論加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

周慧芳 山西西山煤電股份有限公司馬蘭礦

內(nèi)部控制制度的主要職責(zé)就是查找企業(yè)內(nèi)部存在的錯誤及管理漏洞，避免因錯誤或漏洞而使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)較大風(fēng)險，影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時，也可以降低企業(yè)內(nèi)部工作人員串通舞弊發(fā)生的幾率，保證企業(yè)可以健康、可持續(xù)地發(fā)展。所有類型的企業(yè)均需要會計內(nèi)部控制工作的支持，尤其是那些高速成長的公司，因為快速的擴(kuò)張常常會伴隨著運(yùn)營風(fēng)險和資產(chǎn)損失可能性的增加，越是這種情形下，無論是疏忽還是故意造成的錯誤發(fā)生的可能性就越大，其可能造成的損失也就越大。一旦企業(yè)會計內(nèi)部控制無法起到應(yīng)有的風(fēng)險防范作用，將直接對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是近幾年來廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理之中的制度方法，面對現(xiàn)階段日新月異的市場形勢，大多數(shù)企業(yè)都進(jìn)行了一系列的財務(wù)制度改革，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度便是大多數(shù)企業(yè)的選擇。所以內(nèi)部控制制度就是將企業(yè)的各個部門、各個管理層，所有企業(yè)員工聯(lián)系起來，形成相互之間的制約、關(guān)聯(lián)和約束的制度。

內(nèi)控機(jī)制涵蓋授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制、書面文件控制以及人員素質(zhì)控制等多項內(nèi)容。其中：一是授權(quán)控制是賦予企業(yè)各級管理人員或者員工相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，專門處理與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的工作內(nèi)容，沒有主管領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)委托書，其他工作人員不可以觸碰該業(yè)務(wù)。二是分工控制。是指對每位崗位、每名工作人員明確相應(yīng)的工作職責(zé)，使每個工作人員能夠清晰地了解各自的工作范圍、權(quán)限范圍，并形成互相監(jiān)督的工作環(huán)境，使企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動處于陽光下運(yùn)行。三是對業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行控制是指財務(wù)人員在開展會計核算工作中，必須按照會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理制度進(jìn)行，并確保會計記錄的正確性、完整性和及時性，不得影響到其他業(yè)務(wù)工作的開展。四是所謂安全控制。指的是企業(yè)管理層為了進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范能力，還保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，并提高資產(chǎn)使用的效率。五是文件傳遞的控制是指企業(yè)應(yīng)保證制定的各項規(guī)章制度文件能夠準(zhǔn)確、及時地傳遞到各個業(yè)務(wù)部門、工作人員手中，并強(qiáng)調(diào)對文件執(zhí)行效果的跟蹤。六是工作人員專業(yè)能力與素質(zhì)的控制。它是指企業(yè)管理層定期組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使工作人員掌握工作所需的專業(yè)知識，在企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的人生觀與價值觀，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代、現(xiàn)代企業(yè)制度與管理會計發(fā)展的要求。綜上，內(nèi)部控制流程制度應(yīng)融入到企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程，它也是確保財務(wù)管理工作順利開展的重要保障。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制實施的重要性分析

在現(xiàn)代市場競爭十分激烈的今天，中國企業(yè)如何在市場競爭中處于優(yōu)勢地位一直都是各個企業(yè)研究和探索的重要內(nèi)容，正是在這種背景之下內(nèi)部控制的理念被提出和推廣，甚至可以說內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分。但是其實很多中國企業(yè)對內(nèi)部控制的理解并沒有多么的深刻，很多都停留在最基礎(chǔ)的概念部分，內(nèi)部控制最早是在審計界提出的，并且在審計理論不斷充實和發(fā)展的過程中不斷完善和豐富，能夠很大程度地保護(hù)企業(yè)的財務(wù)信息和資產(chǎn)記錄，對企業(yè)長久的發(fā)展有很大的保障作用。而在企業(yè)會計工作中引入內(nèi)部控制則更多體現(xiàn)在評估審計風(fēng)險、提高審計效率和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面。可以說內(nèi)部控制不管是對企業(yè)發(fā)展，還是注冊會計師本身都有著非常重要的作用，這一點在企業(yè)界和注冊會計師界都已經(jīng)達(dá)成了廣泛的共識。

(一)保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)個體隨著經(jīng)營規(guī)模和范圍的擴(kuò)大，經(jīng)營的內(nèi)容與形式也會相應(yīng)變得非常復(fù)雜和廣泛，在這樣的環(huán)境下企業(yè)管理者想要更好地管理企業(yè)勢必會投入更大的人力物力財力，要想保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)更是難上加難，在這個時候引入內(nèi)部控制就顯得非常有必要。內(nèi)部控制的引入能夠更好地規(guī)范企業(yè)管理的手段和方法，并且明文的規(guī)定對企業(yè)員工來說也更具有約束性，最重要的是企業(yè)管理需要大量的經(jīng)營報告分析，這一點內(nèi)部控制能夠起到更加有條不紊的推動作用。只有企業(yè)的內(nèi)部控制制度于企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度相互融合，才能夠真正發(fā)揮出企業(yè)管理的作用，實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的目的。有了內(nèi)部控制制度，當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題也能夠快速發(fā)現(xiàn)問題，并應(yīng)用科學(xué)的解決方法，將企業(yè)的損失降到最低。

