財務共享下的企業財務內控建設

岳鍵英 中國貴州茅臺酒廠(集團)有限責任公司

隨著經濟的高速發展，市場環境日新月異，企業運營節奏加快，傳統財務管理模式已逐漸無法滿足現代企業發展需求，越來越多的企業選擇實行財務共享管理模式，通過引入財務共享中心的方式，推動財務管理改革。但經過調查研究發現，一些企業在實踐中財務共享內控不到位，共享模式與財務內控制度不匹配，財務內控過程中漏洞多、問題多，導致企業財務共享中心運行中存在諸多不完善之處。為了充分發揮財務共享模式優勢，企業應基于財務共享管理機制建設的需要，完善財務內控制度，革新財務內控方式，創新財務共享中心信息交流基礎，進一步增強內控建設。

一、財務共享管理的優勢

(一)降低財務管理成本

傳統財務管理模式下，為處理分支機構的會計核算業務，通常分支機構也會配備出納、會計等人員，導致企業人工成本高，財務監管難度大，不利于企業發展。而財務共享管理模式下，將分散在各分支機構的財務業務，集中到財務共享中心，進行統一化、標準化、集中化處理，分支機構無需單獨設置財務部門、配備財務人員，可簡化企業管理層級，減少冗余機構部門，縮短支付和核算的時間跨度，能有效降低企業財務管理的整體成本。

(二)規范企業內部財務行為

以往企業各分支機構數據的匯總、傳遞具有滯后性，各機構間存在信息差，若缺乏有效控制手段，易造成各分支機構自成體系，導致財務管理制度難以得到有效執行，使企業財務業務失控。例如，一些集團的子公司，出于自身利益考慮，瞞報、虛報營收數據，造成企業財務報表失真。而建設財務共享中心，實行統一管理制度、統一業務流程，財務收支統一通過結算中心來完成，財務活動全程受到監控，能有效規范企業內部財務行為。

二、財務共享內控的必要性

(一)創造財務共享實施條件

財務共享管理是一種集權式管理模式，該模式下企業實時收集分散的財務數據，并交由財務共享中心統一處理，集中處理可提高財務業務流程的透明度，但會計核算風險也會相對集中，一旦出現會計憑證、票據審查不嚴及會計核算不準的問題，就可能爆發會計核算風險，使企業陷入經營困境。采取財務內控措施，嚴格審查上傳到財務共享中心的會計資料和憑證，便可降低財務共享中心運行風險，為財務共享管理模式的實施創造有利條件。

(二)保障財務信息的質量

財務共享中心的建設，依托于信息技術、數據技術、網絡技術，基于財務共享中心的財務業務處理過程具有虛擬化特點，改變了財務信息傳遞方式、存儲方式，如果財務共享中心運行中缺乏有效監管，就可能發生會計信息失真的情況[1]。會計信息是企業經營決策、財務決策的重要依據，錯誤信息會對決策造成誤導，使企業遭受嚴重的經濟損失。建立配套財務內控制制度，便可保障會計信息的質量，為企業決策提供詳實、可靠的數據。

三、財務共享下企業財務內控建設中的問題

(一)內控制度與財務共享模式不匹配

企業建設財務共享中心，打破了原有財務管理框架，改變了財務內控重點，擴大了財務內控范圍，企業財務內控不再局限于監管人為活動，更多的是要對財務共享中心的運行進行針對性監管，這對財務內控制度、流程、手段提出了新要求[2]。然而，很多企業雖然實行了財務共享管理模式，卻沒有根據財務共享內控的需要，完善配套的財務內控制度，導致財務共享中心監管制度殘缺問題突出。由于內控制度不健全，造成權責劃分缺乏依據，財務共享中心運行的規范性不足，大大增加了財務內部控制難度，影響了內部控制效果。

(二)財務共享風險內控不到位

實行財務共享管理模式，將所有基礎性會計工作交由財務共享中心統一處理，大量財務業務匯聚到財務共享中心，會提高財務風險集中度，必須要做好風險內控。但一些企業財務內控停留在事后監管層面，未樹立起“財務共享+內控”的管理理念，忽視財務共享中心運行的風險，認為未爆發風險，就不存在風險，內控的風控作用未得到充分發揮。由于財務共享風險內控不到位，導致企業不能準確識別財務共享風險的動因，難以提前預警風險，一旦財務風險集中爆發，勢必給企業造成經濟損失，阻礙財務共享管理模式的實施。

