國有文化企業內部審計工作常見問題及對策研究
——以A市為例

劉 茜

（北京市國有文化資產管理中心，北京 100037）

一、引言

社會主義市場經濟本質上是法治經濟，需要每一個市場主體守法誠信、公平競爭。國有企業作為社會主義市場經濟的主要力量，需要保持每個層級都健康、依法、誠信，這樣才能有效防范和控制風險。本文以A市國有文化企業的內部審計為具體案例，通過關注被審計單位內部風險防控并提出相關對策，以促進被審計單位的健康發展，為文化市場的繁榮穩定和建設現代化經濟體系提供支撐。

二、企業內部審計工作相關研究

（一）國外相關研究

國際內部審計師協會（IIA）（以下簡稱“協會”）是業界公認最權威的國際性審計職業團體，協會每年都會發布審計刊物，舉辦審計年會，發表審計研究論文，探討新的審計相關理論。協會成立以來，在全球范圍內積極推動企業內部審計事業的發展。1996年，該協會發表了研究報告《內部審計的未來：特爾菲研究》，報告指出面臨日益增長的風險環境，審計人員要通過計量、評估和報告總體風險主動實施風險管控，扮演為組織價值增值的重要“合作伙伴”角色。

2002年1月，IIA重新修訂并發布《內部審計實務標準》，提出“內部審計是采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價進而提高它們的效率，幫助機構實現目標”。同時引入首席審計師（CAO）的概念，CAO的職責為——根據風險制定內部審計計劃，確定符合機構目標的內部審計重點。此標準的頒布使內部審計的定位發生了根本性地轉變，標志著風險思維融入審計工作，開拓了內部審計工作的新領域，是內部審計發展的里程碑事件。

2004年，美國COSO委員會發布了《企業風險管理—整合框架》，該書再次修訂了內部控制的定義，強調內部控制不再僅限于業務流程層面，而是被融入風險管理的范疇，并提升到了輔助管理決策的高度。

（二）國內相關研究

2005年，我國正式頒布了《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》，在這項準則中，將風險管理審計作為內部內審構架中最為重要的一部分，并具體提出了風險管理的原則性內容，從而使我國風險導向內部審計工作進入了應用的初級階段。

2013年，《內部審計基本準則》（2011）由中國內部審計協會進行了重新修訂。在正式發布的2013版基本準則擴大了內部審計的范圍，增加了很多前所未有的內容，是我國審計工作發展的重要里程碑。特別提出了“風險管理的適當性和有效性”“內部審計人員應全面關注組織風險”兩方面內容。將風險管理概念融入審計工作的各方面。

2016年12月，中央全面深化改革領導小組第三十次會議審議通過了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，指出各級國有資產監管機構要依法依規履行監管職責，組織做好對國有企業的內部審計工作。地方各級黨委和政府要統一思想，切實加強對國有企業和國有資本審計工作的組織領導，結合實際做好安排部署，明確目標任務，完善保障措施，強化督促落實，確保審計工作有序實施、取得實效。

審計署為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，于2018年修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》，并于2018年3月1日起正式實施。該項規定明確了內部審計的定義，同時對明確內部審計職責范圍、獨立性、內部審計結果的運用等內容，促進了內部審計工作在新的市場經濟條件下規范化發展。

2020年9月國務院國資委印發《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，對國有企業的內部審計工作的開展提出了指導行建議，強調“建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導體制”。

三、A市國有文化企業內部審計體系建設情況

（一）總體情況

2021年9月，筆者針對A市所屬的國有文化企業內部審計體系建設情況進行了問卷調查。調查結果顯示，從整體上看，該市所屬國有文化企業內部審計體系建設尚處在起步階段。

1.內部審計制度建設情況

A市所屬的國有文化企業中有85.71%的企業建立了專門的內部審計制度。

2.內部審計組織體系建設情況

A市所屬的國有文化企業中有14.28%的企業在董事會設立了審計委員會，85.71%的企業設立了獨立的審計部門，但所有企業均未設立總審計師職務。

3.內部審計隊伍建設情況

（1）A市所屬的國有文化企業中沒有專職審計人員的企業占28.57%，有1人的企業占28.57%，有2人的企業占28.57%，有3人及以上的企業僅占14.29%。

（2）A市所屬的國有文化企業內部審計人員沒有會計或審計專業初級以上職稱的占比為57.14%；1人具有初級以上職稱（會計或審計專業）的占比為28.57%；2人具有初級以上職稱（會計或審計專業）的占比為14.29%。

（3）A市所屬國有文化企業審計人員中，以會計、審計專業背景為主，其中有會計類專業背景的占比57.14%；有審計類專業背景的占比42.86%。

4.內部審計部門職能行使情況

（1）內部審計工作向黨委匯報的占42.86%，向董事會匯報的占28.57%，向董事長和總經理直接匯報的占28.57%。

有71.43%的企業制定了當年的內部審計工作計劃，28.57%的企業沒有制定計劃。

企業均開展過內部審計項目，其中，開展1個項目的占14.28%，兩個項目的占28.57%，3個以上項目的占57.14%。

有85.71%的企業通過聘請第三方中介機構的方式進行審計，14.28%的企業自行開展內部審計。

審計工作經費10萬元以下的企業占57.14%，30萬到100萬的占28.57%，100萬以上的占14.28%。

開展內部審計的類型主要是經濟責任審計、財務收支審計、績效審計和其他專項審計，內部審計范圍涵蓋二級子公司的占57.14%，涵蓋二級及以下的占42.86%。

（二）存在的問題及原因分析

按照《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關于實行審計全覆蓋的實施意見》《國務院關于加強審計工作的意見》《審計署關于內部審計工作的規定》等政策文件要求，以及《“十四五”國家審計工作發展規劃》等規劃遠景展望，目前A市國有文化企業內部審計體系建設基礎較為薄弱，需要不斷完善內部審計領導體制和管理體制，進一步加強人員和資金投入，持續加強審計覆蓋的廣度和深度。

