淺談企業內部控制機制建設與完善

馮美艷

（山西汾河流域管理有限公司，山西 太原 030002）

目前企業所面臨的外部環境越來越嚴峻，公司防范風險的意識也越來越強。加強企業會計內部控制制度，是降低企業風險發生的必要途徑，為了能夠實行更加有效的風險管理，必須要加強重視力度，尤其是企業會計內部控制制度，只有加強該部門的重視，才能使他們更加積極地投入工作之中，促進企業往更好的方向發展，還能將企業內部的運營能力進一步深化，從而提升企業自身的價值和核心競爭力。本文以會計內部控制制度與風險管理的理論作為基礎，對會計內部控制進行闡述，通過對企業會計內部控制的分析，論述如何解決會計內部控制制度的問題，結合企業實際所要面臨的一系列情況給出相對應的措施，能夠改善當前企業會計內部控制制度，為企業價值的提升和核心競爭力的提高給予適時幫助。同時也希望能為我國企業會計內部控制提供借鑒作用。

一、企業會計內部控制相關概述

（一）企業會計內部控制的含義

對于企業內部會計控制，在學術界沒有一個標準的定義，不同學者對它的理解不同。從一般來說，企業會計內部主要是指一個企業為了實現經營目標和保證企業財產，在企業內部形成的一套自我評價和自我約束的管理方法[1]。從定義上來將，會計內部控制機制是財務管理重要的內容，會計內部控制機制是否健全，關系著企業的整個運作，會計內部控制機制能夠使公司更加高效、有序發展。

（二）企業會計內部控制的特性

會計內部控制機制對企業經營和財務管理有著重要的意義，其主要原因是會計內部控制機制具有突出的特質，總體體現在以下幾方面：

1.約束性

從會計內部控制機制運行的主要目的來看，內部控制是為了防止企業資產管理不善造成資產、資產流失，進而采取的一種財務管理措施。因此，內部控制最明顯的特點就是約束性，需要通過一系列的制度安排來約束企業資金、資產流失的行為。從這一層面上看，企業會計內部控制機制能夠發揮出它的作用主要是基于其約束性的基礎上，同時該機制的約束性也是會計內部控制機制最基本的功能之一。

2.預防性

會計內部控制機制的實施，不是針對企業管理中存在問題進行懲戒，更重要的是通過會計內部控制機制的有效實施，對企業資金、資產流失進行預防。預防性是會計內部控制機制的一大特點，也是企業監督體系運行的前提。

3.制度性

會計內部控制機制制度性也是一個非常顯著的特征。會計內部控制機制是一項非常復雜龐大的工程，要想有效地運行，完整的制度是會計內部控制機制落實在企業管理中的客觀要求，只有通過制度的權威性加以管控，才能使會計內部控制要求按照規范有效執行。如果缺乏制度的保證，會計內部控制機制就會變得混亂，引發資產的流失。

二、企業會計內部控制的現狀

（一）會計內部控制核心地位不動搖

隨著企業內部控制目標的日新月異，企業內部會計控制越來越影響單位資金流轉的效率和其所能帶來的效益。在市場經濟環境下，通過不斷地運用新的融資手段來為企業籌集資金，豐富資金的運作方式，為企業創造最大的效益，是單位內部管理永恒的主題。所以，盡管公司的控制目標朝著越來越多的方向發展，但是會計控制是內部控制體系的宗旨是從來沒有改變的。企業要結合企業平時的運營情況，認識到內部控制的每一項規定都是圍繞著會計控制的，做好基礎的會計準備工作，在此基礎上選取預算管理、內部審計控制方法，使單位能夠完成對公司的科學管理，從而提高單位的收益，這些都是圍繞會計內部控制展開的。我國財政部于2001年6月22日發布實施的《內部會計控制規范——基本規范》明確了內部會計控制的主要內容，具體包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的控制。其中包含了內部控制是最關鍵的部分，充分展現和說明了會計控制是內部控制系統的中心這一宗旨。

