分析在企業經營管理中存在問題的應用分析——以A公司為例

A公司是為適應老礦轉型應運而生的一家國有企業，其主要依托集團內一員工素質提升機構開展業務，以提供培訓基地、餐飲、住宿等服務為主。此外，A公司還開展便利超市等業務。

A公司現有財務人員5人，其中：財務負責人1人，收入、稅務、財務報表會計1人（甲會計）；成本費用、往來賬、檔案管理會計1人（乙會計）；預算會計1人（丙會計）；出納1人。財務工作基本流程為：①甲、乙兩會計根據分工，依據經簽字、審核的原始憑證，填制記賬憑證，進行賬務處理；②憑證填制完成后交于財務負責人審核；③出納持經財務負責人審核的付款憑證再審核，付款，提請財務負責人審核；④預算會計根據年度預算指標進行序時指標分解，與財務指標對比、分析、考核。月末，會計、出納根據權限分工，分別進行結賬、記賬、對賬，編制財務報表等工作。由于會計之間分工協作不好，彼此又缺乏敬業精神，導致A公司財務基礎工作不扎實，可謂是核算職能發揮不到位；財務負責人又不及時審核記賬憑證，常常是當月己結賬，己完成報表編制，憑證還未審核，糾偏查錯就更談不上，可謂是監督職能也發揮得不好。可見，A公司財務整體工作推進并不見好。

2.1 財務人員思想狀態不佳，財務分析結果質量不高

現在，多數企業實行了會計電算化操作，從填制會計憑證到記賬，再到編制財務報表，程序化處理，極大地提高了工作效率。但是，相當部分財務人員責任心不強，習慣一鍵操作，甚至都不過目財務軟件分析結果正確與否就匆匆提交報表，算是大功告捷；近幾年，集團內財務人員流失嚴重，分析原因主要有三點：一是對部分員工來說，工作責任要求高，壓力大，加班加點頻繁；二是工資待遇低，付出多回報少；三是企業內部管理不均衡，責權不對等。所有這些，都極大地削弱了員工的工作積極性，降低了財務報表分析的要求，更談不上對經營管理起到推動作用。

A公司每次編制完成當期財務報表時，都會向管理層呈報一份當期經營情況說明書，將專業語言通俗表達，這樣做便于決策層適時掌握公司經營情況，進行宏觀調控。負責報表分析的甲會計通常只是將變動的數據簡單地進行復制、粘貼，層層遞交上去就算了事。一次，由于甲會計疏忽，致使復制、粘貼時發生遺漏，當期原本經營情況良好，而管理層看到的還是利潤虧損，極為不快。后來，財務部門被考核、通報，財務負責人在早會上作了書面檢查。

2.2 基礎工作薄弱，對公司經營管理不利

財務報表在進行分析時，必須取得與財務報表分析相關的數據資料，可見，會計數據的真實與否直接影響公司財務報表分析結果的準確性。但是，隨著人們工作生活節奏加快，部分財務人員很難潛心鉆研會計基礎工作，再加上內部監督執行不力，賬目混亂，科目使用錯誤，數據不符等現象時有發生。A公司也存在因內部管理松弛從而削弱會計基礎的現象：有明知記賬憑證數據錯誤卻不作更改，造成期末銀行賬戶余額與財務報表貨幣資金數字不一致；部分記賬憑證（非期間損益結轉憑證）要么無原始憑證，要么與原始憑證名不符實，財務負責人又不認真行使監督審核職能；有的記賬憑證存放散亂，待上級部門檢查時才匆匆整理、裝訂，漏洞、錯誤頻發……這些問題的存在，不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作的正常開展和會計職能的有效發揮，還對單位的經營管理產生了極為嚴重的消極影響。

