水利局內部控制存在問題及優化研究

張志珍

（西寧市湟中區水利局，青海 西寧 811600）

水利局作為事業單位，負責為社會提供公共性服務，同時也代表國家和政府的形象，關系著人民的生活。從我國近年來的經濟發展環境來看，地方治理工作越來越復雜，事業單位在自身職權的落實中存在很多的挑戰。為了提升水利局的公共服務職能，提升運營效率和水平。我國財務部門根據事業單位的內控情況頒發了相應的法律法規，為事業單位發展提供明確的內控方向。但是從事業單位的內控情況來看，其中仍然存在很多的內部腐敗問題，導致事業單位服務受到限制的同時，也使政府和國家的形象受損。

一、內部控制作用及原則

（一）內部控制作用

內部控制工作是需要企事業單位全員參與的全過程控制形式，水利局通過內部控制工作的開展有利于保證單位財政信息的可靠性，使事業單位內控體系中所有環節都能夠規范運行，各項工作開展都符合規定，提升單位管理效率。而且可以通過會計信息的收集對水利局運營情況進行真實反映，了解哪些環節容易出現偏差和問題，并及時采取有效的應對措施，降低運營風險。同時維護水利局單位的資產安全，單位通過內部控制工作的開展以及在經營全過程中的應用，有利于對水利局采購、工程管理以及驗收等各個環節的控制，保證物資的科學分配和流轉，避免造成資源浪費的問題[1]。最后，提升水利局經營效率，結合單位會計、業務以及統計等多元化活動加強控制，并做好各部門和崗位間的工作銜接，促進各部門功能有效落實，提升單位內部整體運營能力。

（二）內部控制原則

企事業單位的內部控制工作開展中需要遵循相應的原則，包括全面性、重要性、適應性、制衡性原則。其中全面性指的是需要保證企事業內部控制能夠覆蓋各個環節和事項；重要性原則指的是針對企事業內部控制工作需要保證所有環節的控制需要結合控制事項的輕重緩急有所側重地控制，強調對企事業單位核心環節的管理；適應性指的是企事業在內部控制體系構建過程中，要能夠根據自身發展情況和業務開展現狀選擇合理的內部控制方式，并依據市場環境變換及時調整內控方法；制衡性指的是企業的職權分配中需要綜合考量各崗位和部門間的制約和監督作用，提升企業經營效率，并在企業內部形成一個有效的制約環境。

二、水利局內部控制中的問題分析

（一）預算編制的準確性不足

從水利局的預算報告和決算報告的公示情況來看，水利局預算編制的數據準確性不足，導致基礎數據缺乏時效性，而且在預算編制中沒有根據單位的年度規劃進行編制。在預算數據中往往能多報的情況下不會少報。雖然從水利局的預算編制表面來看比較嚴謹和細致，但是從數據的應用方面來看形式化明顯。通過水利局預算編制的幅度變化情況分析，預算的決算和漲幅不合理，并沒有依據預決算的具體數據進行測算，而是以前一年的預算進行適當增長，預算編制不夠精細化[2]。同時，預算的執行力度不足，不夠嚴格。通過對水利局近幾年的決算報告分析，決算完成預算的效果能夠達到300%以上，說明預算的調整尺度大，沒有結合單位的運行情況對預算進行精準把握。另外，從水利局的社會保障和就業方面的支出情況來看，在離退休款項支出方面，都出現嚴重的超支情況，而且款項的去向有待確定，說明水利局預算費用發放沒有按照要求進行。從水利局的預算業務執行情況來看，水利局雖然制定了預算編制管理控制體系，但是科室間的信息溝通不及時，內設機構職能不科學。

（二）收支業務控制局限

水利局內部控制體系建設中收支業務是其中一項重要的業務內容，需要結合單位的內部管理情況以及相應的法律制度促進收支管理業務的開展和落實。通過對水利局預算和決算報告分析來看，水利局的收入主要依靠于政府的公共財政撥款以及事業收入；支出方面主要為人員以及公用費用支出，其中公費支出中以農林水方面的支出為主。人員支出方面主要為水利局工作人員的工資、獎金、福利待遇等。水利局已經制定了比較完善的收支業務控制體系，但是從現有執行情況來看，仍然存在很多貪污腐敗的案例，說明水利局在收支業務管控方面仍然不完善[3]。使單位中部分權益人通過內部操作挪用公款，或者利用職務之便將事業收入部分轉移到自己的私人賬戶。出現這種問題的原因，首先因為收支業務管理中制度制定不科學，不細化，在職權落實方面對財務的“收”與“監督”方面的聯系性不強。在內部機構設置中管理職能與監督職能沒有有效分割，而且缺乏有效的監督機制，導致部分權利人肆無忌憚地利用自身職能貪污腐敗，難以被發現。其次，水利局對非轉向流動資金的支出管理工作不嚴格。水利局中挪用公款，貪污腐敗等問題無法禁止的漏洞主要表現在非專項流動資金在支出方面的監管不嚴格，導致資金使用不明確。由于非流動資金不在單位收支業務范圍管控內，使這部分資金被挪用后無法被追蹤，而且審批制度不嚴格，存在明顯的漏洞。