（二）會計內部控制意識不斷增強

近年來，隨著市場經濟的不斷發展，企業風險控制意識增強，越來越多的企業領導者認識到會計控制對治理公司的影響。會計內部控制，不僅是簡單地對單位成本進行控制，更重要的是在企業日常管理中，督促企業所有員工主動配合財務人員工作，讓公司的各項控制活動有序開展。同時，企業也越來越重視會計人員的素質，定期組織員工參加培訓，促使員工盡早樹立正確的風險控制觀念、職業道德意識，使員工能夠正確認識到自己的重要作用，讓員工可以積極地、不靠外力約束的加入到單位的控制活動中，主動提高自身專業能力，從而充分實現自己的價值。

（三）會計內部控制框架基本建立

目前，我國企業依據《會計法》、《企業會計準則》等中的相關規定，融合企業自身的特點，編制了相應的會計控制制度。企業在創設內部會計控制過程中，嚴格遵照全面性原則，將會計控制實施到每項工作中，針對不同的崗位，規定了相對應的控制手段。比如，規劃符合本單位經營特點的會計核算流程，去除本單位不適用的操作步驟；明確規定崗位職責及工作規范，強化對每個職員的管理；對公司每個部門應該承擔的責任作出明確的規定，擬定標準的業務操作規范和專業的企業管理程序，以此制定合理的業務流程規劃。

三、企業會計內部控制存在的問題

（一）企業會計內部控制環境氛圍較弱

企業在經營發展過程中，很多企業往往對銷售工作非常重視，忽視了會計內部控制。內部控制作為會計工作的重要組成部分，由于長期粗放的管理，企業長期缺乏精細化管理流程，會計內部控制機制相對薄弱，人員對會計控制缺乏應有的重視[2]。大部分企業管理層對會計內部控制的意識還不健全，而且不能全面的認知其重要性，這導致企業會計內部控制機制不健全，在設置上的不規范，影響企業目標風險管理。雖然大部分企業組織結構比較完善，設置了股東大會、董事會、監事會以及經理層等組織結構，但是在具體職責落實過程中并不到位，董事會沒有對企業經營管理者有效實施監督，企業會計內部控制環境薄弱，沒有發揮真正的作用。

（二）缺乏長期有效的會計內控機制

從宏觀角度來看，很多企業會計內部控制管理過程中，內部“一把手”權力過大，企業對管理層的建議依賴較為嚴重，在具體實行會計控制中，無法滿足財務工作的需求，對具體流程工作不到位，從而造成了內部控制的失調。此外，企業在內外部檢查過程中，發現了會計內部控制上的一些問題，但是相關部門領導對會計內部控制更注重問題的數量，沒有對問題進行深刻剖析，針對所發現的問題也沒有及時給出具體的修改方案。在檢查后，會計內部控制很多問題就被擱置了，使得內部檢查流于形式，沒有落實整改要求。

（三）會計內部控制的監督不到位

會計的內部控制是否能夠發揮作用，其關鍵在于是否能將相關要求落實到實際工作中。良好的執行力是會計管理質量的基本保證，有著決定性的作用。企業制定了會計內部控制的規范性政策，但是對企業會計內部控制缺乏監督機制，這就導致了會計內部控制工作流于形式。此外，企業其內部治理結構在很大程度上并不完善，企業創始人權力巨大，很多決策存在“一言堂”問題，這使得權力缺乏約束性，這需要加強監督管理，保障監督委員會的獨立性，才能發揮監督工作的作用[3]。

（四）會計內部控制人員隊伍建設緩慢

會計人員是內部控制工作過程中，會計人員作為主體發揮著重要的作用，會計人員素質直接關系著內部控制工作的成效。目前，企業會計內部控制工作人員整體素質水平有待提升，員工責任意識不強，缺乏主動性。這主要體現在兩個方面：一是內部控制人員學歷水平參差不齊；另一方面內部控制工作人員工作年限不足，企業會計人員專業素養不足。目前來看，企業會計內部控制信息化程度不斷提升，這對會計工作人員的綜合素質提出了更高的要求。會計工作人員不僅需要掌握財務會計專業知識和技能，還要掌握計算機財務會計信息系統故障排除、系統維護等方面的知識，但目前企業會計內部控制人員隊伍建設還不能滿足這一要求，這對企業會計內部控制產生了不利影響，在一定程度上阻礙了企業的發展。