(二)有利于領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)進(jìn)行控制與指揮

企業(yè)最終有怎樣的發(fā)展，有怎樣的戰(zhàn)略規(guī)劃，歸根結(jié)底話語權(quán)還是掌握在企業(yè)管理者的手中，所以如何讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)運(yùn)營有最直觀的認(rèn)知是企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行企業(yè)管理的過程中不僅要了解企業(yè)以往的活動項目以及發(fā)展情況，還需要對現(xiàn)在所處的環(huán)境進(jìn)行細(xì)致的分析，這些工作的開展都依賴著健全和嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，只有建立健全內(nèi)部控制制度才能夠保證及時、準(zhǔn)確地從會計部門和其他業(yè)務(wù)部門獲取貨幣指標(biāo)和其他計量指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的信息，能夠使企業(yè)管理者了解到企業(yè)各個部門是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營政策，是否存在著中飽私囊、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，進(jìn)而更進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)配合，從而控制和指揮企業(yè)。

(三)會計內(nèi)部控制可以防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

由于在企業(yè)發(fā)展過程中會遇到很多問題和風(fēng)險。例如，投資風(fēng)險和用人風(fēng)險等，因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，必須要采取有效的管理方式，來規(guī)避這些風(fēng)險，或盡可能地把風(fēng)險的危害降到最低。企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險在一定程度上將對企業(yè)未來的發(fā)展帶來一定的安全隱患，甚至將造成企業(yè)破產(chǎn)、清算。企業(yè)通過制定內(nèi)部控制可以有效地防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，使?jié)撛诘呢攧?wù)風(fēng)險及時地被發(fā)現(xiàn)，通過事先制定的控制措施將風(fēng)險降到最低。同時，財務(wù)人員通過對風(fēng)險處置工作結(jié)果進(jìn)行總結(jié)、分析，還會為管理層下一步完善流程與制度提供素材。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制在經(jīng)營管理應(yīng)用中存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部控制意識

在現(xiàn)代企業(yè)制度、大數(shù)據(jù)及管理會計應(yīng)用的新時代下，仍有一些企業(yè)由于長期受到傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念的影響，沒有對現(xiàn)在財務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，對于會計風(fēng)險內(nèi)部防控認(rèn)知還不夠深入，導(dǎo)致未形成完善的內(nèi)控防范管理體系，可能會給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起諸多的風(fēng)險，同時若不能有效發(fā)揮內(nèi)控防范的優(yōu)勢，勢必會阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)沒有將經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合

一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的前期，并沒有將企業(yè)未來長期的戰(zhàn)略目標(biāo)與制度本身進(jìn)行結(jié)合，使內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中無法為管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。一些企業(yè)管理層沒有真正地了解內(nèi)部控制制度的作用，忽視了內(nèi)部控制與企業(yè)文化結(jié)合對于提升企業(yè)市場競爭能力方面的作用，特別是沒有能夠調(diào)動起財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員參與到內(nèi)部控制工作的積極性，既影響了企業(yè)內(nèi)部管理工作的效率，還使企業(yè)內(nèi)部存在較大的風(fēng)險與管理漏洞。

(三)缺少必要的會計內(nèi)部控制相關(guān)人才

由于目前企業(yè)開展的內(nèi)部控制除了要求財務(wù)人員掌握必需的財經(jīng)法規(guī)知識外，還需要財務(wù)人員能夠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)知識，并能夠掌握一定的大數(shù)據(jù)、云計算等信息化應(yīng)用知識。而在實際的運(yùn)行中，多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員仍受到傳統(tǒng)思想的束縛，沒有及時對自身理論知識體系進(jìn)行更新，未能根據(jù)經(jīng)營范圍的變化對自身業(yè)務(wù)知識、管理會計理論知識進(jìn)行結(jié)合，未能適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部控制工作的需求，勢必會因自身的綜合素質(zhì)水平低下而影響企業(yè)內(nèi)控管理的高質(zhì)量開展。

四、強(qiáng)化會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的具體措施

(一)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)樹立起正確的內(nèi)部控制觀念

為了確保會計內(nèi)部控制工作順利實施，企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)樹立起正確的內(nèi)控觀念與意識，擺脫傳統(tǒng)財務(wù)管理體制的束縛，強(qiáng)調(diào)報表分析、風(fēng)險防范等管理會計工作的意義，并對人員有針對性地就相應(yīng)的工作要求和知識進(jìn)行培訓(xùn)提升，使其逐步樹立相關(guān)意識觀念并能夠?qū)⑵鋱?zhí)行到實際工作中，才能為進(jìn)一步開展會計內(nèi)控工作打下堅實的基礎(chǔ)，發(fā)揮會計內(nèi)控工作的系統(tǒng)性和效能性。