2.3 權責發生制執行不到位，財務報表分析結果與預算脫節

A公司是一家以提供培訓基地、餐飲、住宿等服務為主要業務的國有企業，客戶來源主要為集團內一培訓機構。受溝通、層層審批等原因影響，一批培訓業務結束后，該培訓機構往往不允許A公司及時開具發票；為了能正常開展培訓業務，A公司每天都需采購大量主副食、一次性用品，其供應商多為小規模納稅人，結賬周期短。基于這兩方面原因，常常是成本已在當期列支，因未開發票，收入遲遲不能入賬，收支不匹配，經常導致成本倒掛，財務報表不能真實反映企業經營情況，與預算嚴重脫節，輕則寫情況說明，重則常常被考核。

2.4 人為地劃分會計分期，給企業經營帶來不利影響

會計分期又稱會計期間，是會計核算的四個基本假設之一。劃分會計分期，其目的是為了將企業持續經營的生產經營活動分成連續、時間長短相等的期間，據此結算利潤，完成財務報告的編制，以便適時向財務報告相關利益者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。根據企業會計準則要求，我國以公歷年度作為會計年度，即將每年的1月1日至12月31日作為一個會計年度。

根據集團層級管理要求，A公司多是每月23日-25日結賬，編制財務報表，這樣，每月結賬后至月末這幾天就成了尷尬期。當月結賬后常常會有新業務發生，當月經營收入為了和發票收入保持一致，一般不予開發票，次月再開，這樣，本是當月發生的成本、費用、收入等只能下月在賬目中體現，當月財務報表中自然也不會反映此部分業務，違反了及時性原則，導致數據來源不夠翔實，會誤導報表使用者，也不利于同行業之間的橫向比較。還有，由于業務已經發生又未開發票，下月再開時可能還會產生郵寄費用，無形中增加了企業成本；當客戶索取發票時，有的財務人員因為態度不好，不作必要解釋，甚至發生過投訴事件；由于會稅期間不同步，還可能帶來涉稅風險。

2.5 財務人員綜合能力有待提高

財務報表分析是一項綜合性很強的業務，對財務人員要求極高。它需要財務人員具備對數據的深度分析能力，更需要財務人員具備一定的發展預見性；它需要財務人員時刻保持一種細致嚴謹的工作態度，更需要財務人員具備戰略大局觀；它需要財務人員具備良好的溝通能力，更需要財務人員具備一定的風險意識。由此可見，財務人員要想適應高速發展的時代需要，必須提高自身的綜合能力。

A公司是以提供餐飲、住宿為主的生活服務業，同時還經營便利超市業務。根據經營管理需要，A公司對所有業務均分類核算。受疫情影響，依據“財政部 稅務總局公告2020年第8號”文件精神，A公司2020年享受了增值稅免征優惠政策。文件中明確規定：納稅人必須對免征增值稅收入和征稅收入分別核算，如不能分別核算不同收入，則不享受免征增值稅政策；用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但由于會計人員對政策解讀不到位，對所有業務的增值稅進項稅額都進行了抵扣，大數據監測到公司稅負異常，致使公司承擔了18萬元的稅款及罰款，這不僅導致資金流出企業，還給公司造成了信用風險。

3 充分發揮財務分析在企業管理中作用的建議

3.1 改善企業內部管理，提高財務報表分析質量

3.1.1 加強企業文化建設

思想是行動的先導，企業應加強思想教育，積極引導、正面宣傳，營造良好的企業文化，鼓勵大家向愛崗敬業者學習。

3.1.2 適當提高財務人員待遇，積極深化績效考核管理制度

建議管理層適當提高財務人員待遇，讓他們全身心地投入工作。建議在公司內積極推行績效考核管理制度，摒棄國有企業吃“大鍋飯”現象，讓“真干事、干實事”的員工得到應有的待遇，獎勤罰懶，充分調動員工的工作積極性。

3.1.3 強化內部監督

企業應完善內部監督體系，實行不相容崗位分離制度，層層把關，各司其職。針對一些典型的財務基礎案例，部門可以進行專業討論、分析，存精棄糟，賞罰分明，正面引導，積極推進財務工作，為提高財務報表分析質量打下良好的基礎。

