關于加強行政事業單位內部控制管理的思考

胡孝先

（荔波縣衛生健康局，貴州 黔南 558400）

行政事業單位主要經濟來源是國家的財政撥款。內部控制主要是行政事業單位在內部通過開展控制、評估和調整等工作，來提升整體經營水平和及綜合效益，從而進一步達到預期目標。內部控制的主要因素有控制活動、風險評估、信息共享等。單位資金的內部控制體系主要為開展好財務風險預防工作。內部控制管理應遵循互相制約、控制全面、順應生產力等原則。加大行政事業單位的內部控制管理力度，不但能夠確保資產的完整性與安全性，而且能夠有效加強單位的廉政建設。但根據現階段的具體情況來講，行政事業單位依舊存在諸多問題，例如人員內部控制管理意識薄弱、制度缺失、內部控制力度不足等，這些問題的存在對行政事業單位經營發展目標的實現產生巨大阻礙。因此，單位應充分利用和發揮內部控制管理工作來切實改善這些問題。

一、行政事業單位內部控制管理現狀

（一）管理意識薄弱

提高行政事業單位內部控制管理意識是落實內部控制管理工作的基礎，積極正確的內部控制管理意識可以保證相關內部控制管理制度得到完善與落實。目前部分單位領導和干部職工不具備良好的內部控制觀念，管理意識薄弱，過于重視經濟業務的開展，從而忽視了內部管理工作，甚至對基礎內部控制知識的掌握也較少，覺得內部控制管理是財務部門的任務，應該是財務中心和財政審計部門共同管理，和自身沒有任何關系。部分單位甚至沒有建設內部控制管理體制，還有的單位雖然制定了相關制度，但也只是為了完成內部控制工作任務，并沒有落到實處。部分單位太過重視建立制度，忽視了其具體落實狀況與成效，致使此項工作始終停留在表面，對各項工作流程的控制太過表面，在處理問題時往往依靠自身經驗。這些在思想意識方面存在的問題，嚴重阻礙了行政事業單位內部控制管理工作的有序開展和順利落實[1]。

（二）高素質專業人才的缺失

行政事業單位工作人員的整體素質也直接決定了內部控制管理工作的開展效果。內部控制體制的建立與實行都必須要有人員去完成，特別需要綜合素質較高的專業人才。當前，和企業相比，行政事業單位還是存在一定區別的，由于行政事業單位是全額或是基本全額的財政撥款，就是我們常說的“鐵飯碗”單位，其性質上的特殊決定了內部工作環境的獨特。在我國目前實行的體系機制下，行政事業單位中的財務工作者在整體素質方面存在很大差異，多數財務人員的素質較低，參與專業知識和技能的學習培訓活動的機會很少，很多人都是畢業直接上崗或是半路出家，沒有接受過系統性的培訓。部分單位中的財務人員更是一崗多職，各崗位間沒有體現出互相監督、互相約束的效果。

（三）制度欠缺

一些行政事業單位在經營發展期間缺乏對內部控制管理工作的重視，致使此項工作在具體運行期間沒有有效落實，沒有制定出一套合理可行的內部控制管理制度，甚至部分單位利用其他一些制度來代替內部控制相關的制度。這些問題的存在導致了內部控制管理工作不能得到合理有效的開展和落實，相關工作者隨意應付，缺乏對自身的約束，根據自己的主觀意識開展內部控制管理工作，致使單位的內部控制和管理工作從開始實行至今依舊沒有實質性的進展，單位內部時常出現違法違規的經濟活動，舞弊和腐敗問題層出不窮。

（四）內外監管不足

在內部控制管理工作當中，內部審計是至關重要的環節。現階段一些單位中并沒有設置內部審計部門，或者雖然設置了相關部門，但是不具備良好的獨立性與權威性。對于審計內容方面，考核評價工作的涉及較少，而且一些單位存有領導集權嚴重的情況，內部審計工作者無法充分履行內部審計的權限與職責，無法客觀、真實地制定審計報告，內部審計部門如同虛設，不能將其應有的監督管理效用最大限度地發揮出來。對于外部監管而言，財政與審計兩大部門往往更加重視管理內部資金是否科學、合法地使用，沒有實質性檢查單位內部控制制度是否健全。內部、外部監管力度不足是行政事業單位內部控制制度落實不到位的主要影響因素。