（三）政府采購控制過于宏觀

從當前水利局政府采購業務開展情況來看，主要采用公開招標、詢價等程序，并根據政府采購要求制定采購方案。采購中需要根據招投標結果確定最終的供應商，并與供應商間簽訂采購合同，同時對采購的商品進行組織驗收與評價，并對采購方案進行調整。從采購流程方面來看，流程結構完整，細節管控合理，但是從具體落實情況來看仍然存在很多的問題，影響水利局的政府采購水平。同時，從水利局的決算報告分析來看，雖然制定采購業務的數據公示，但是缺乏細節化的內容。比如在決算報告中只宏觀地說明了采購業務的支出情況，公示采購支出總額，并對采購貨物、工程以及服務等方面的金額在官網上公示，但是各項具體的業務數據不明，說明水利局政府采購中對小額零星采購的管控意識不強。而對于水利局的政府采購來說零星采購的數量比較多，如果這部分業務控制不嚴格，必然會影響內部控制效果。根據政府采購規定，水利局不僅需要對采購業務的細節進行全面公示，還需要對采購物品的驗收和質檢情況進行落實，并由第三方專業質檢單位開展檢測，出具檢測報告，但是水利局在信息公示中質檢方面一般不會公示，影響對采購結果的監督效果，容易造成采購風險和管理漏洞。

（四）資產盤點不到位

水利局資產管理控制中包括貨幣、銀行賬戶以及實物資產等方面的資產管理。單位的資產管控需要根據單位內部實際經營情況和需要制定相應的管控辦法。包括對部門職責劃分，資產配置等。并編制年度資產配置計劃，通過財務審核后進行預算編制，根據預算進行采購。從整體流程結構來看資產控制意識比較強，但是執行力度則不足。水利局在資產盤點中雖然有《關于國有資產管理辦法》作為指導，仍然難以避免挪用公款等方面的問題，這也說明盤點工作的落實不到位[4]。在財務資金被挪用后，財務系統中沒有出現調減，造成財務的賬實不符。水利局在資產管控中需要做好對資產的定期和不定期盤查，保證貨幣賬實相符。但是從水利局的實際發展情況來看，資產和產的力度仍然不夠大，導致資金被調用難以被發現。

（五）評價監督體系不完善

水利局的內部控制工作落實情況需要注重評價與監督機制的作用，明確內部控制中的問題，做好內部控制約束，提升內部執行能力。但是從當前水利局的監督設計和執行情況來看，仍然存在很多的不足，比如雖然對于單位的整體結構來說內部控制和內部監督部門實現獨立，但是內部控制與內部監督工作中還存在很多的重合現象。比如計劃財務科長和副科長可以同時兼顧單位的內部控制和內部設計兩種工作職能，為內部的貪污腐敗留下漏洞。同時，從內部控制評價方面來看，雖然水利局制定了內部控制自我評價體系，并對內部控制信息和評價結果進行公示，但是從公示的政務信息來看，內容過于宏觀，甚至部分信息并沒有進行公示，缺乏監督和內部控制工作極容易出現失效的問題。

三、水利局內部控制優化策略

（一）優化預算控制

水利局預算業務開展中通過零基礎預算理念的應用，有利于提升水利局的預算業務效率。零基預算是在原有事業單位預算的基礎上進行創新，不需要以傳統會計發生費用作為預算編制基礎，而是以單位內部各部門和科室的預測需求和實際需求為基礎進行“零”預算編制。通過對預算期間內各種開支標準以及項目的逐項分析與審議，制定年度預算，提升水利局預算工作的精準性。首先制定科學的預算目標，結合水利局的年度計劃，組織各部門、科室對預算目標展開討論，并對各部門的目標進行細化，需要各部門能夠結合自身發展要求對預算目標進行準確預測。特別是關于水利工程建設方面的預算，需要做好項目的可行性和必要性分析，明確項目的開展順序。同時對經費核算工作進行細化，做好資金的整合和分配工作，資金分配中需要以核心項目為主，并結合資金分配情況對項目的具體資金進行確定。相對于傳統預算編制工作來說，零基預算的編制難度更大，但是對提升預算編制的準確性具有重要作用，有利于提升水利局的預算管理水平。