3.2 夯實基礎工作，促進企業經營管理

管理層應重視財務基礎工作。只有以可靠、及時的財務數據為基礎，才可能為報表使用者提供客觀、有效的財務分析結果。A公司所屬集團自2021年初開始在集團范圍內大力推行“三基”工作，即基礎、基層、基本功，財務“三基”也是如此。集團財務通過各基層單位自查整改、派駐專業團隊現場檢查、基層單位互檢學習等方式，以查促改，極大地夯實了基層單位的財務基礎工作，促進了企業經營管理，取得了良好效果。

3.3 遵循權責發生制原則，客觀反映企業經營情況

財務部室應充分和公司業務部室、國家稅務部門溝通，發揮預算的預警功能，從實際出發，嚴格按權責發生制原則核算要求，對于當期發生的業務力求在當期入賬，確認收入的實現并及時繳納稅款；待真正開具發票時，再作收入、稅款的調增調減，而不是只做與客觀業務脫節的“發票會計”。

3.4 嚴格執行會計準則要求，降低企業經營風險

主觀地劃分會計分期，提前結算，其根本原因是會計核算能力不足。企業應克服自身管理缺陷，嚴格執行國家統一的會計分期假設。

3.4.1 補齊管理短板

企業應加強內部聯動性，促進部門之間溝通、協作，在企業內實行“今日事項今日畢”等制度，提高工作效率，確保各項業務能及時、準確入賬，為編制財務報表奠定基礎。

3.4.2 提升報表軟件功能

企業應在資金條件允許情況下，建立一套與自身業務規模相匹配的財務軟件系統，實現便捷、高效辦公，從而降低由于核算能力不足、結賬周期長、財務報表分析滯后等帶來的諸多不利影響，嚴格執行國家統一的會計政策，進一步降低企業經營風險。

3.5 財務人員應及時更新知識，提高自身綜合能力

3.5.1 財務人員應樹立終身學習觀

作為一名財務人員，應具備良好的專業理論知識和基本的職業道德，這是從業必備的基本要求。財務人員應能夠通過錯綜復雜的財務報表數據，分析出各項財務比率，從而判斷公司現有狀況，進一步推斷公司未來發展趨勢；財務人員應時刻保持嚴謹認真的工作態度，又能通過報表分析出其中的關聯因素，具備把控全局的戰略能力；財務人員應具備將專業難懂的會計語言轉化為通俗易懂的工作語言，便于與管理層及同事們溝通，只有這樣，才利于開展工作，才有可能參與決策，提升自我價值；此外，財務人員還應具備一定的風險意識。在經濟迅猛發展的今天，財務人員要具備這些綜合能力，就必須有一種學習的緊迫感、責任感，及時、主動更新專業知識，養成終身學習的習慣。財務人員可以通過線上聽課、線下實踐來豐富自己；可以報考各類財務、稅務資格考試，通過以考促學來提升自己；還可以利用碎片時間，通過各種健康的網絡平臺，及時解讀、學習各項財稅新政，幫助企業充分用好國家各項優惠政策，降低企業經營風險。

3.5.2 企業應發揮自身優勢，努力培養綜合型人才

學習也是創造價值，企業應搭建各種平臺，積極鼓勵員工學習。A公司財務人員由于業務不精，被稅務部門行政處罰一事，管理層高度重視，認為這是管理上的欠缺。為了增強企業抵御風險的能力，A公司決定，要充分發揮企業自身培訓優勢，采取專業書籍實報實銷、物質獎勵、績效考核等措施，鼓勵全員主動學習，愛上學習，力爭培養出極具潛力的綜合型人才，為企業發展贏得主動。

4 結 語

綜前所述，財務報表分析是一項動態的，長期的工作，是加強企業財務管理，促進公司提質增效的重要手段；它不僅需要財務人員通力合作，更需要各部門之間的高效聯動。要做好財務報表分析工作，必須從源頭抓起，補齊管理短板，注重基礎建設，尊重客觀實際，加強業財融合，從而為決策層科學預測提供有力的數據支撐，實現企業健康可持續發展。