（五）預算控制不到位

隨著當前經濟的迅猛發展，我國的財政收入呈現出逐年快速增加的趨勢，而在基礎設施方面的投入力度也大大增加，使資金鏈越來越龐大，這樣我國行政事業單位的預算規模也就隨之不斷擴大。在此背景下，行政事業單位要想實現健康、可持續發展，就需要在內部進行管理與控制時，將預算環節的管理力度進一步加強。不過在實際的發展過程中，行政事業單位內部并沒有將預算環節的管理力度加大，依舊采用以往的內部控制體系，這與現代化行政事業單位的實際發展需求并不相符。而導致這一情況發生的主要原因則是在預算管理方面的控制思想缺乏先進性，還處于落后狀態，并且沒有對相對應的管理手段進行適當調整。除此之外，有些單位在進行內部管理控制時管理偏差較大，對于預算工作過分重視，而將內部控制管理活動忽略掉，這就使單位的預算執行工作缺乏科學性與合理性，從而造成了行政事業單位中的預算資金運用效率難以得到有效提高。

二、行政事業單位內部控制管理意義

（一）改善管理現狀

從行政事業單位中出現腐敗現象的根源和財務監管的職能范圍來分析，之所以出現腐敗情況，主要因素之一就是權力失控或是控制力度不足。因此，在單位內部實行全方位控制管理工作是制止腐敗源頭的重要環節，而內部控制管理工作是財務監管體系中最有效、最直接的方式之一，其主要重點就是對財務運行進行嚴格規范，確保財務管理體制的充分落實。通過利用計量、記錄以及確認內部資金運行情況等方式，對資金使用的科學性、真實性、有效性與合法性進行監督，以此防止出現化公為私、假賬假報表假憑證、虛列收支等違法違規現象的發生。由此可知，內部控制管理工作是建設單位廉政，特別是在根源上防止腐敗的重要內容，科學、可行、高效的內部控制管理工作，有助于切實有效地避免及約束各種腐敗行為，以此進一步推動廉政建設，促使我國行政事業單位內部管理現狀得到真正改善[2]。

（二）推動單位發展

隨著當前社會持續深入發展，行政事業單位不能單純依靠國家財政資金來促進單位的發展建設，必須要積極尋找其他資金獲取途徑。而通過提高自身管理水平，在各項政策許可的范圍內提升經濟效益就是獲得資金的關鍵方式。對此，單位必須要增強內部的控制管理力度，這是順應經濟發展方向、提升行政事業單位綜合效益的有效措施。具體而言，通過開展內部控制管理工作，能夠對單位各項業務有更加全方位的掌握，建立更加合理可行的預算方案和發展規劃。在方案落實期間也可以采取必要措施控制各種突發狀況的出現，保證預算方案的順利落實，最終獲得的結果能夠為科學決策提供有力參考。這樣的閉環管理形式能夠切實有效地規避各種突發狀況的出現，實現內部資源的合理配置，促使行政事業單位獲得有序穩定的發展。

（三）提高社會效益

行政事業單位是我國經濟體系構成的重要構成，其發展效果對我國社會經濟效益有直接影響。隨著國家社會經濟飛速發展，各行政事業單位開始對內部控制管理工作高度重視。但和企業相比，行政事業單位在內部控制管理方面依舊存在很多問題。這些不利因素的存在很大程度上影響了單位各項工作的開展效率及社會效益的提升，還會導致財政資金的投入不明確和部門預算機制無法有效落實，迫切需要建立出符合行政事業單位特性和發展趨勢的內部控制管理框架，只有這樣，才能夠在確保單位各項工作有效開展的同時，促進社會效益的提升。

三、行政事業單位內部控制管理對策

（一）增強重視程度，理論指導實踐

行政事業單位的領導和與員工對內部控制管理工作的認識在很大程度上決定了此項活動的開展效果，最為重要的是管理人員的內部控制意識。第一，單位管理人員應在開展內部控制管理活動時發揮帶頭作用，加強自身內部控制意識，認識到建立科學可行的內部控制管理制度對行政事業單位的重要意義，同時對內部控制體制建立的科學性與可行性負責；第二，定期組織所有工作人員進行學習培訓，利用知識宣教活動使他們能夠深刻認識內部控制管理的內涵，并且確定各崗位在此項工作開展期間的具體責任，加強他們在工作中的責任意識，通過理論來指導實踐活動的順利有序開展[3]。

（二）夯實基礎建設，推動管理開展

單位基礎工作的建設不足對內部控制管理工作的開展效果產生嚴重影響。所以，行政事業單位必須要對內部基礎建設工作引起高度重視，從而切實提高內部控制管理水平，增強內部控制管理效用。單位應全方位抓好會計基礎工作建設，制定健全的財務處理流程，嚴格落實和監督內部控制制度，保證財務信息的有效性和真實性，保證不相容崗位相分離，保證各個職務與部門之間權責明確，互相督促、互相約束，進而防止出現各種不必要的問題，切實做到防患于未然。單位還應重視做好對會計人員的培訓教育活動，促使工作人員的技能與知識得到持續更新與提升，更加充分地掌握財政政策與財務管控體制，不斷加強會計法制理念，提升其遵紀守法的意識與財務管理能力，積極合理地履行財務人員的職責權利，進一步推進內部控制管理工作的穩步開展。