（二）制定科學收支業務流程

水利局收支業務的控制問題主要為收支業務管理機制和管理方式過于籠統，不夠細化，不符合事業單位內部控制管理規定要求，在非稅收入收管分離方面的落實不嚴謹。同時非轉向流動資金支出管理不科學，為部分權利者提供一定的腐敗空間。因此在水利局收支業務控制中需要加強對收入管理審批流程的完善。首先，在水利局的收入管理中需要對管理流程進行優化，加強對收入管理工作的監督，要求收取人員必須要能夠根據收入管理流程開展工作，并開具專業票據，收入款項上繳專戶[5]。要將財務的收取崗位與保管崗位分開，加強收支管理控制。其次，加強對支出審批流程的完善，水利局為了保證收支控制效率，需要制定完善的支出審批流程，保證各項收入和支出都有源可尋，避免出現漏洞。比如，由部門提出支出申請，然后部門負責人負責審核，經費在萬元以下由副局長審批，1～3萬元之間的由局長負責審批，超過3萬元的經費支出則需要通過開會討論，審批結果不通過需要重新填寫申請緣由，審批結果同意的情況下可以交由財務部進行支付。單位的所有支出都需要以部門和單位為申請單位，不得個人申請，有效避免權利人濫用職權。所有支出都需要負責人簽字，一旦發現違規支出情況需要查找相關責任人，加強對各部門支出的審核管理力度，提升收支管控效率。

（三）細化政府采購業務

水利局在政府采購業務開展中需要加強對采購業務工作的細化，有效防控采購業務風險。在采購業務的細化中，首先，需要制定明確的采購預算，并做好采購業務流程的細化。水利局在政府采購中需要秉承公開、透明制度，對政府采購業務信息做好公示工作，并加強對小規模采購工作的重視，需要在公示中明確列出具體的采購貨物項目和類別，做好采購預算和決算的編制工作。其次，水利局在采購工作開展中，需要結合各科室的實際要求做好預算編制和申請，并在采購業務落實后做好采購物品的檢測工作，組織專家領導的檢測小組，并出具權威性檢測報告，將報告在官網進行公布，保證政府采購工作的透明度。此外，加強領導崗位的廉政風險公示工作，提煉水利局中的領導廉政風險點，并通過官網對風險崗位與職責進行公示，做好風險點的等級劃分。針對不同風險等級采取不同的防范措施，并將風險管控落實到個人。

（四）加強資產盤點控制

水利局的資產管控工作中需要摒棄傳統靜態的管理方式，采用動態化的管理手段，提升資產管理效率。將所有與資產相關的項目都先進行授權審批，并在項目授權審批中對審批的流程、方式等進行規范。如果發現其中存在越權的行為和問題，可以直接否定。財務科室需要定期或者不定期做好單位內部的資產盤查工作。水利局的運營中，資產是不斷動態發展的，特別是水利工程方面的資金管理中會出現很多的變化，容易被科室的負責人遮掩，通過對資產的盤查以及固定資產的入賬登記，有利于及時發現資產問題，并針對資產問題尋根溯源，保證企業管理中的賬實相符[6]。除了需要加強對財務數據的審核外，還要注重對財務風險的規避。由責任部門負責資產的采購、驗收、處理以及會計記錄，做好崗位分離和制約工作。在貨幣的管理過程中水利局不僅要做好對銀行存款的日記賬單，還需要將資產使用報表交由會計主管審查簽字，通過該制度的制定，水利局中的任何人員都無法隨意支配貨幣資產。為了進一步提升水利局的資產管理水平，在實物資產的盤點中需要做好資產投入時間、地點、狀態等各方面的全面核對，如果資產發生變化要做系統標記，保證固定資產的賬實相符性。

（五）提升監督審計的獨立性

水利局可以建立健全科學的考核和評價機制，促進事業單位內部控制體系的動態發展，并出臺相應的考核制度，做好對水利局內部控制體系的完善。首先，針對水利局的內部管理工作設置多層次的考核機制，將水利局廉政風險點作為考核的重點內容。包括水利局各崗位人員的履職情況，項目的開展進度，各項業務開展情況等。并做好內部財務審批考核，針對企業內部的預算管理、快捷核算、項目審批以及資產管理等環節進行著重考核。構建多元化的內部控制評價體系，通過內部的全面評價有利于對內部控制效果的綜合分析，及時發現單位內部管理中的問題，并采取有效解決措施，做好內部的財務管理和專項管理工作。其次，除了考核和評價機制外，還需要建設激勵機制。激勵機制相對于考核和評價機制來說在管理中更柔性化，避免單位內部管控氛圍過于壓抑，而且對提升內部控制工作效率具有重要促進作用。在激勵機制的構建中可以采用物質與精神結合的方式，結合單位內部業務的類型以及難易程度等做好差異性分析，設置崗位職能目標。并將激勵機制與評價機制結合作為內部公職人員晉升以及崗位調整的重要標準，為單位內部控制工作開展提供更大的動力，同時也有利于提升水利局內部職工的歸屬感。

四、結束語

綜上所述，水利局內部控制管理工作直接影響對社會的服務效率以及政府的形象。因此水利局需要加強對內部控制工作的完善，查找當前水利局內部控制體系建設中存在的問題，并探究合理的內部控制路徑和體系，通過預算管理、收支業務、政府采購以及資產管理等方面的完善，有效彌補傳統內部控制漏洞，優化內部管理體系，加強內部控制監督，通過評價與考核以及激勵機制的結合，促進水利局內部控制工作的健康發展。