(二)將信息化技術(shù)與內(nèi)部控制結(jié)合

在企業(yè)經(jīng)營多元化、大數(shù)據(jù)及管理會計時代背景下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善、創(chuàng)新會計內(nèi)部控制制度與控制方式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營流程、管理需要及人員分工對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，并將內(nèi)部控制流程與信息化平臺相結(jié)合，通過考核工作督促業(yè)務(wù)部門工作人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，財務(wù)人員應(yīng)通過大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段對財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示管理中的漏洞及內(nèi)部控制有待完善的地方，為提升會計內(nèi)控管理水平提供有效的信息資源和技術(shù)支持。最后，可借助管理會計工具，加強(qiáng)財務(wù)共享模式的運(yùn)用，能定性與定量地對日常業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)財務(wù)成本、收入等各項關(guān)鍵指標(biāo)的可預(yù)測性。

(三)為會計內(nèi)部控制運(yùn)行培養(yǎng)合格人才

人才的專業(yè)素養(yǎng)是確保會計內(nèi)部控制順利實施及發(fā)揮作用的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)人才在內(nèi)部控制工作中的地位，建立健全公平、科學(xué)的人力資源管理制度，為內(nèi)部控制培養(yǎng)、引進(jìn)一批合格的專業(yè)人才。首先，在財務(wù)人才培養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請軟件公司、大專院校、會計師事務(wù)所相關(guān)專家對財務(wù)人員就內(nèi)部控制流程、信息化操作進(jìn)行培訓(xùn)。同時，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)與素養(yǎng)的提升，使財務(wù)人員能夠在面對誘惑及脅迫時，能夠按照相關(guān)法律法規(guī)開展工作。其次，面向社會廣泛招聘稱職的財務(wù)人才，摒棄傳統(tǒng)“任人唯親”的用人模式，為企業(yè)內(nèi)部控制引進(jìn)一批專業(yè)性較強(qiáng)的人才。

(四)確保會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位

企業(yè)管理層應(yīng)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并督促業(yè)務(wù)部門積極按照內(nèi)部控制制度開展工作，使內(nèi)部控制制度能夠真正發(fā)揮作用。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個工作崗位職責(zé)深化內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)管理條文的完善，規(guī)范會計人員內(nèi)控管理的行為，使各會計工作人員嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，保證內(nèi)控過程的合理性和完整性，間接提升企業(yè)的管理水平，對企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

(五)強(qiáng)化審計監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)意識到完善的會計內(nèi)控體系的構(gòu)建以及會計內(nèi)控工作的開展不能由單一的部門或人員完成，這是一項系統(tǒng)性的工作，需要各個部門及企業(yè)管理層互相協(xié)調(diào)配合，包括企業(yè)監(jiān)事會、董事會以及各級職能部門以及企業(yè)管理層人員。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的建立是企業(yè)會計內(nèi)部控制工作順利開展的重要保障，因此應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的可行性以及制度的科學(xué)性等，將會計內(nèi)控與監(jiān)督管控機(jī)制結(jié)合起來，全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。首先，企業(yè)應(yīng)拓展監(jiān)督渠道，積極引入外部監(jiān)督方式，通過外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者注冊會計師等對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，同時可以外部注冊會計師加入企業(yè)監(jiān)事會的方式完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮外部監(jiān)督的客觀性和全面性，對企業(yè)的內(nèi)部活動實施監(jiān)督，并對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行評估和分析，充分發(fā)揮監(jiān)督的實際效用。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，將其作為主要的監(jiān)督方式，應(yīng)確保企業(yè)審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，可通過設(shè)立專門的審計監(jiān)督部門，并由董事會的成員固定作為該審計監(jiān)督部門的管理人員，不再要求其他部門參與該審計監(jiān)督部門的各項工作事務(wù)，確保其獨立性與客觀性，將審計監(jiān)督的結(jié)果直接提交給董事會，進(jìn)行分析和評估，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的實效性。同時應(yīng)加強(qiáng)審計考核評價，對審計流程、審計工作方法以及審計結(jié)果等進(jìn)行約束，確保其各項審計工作規(guī)范化開展。最后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況適當(dāng)拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，具體包括財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力支持。

綜上所述，在大數(shù)據(jù)、管理會計時代背景下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量企業(yè)綜合競爭能力與管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時，企業(yè)應(yīng)抓住改革的契機(jī)，將內(nèi)部控制與企業(yè)信息化目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及提高會計信息的質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部工作人員串通舞弊行為發(fā)生的概率，確保企業(yè)可以健康、可持續(xù)地發(fā)展，使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下可以獲得經(jīng)濟(jì)利益。■