四、加強企業會計內部控制的策略

（一）加強企業會計內部控制環境建設

企業在加強企業會計內部控制建設上，應建立適應企業管理的內部控制體系。對于企業來說，會計內部控制體系建設的本質目標在于為企業的發展奠定堅實的基礎，以此保證企業生產和經營的發展。完善的會計內部控制體系能夠提升企業競爭力，一方面對企業管理的重點環節和薄弱環節進行控制，有效降低風險；另一方面，在外部風險管理上，能夠有效進行預測，并制定抵御風險的措施，提升企業管理效益。因此，企業在建立內部控制體系時，要明確內部控制的目標，結合自身行業發展的特點，發揮企業內部管理和會計控制職能，為企業的可持續發展奠定基礎。

（二）強化企業會計內部控制活動執行力

要想提升企業內部會計控制的執行力，需要加強責任落實，制定獎懲考核機制。首先，對于企業的日常經營費用管理，需要加強對物資管理的監督力度；其次，會計人員在核算與發放員工工資的工作當中，需要提升在人力資源管理部門中相關人員的監管；最后，將工作進行合理劃分，并且落實到整個內部控制系統的所有環節之中，使得每個人都承擔明確的工作職責。只有形成這種模式，整個公司的內部員工工作流程才能處于嚴格的控制下得以完成，以此保障工作效率的有效提升[4]。

（三）完善會計內部控制監管體系

對會計內部控制進行監督管理，是確保監管工作落實到位的基礎條件。對于企業而言，最突出的一個問題是監管部門的權限受到阻礙。因此，企業需要加強對會計信息的審核，確保公司內會計信息真實準確，如此可解決長期以來公司會計信息混亂的問題。另外，企業要分析會計部門的權責配置問題，這樣便可以緩解分配失衡的問題。除了加強權限之外，也可以通過建立目前較為普及的會計電算化機制，對數據進行更加嚴格的管理，只有賦予了相關權限的人員才可以登錄到公司會計信息系統，一方面可以明確個人責任，另外一方面也能夠優化數據管理工作。對于企業整個的內部控制的監督工作，公司經理與董事長也應當受到全面的監督，這樣則可以避免出現非正常損失。

（四）提高會計內部控制人員素質

企業會計內部機制工作人員素質的高低對內部控制產生了直接的影響。因此，必須要提高企業會計內部機制工作人員的業務素養。首先，要改變人才選拔機制，提升內部控制水平，吸引高素質的人才，引入競爭機制，對于專業能力強的員工進行重點培養。同時加強職業道德素養，充分調動企業會計內部機制工作人員的積極性，促進企業會計內部機制的健康發展。

其次，要加強員工專業配培訓。對于會計相關知識和內部控制機制的相關知識進行培訓，讓企業會計內部機制工作人員對內部控制有準確、全面的認識，有效開展企業會計內部機制工作人員的各項活動，注重員工素質的培訓。

最后，要建立薪酬機制，提升企業會計內部機制工作人員的待遇。在公司實際運營中，應實施輪崗制，確保所有人員在工作中能發揮自身優勢。

五、結束語

企業內部會計控制作為企業風險管理的不可或缺的內容，在企業經營管理中扮演著重要的角色。企業會計內部控制要求企業結合自身情況，對企業風險進行系統的評測和分析，以此發現企業經營管理中存在的薄弱環節，有利于加強企業的風險管理措施，實現企業風險管理的目標。建立完善的企業會計內部控制制度是保障企業信息數據安全，促進企業健康發展的重要手段。因此，應加強企業會計內部控制制度，降低企業風險發生的可能性。只有企業管理人員提升對企業會計內部控制制度的重視，才能主動投入到企業風險的管理中，促進企業的良好發展，提升企業自身價值和核心競爭力。