(三)財務信息安全內控缺失

關鍵財務數據屬于企業核心機密，財務數據信息被泄密，可能給企業帶來巨大運營風險，而財務共享中心匯總了大量財務數據，其中蘊含諸多關鍵數據，加強信息安全內控至關重要[3]。但一些企業缺乏信息安全內控意識，很少采取信息安全管理措施，信息安全現狀令人堪憂。例如，一部分企業的財務共享中心，財務人員與業務人員賬戶密碼相同，且密碼常年不更換；另如，一些人員未經允許，違規使用外接設備，導致系統感染計算機病毒，造成財務數據丟失、損毀。

(四)內控自評體系不完善

加強內部監督，積極做好內控自評工作，主動發現問題、解決問題，才能提高財務內控水平，揭示財務共享管理模式實施中存在的問題，保障財務共享中心的穩定運行[4]。但一些企業內控自評流于形式，不僅評價目標、評價范圍、評價對象模糊，且評價指標設計缺乏科學性、合理性，很多指標設置脫離實際，難以得到客觀內控評價結果。另外，還有一部分企業雖然在積極進行財務內控自評，卻沒有根據評價的結果，對財務共享機制、財務內控體系做出相應整改，內控評價結果未得到充分利用。

(五)缺少相關專業內控人才

財務共享背景下的內部控制，內控要素增多，涉及多個分支機構的財務業務，要求內控人員懂數據“提純”，具備數據分析能力，可從海量數據中獲取有用信息，找出財務管理中存在的問題，對內控人員能力與素質有著較高要求。然而，很多企業財務內控人員是普通財務人員轉職或兼職，這些人員知識結構單一，雖然擅長會計核算，卻不了解財務共享中心的運行原理，不了解管理系統的操作細節，無法適應新的內控要求，難以有效開展內控。

四、財務共享下的企業財務內控建設策略

(一)提高內控制度與財務共享模式的匹配度

為充分發揮財務共享管理模式的優勢，企業要主動完善配套財務內控制度，為財務共享中心的建設提供制度支持，減少新型財務管理機制的漏洞。具體來講，要深入分析實行財務共享管理模式對業務的影響，根據財務共享內控的要求，對財務共享管理模式下的成本報銷、應收賬款、資本結算、應付賬款等業務的處理制定新規定，讓共享中心財務人員的工作有據可查。除了業務制度外，還要優化權責制度、監督制度、流程制度，將財務內控機構與財務共享部門職責進行有效分離，構建與財務共享管理模式高度契合的內控制度體系，從而提高財務內控的權威性、嚴謹性，避免內部控制無法發揮應有的作用。企業在各項制度制定完成后，要先對制度的適用性、可行性、可操作性進行論證，在內部進行小范圍的試點工作，對新的內控制度進行持續檢驗，不可盲目舍棄原有的內控制度體系，避免新舊制度過渡期間，財務管理體系發生混亂，導致財務共享中心運行出現紕漏。

(二)加強財務共享風險內控

財務風險的爆發會給企業造成一定的經濟損失，甚至使企業陷入經營困境，實行財務共享管理有弊有利，給企業帶來了諸多益處，同時也給企業帶來了新的財務風險。因此，企業必須要建立科學的財務風險預警機制，進一步強化財務共享風險的內控能力。首先，企業要基于財務共享中心業務發生與發展的規律，分析財務共享管理模式下企業可能面臨的財務風險，并根據風險成因、風險危害，對風險進行歸類，按風險可能造成的損失程度，合理劃分風險預警區域，以便于提前警示管理者[5]。其次，企業要樹立“財務共享+內控”的管理理念，根據財務共享風險特征，結合風險預警的需要，優化風險預警指標，從而通過指標客觀反映財務風險的等級。最后，完成風險預警指標體系設計后，企業要從戰略層面、業務層面，計算風險權重，針對輕度風險、中度風險、重大風險，分別制定不同的風險應對方案，通過事前防范盡可能將風險危害降低到可控范圍內。