（三）加大制度建設，起到保障作用

現階段，我們國家還沒有頒布真正有效的行政事業單位內部控制管理制度，單位需要針對具體業務的特征，在確定各級權責關系的前提下，建立出比較健全的內部控制管理體系。完善合理的內部控制管理體系需要從四個方面入手，即部門設立、核算制度建立、革新管理模式與職能劃分，除了建立必要的制度外，還需要建立會計控制、授權審批、預算管理等各項制度，并使所有職能部門都積極參加到內部控制管理工作中。行政事業單位中建設內部控制管理制度應從下面幾點入手[4]：（1）明確劃分工作人員的具體職責，防止出現一人多崗的情況，重視徹底分離那些不相容的崗位，比如分離財產保管和物資采購，分離出納和會計等。（2）通過對內部控制流程的梳理，風險的評估，以內部控制評價標準為尺度，對單位的預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同控制等經濟業務進行分事行權、分崗設權、分級授權、關鍵崗位輪崗、專項審計等。每年都將接受審計的例行審計、紀委的定期不定期檢查、巡查等，同時接受財政部門，政府相關部門、上級等相關部門的專項檢查及監督。

（四）系統梳理流程，保障環環相扣

對行政事業單位中各項經濟業務活動和相關程序進行系統梳理，確定具體操作過程，在這一前提下合理刪減冗余環節，并且有效補充缺失流程，對于那些重點流程，相關人員應進行著重完善，促使整個業務流程能夠更加高效、簡潔的運行，同時確保各流程之間能夠環環相扣、相輔相成。單位領導和員工還需要在完成優化工作之后通過書面形式對整個業務程序進行備案，編制出可行性較高的文件，并把其印發給所有涉及此項工作開展的工作人員[5]。

（五）注重風險規避，構建安全環境

第一，加強風險防控意識對行政事業單位發展而言是非常關鍵的，只有單位中所有工作人員都高度重視風險防范和管理，才可以切實有效規避各種風險。第二，應制定完善的風險管理機制，加強行政事業單位對風險的評價、預測和應對能力。單位應在出現風險前或是無法承受未知風險的時候，充分運用有關風險管理措施進行有效防范。單位在面臨風險的過程中，應在最大限度貼合單位實際發展狀況的前提下，再依據風險的主要性質開展科學合理的風險評估工作，第一時間采取切實可行的處理對策，積極應對各項風險，從而建立安全、積極的內部環境。

（六）開展評價考核，滿足管理需要

為了切實有效地增強行政事業單位的內部控制管理質量和成效，就必須要制定出合理可行的評價考核機制，來確保此項工作的落實。單位領導和各職能部門需要制定出一套與單位發展特征相符的考評機制，切實完善單位內部控制管理機制。相關內部控制管理工作人員應持續加強自身的政治素養、考核評價能力、遵紀守法意識，增強自身的服務意識。全方位貫徹內部控制意見和內部控制決定，切實提高單位整體管理水平，實現各項業務工作的有序開展和落實。單位還應定期開展全方位管理檢查工作，對單位中部分管理人員由于自身因素致使內部控制效果不理想的，應嚴肅追究責任。只有制定出公正、客觀的評價考核制度與獎懲制度，才可以切實有效地促進政行政事業單位更好的落實內部控制工作，從而真正滿足各項管理活動的需求。

（七）加大內部監督，提高管理實效

內部控制管理是一項涵蓋了單位整個運行過程的工作。此項工作是否落實全面、高效開展、對新形勢的適應情況等，都應進行動態化監督管理，需要通過增強監督管理的力度，持續調整與優化控制措施。財政部門是主管內部控制與會計工作的部門，需要增強對單位內部控制制度建設的指導與組織，把內部控制建設當作財務管理的主要內容，促使內部控制的主要監管部門，需要定期對行政事業單位開展全方位的審計工作，認真檢查內部控制管理制度的建立和實行狀況，客觀評價內部控制管理制度的有效性，及時發現其中存在的問題并進行合理處置，從而切實做到財務核算規范、內部控制制度完善[6]。

四、結束語

行政事業單位是我國特色社會主義的核心建設者，所以，需要加大在內部控制管理方面的開展力度，結合時代發展的全新需求，實時更新與優化內部控制管理體制，持續改善內部審計監管機制，不斷引進高素質、高技能的人才，以此來更好地幫助行政事業單位順利有效地完成有關工作，將自身的具體職能最大限度發揮出來。基于此，行政事業單位應緊緊把握住構建內部控制管理的良好契機，充分運用積極健康的宏觀環境，促使各項財政資金的利用率得到有效提升，從而進一步保證國有資產的安全性和可靠性，給我國行政事業單位的良好生存和穩步發展奠定堅實的基礎。