1.內部審計組織體系不健全

部分企業是近兩年才設立獨立審計部門，目前仍有部分企業沒有設立獨立審計部門；部分企業雖然設立了獨立審計部門，但專業人員沒有到位，總審計師的設置尚未納入議事日程。另外，部分企業的內部審計工作僅向董事會或單位負責人匯報，沒有納入黨委（黨支部）會議事范圍，黨委（黨支部）對內部審計的領導有待加強。

2.內部審計專業人員不夠

大部分企業設置的內部審計專業人員較少，甚至不足以獨立開展內部審計工作。個別企業的內部審計部門領導和專職審計人員還沒有到位，由其他部門人員兼任。

3.審計還達不到全覆蓋的要求

部分企業開展的審計項目還屬于財務檢查等性質，沒有開展正式的內部審計項目；部分企業開展的審計項目類型單一，大多數企業審計內容還限于經濟責任審計和財務收支審計，還沒有開展落實國家和本市重大政策落實情況，以及單位發展規劃、戰略決策、重大措施和年度業務計劃執行情況的審計等；部分企業對子企業及下屬企業的延伸有限。

4.審計經費投入不足

超過50%的企業審計經費投入較少，在10萬元以下。甚至個別企業未安排專項內部審計經費，自行開展內部審計，但因審計人員數量的限制，導致審計覆蓋面較窄。

5.內部審計的科技支撐不強

當前，部分企業的內部審計科技支撐不足，未能充分利用現代信息技術開展審計，審計與業務部門數據體系尚未融合。

四、加強國有文化企業內部審計工作的對策

統合分析A市國有文化企業內部審計存在的問題，建議實施以下對策。

一是建立健全黨委（黨支部）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導體制。黨委（黨支部）要加強對內部審計工作的領導，強化對內部審計重大工作的頂層設計、統籌協調和督促落實。董事長是內部審計工作第一責任人。董事會負責審議內部審計基本制度、審計計劃、審計報告，決定內部審計機構設置及其負責人。經理層接受并積極配合內部審計監督，落實對內部審計發現問題的整改。內部審計機構向黨委（黨支部）、董事會（或主要負責人）負責并報告工作。

二是切實發揮董事會審計委員會的管理和指導作用。落實董事會審計委員會作為董事會專門工作機構的職責，審計委員會要定期或不定期召開有關會議并形成會議記錄、紀要，加強對審計計劃、重點任務、整改落實等重要事項的管理和指導，督促年度審計計劃及任務組織實施，研究重大審計結論和整改落實工作，評價內部審計機構工作成效，及時將有關情況報告董事會或提請董事會審議。

三是不斷完善統一管控的內部審計管理體制。強化國有文化企業總部對內部審計工作統一管控，統一制定審計計劃、確定審計標準、調配審計資源，加快形成“上審下”的內部審計管理體制。二級及以下子企業根據需要可以設置內部審計機構，未設置內部審計機構的子企業內部審計工作由上一級審計機構負責。各級內部審計機構審計計劃、審計報告、審計發現問題、整改落實情況以及違規違紀違法問題線索移送等事項，在向本級黨委（黨組）及董事會報告的同時，應向上一級內部審計機構報告，審計發現的重大損失、重要事件和重大風險應及時向國有文化企業總部報告。

四是持續健全內部審計制度體系。在不斷完善內部審計各項制度規定基礎上，對落實中央和本市方針政策、國企改革重點任務、國有資產監管政策以及境外國有資產監管、內控體系建設等重要事項、重點領域和關鍵環節，補短板、填空白，持續構建符合國有文化資產監管要求和公司治理需要的企業內部審計制度體系。

五是加大對內部審計工作的支撐保障。加強規劃保障，國有文化企業制定3年或5年內部審計規劃或計劃，并納入企業總體規劃中。加大資金保障，國有文化企業每年預算中應落實并逐年加大審計專項經費預算，確保內部審計工作有效開展。加大人員保障，國有文化企業總部應按照相關規定設立獨立的內部審計部門，部門負責人應為全職工作人員，專職內部審計人員的數量可以根據內審工作量進行安排，但不應少于1人。加大信息化保障，按照國有資產監管信息化建設要求，落實經費和技術保障措施，探索構建與“三重一大”決策、投資、財務、資金、運營、內控等業務信息系統相融合的“業審一體”信息化平臺。

五、結語

本文著眼于國有企業內部審計體系的改進提升，以A市國有文化企業為具體案例，分析和闡述了國有文化企業內部審計存在的體系不健全、人員配備不齊、審計未做到全覆蓋、經費投入不足、科技支撐不強等五個有代表性的問題，并從健全體制、落實職責、完善管理、健全制度和加大支撐等五個方面提出了改進策略，以期為改進國有企業內部審計工作提供借鑒和參考。