(三)做好財務信息安全內控

確保財務信息安全是實行財務共享管理的前提條件，企業要想建設財務共享中心，就必須做好財務信息安全內控工作。企業要對財務共享中心的財務人員行為做出規定，明確系統操作權限和細則，制定保密條例，建立具有實時性的操作日志，要求關鍵操作環節進行錄像，從而提高操作過程的規范性，避免出現重復操作、遺漏操作、錯誤操作的情況。如果發生越權操作現象，要引起重視，查明原因后在企業內部進行通報批評，使其他操作人員引以為戒，避免此類問題的發生。而且企業要做好管理系統加密與信息加密，打造安全財務共享平臺，在系統設計時就要考慮到數據安全問題，引入身份驗證技術，只有驗證密鑰后才能進行系統操作，而且要對不同保密等級的財務數據進行針對性加密，獲得相應授權才能調用數據，避免非授權人員直接接觸財務數據。除此之外，要定期對財務共享中心進行維護，確保管理系統的穩定運行，消除潛在的信息安全隱患。系統定期維護的過程中，要對關鍵財務數據進行備份，始終保持財務數據的完整性、安全性，為追溯原始數據提供條件，防范數據異常、丟失、損毀等問題的發生。

(四)完善財務內控自評體系

根據財務共享管理收益，對內控成果做出客觀評價，才能找出財務共享內控中的不足，找到內控體系優化方向。因此，企業應針對財務共享內控特點，完善財務內控自評體系。在財務共享內控自評的過程中，企業要根據財務內控的相關規定，進一步明確內控評價的目標、范圍、對象、流程，借助抽樣調查、實地訪談、穿行測試等手段，客觀評估財務共享內控的實際效果。為保障評價結果的客觀性，評價指標設定要堅持問題導向，關注財務共享中心建設的戰略意義，緊盯財務共享內控的短板，做到定量指標與定性指標融合；完成財務共享內控自評后，要根據評價結果反映出的問題，對財務內控體系進行優化，對相關問題進行整改，對相關責任人進行處罰，充分發揮內控評價的監督作用。而且在問題整改后，要基于整改報告，對整改結果進行驗收，避免財務共享內控評價流于形式。

(五)培養新型財務內控人才

財務共享內控要求內控人員掌握信息技術，熟悉財務共享管理模式，能操作數據庫軟件。因此，企業要培養新型財務內控人才，為財務共享內控執行提供人力資源支持。首先，企業要根據財務共享內控需要，聘請了解財務共享原理，可準確識別財務共享內控要素，具備實踐經驗的專業內控人才。招聘過程中，為了解應聘者對財務共享內控工作的熟悉程度，可采取虛擬項目的方式進行能力測評，利用測試提高入職門檻。其次，幫助財務內控人員進行職業生涯規劃，對其進行針對性培養。當前很多財務內控人員崗位勝任力不足，企業要組織專業培訓，不斷更新財務內控人員知識體系，確保所有人員符合崗位要求，能保質保量完成工作任務。人員培訓的過程中可采用“理論+模擬+實踐”的培訓方式，通過案例講解財務共享內控的難點、要點，利用模擬項目操作的形式，鍛煉內控人員的實踐能力，避免“紙上談兵”。最后，實行輪崗制度。通過輪崗可以使財務內控人員掌握不同類型的知識，發現財務共享管理模式存在的問題，掌握財務共享中心的運行狀況，切實提升突發事件的應對能力。

五、結語

為適應新經濟環境，助力企業自身的轉型升級，很多企業都在開展財務共享中心建設，實施財務共享管理模式，可有效提升企業財務活動的控制力，但同時也增大了企業財務內控的難度。目前來看，一些企業財務共享內控存在不足，財務內控制度與財務共享模式不匹配、財務共享風險內控不到位、財務信息安全內控缺失、內控自評體系不完善，更缺少新型財務內控人才，財務共享中心運行風險較大。企業應提高內控制度與財務共享模式的匹配度、加強財務共享風險內控、做好財務信息安全內控工作、完善財務內控自評體系，并培養新型財務內控人才，從而全面提升財務共享內控的質量，促進財務共享管理模式優勢的發揮。■