“碳中和”愿景下的環境會計信息披露研究

張 穎

（東北電力大學，吉林 吉林市 132000）

0 引 言

社會經濟的不斷發展伴隨著各種能源的開發和利用，隨著全球人口數量的不斷增長和經濟規模的不斷擴大，煤炭等化石能源等作為常規能源的使用對環境造成了極大的負面影響，為環境帶來了負擔，長期下去會阻礙經濟發展。在此背景下，“低碳經濟”“低碳發展”“綠色發展”“可持續發展”等一系列概念被提出，其相應的政策也應運而生。2020 年9 月22 日，在第七十五屆聯合國大會一般性辯論上，“碳中和”一詞被頻繁提及。在會上，習近平總書記表示中國將提高國家自主貢獻力度，提出爭取在2030 年前達到二氧化碳排放峰值，于2060 年實現碳中和［1］。在2021 年的政府工作報告中，李克強總理再次提到“碳達峰碳中和”，這讓碳治理再次成為社會關注的焦點。

從對環境污染程度來說，著重進行環境會計信息披露的大都是重污染行業，我國重污染行業有16 類。針對碳排放問題，環境會計信息披露是控制碳排放的有效辦法，重污染企業按照標準的內容和形式進行披露，把環境會計信息充分準確地呈現出來，既要定量也要定性，并將其納入企業會計監督和核算中，可以有效控制企業對環境造成的污染和破壞，并且可以促進企業發展。

1 企業環境會計信息披露的必要性

為了響應國家低碳環保號召，企業也在使用全社會的資源，社會公眾和國家有權利和義務了解企業環境會計信息披露內容，了解企業在排放廢氣以及使用環保費用是否符合行業標準，是否真正做到低碳環保，為了配合國家達到“碳中和”目標，企業有必要對外提供相關數據資料［2］。通過財務報表及附注，企業披露環境會計相關支出和環保措施等環境信息，滿足投資人和債權人決策的需要，也能滿足社會公眾監督的需要，同時也可以滿足政府宏觀調控的需要，從而實現經濟社會的可持續發展。

1.1 環境會計信息披露幫助實現“碳中和”目標

我國經濟實力提升，國家政策越來越好，人民生活日益改善，社會中企業數量也逐漸增多，存在著碳排放量日漸增多的趨勢，企業在我國經濟發展中起著主要作用，要控制碳排放就要控制住企業。同時，我國還面臨著生態惡化、環境污染、資源浪費的問題，這都和企業有著密切的關系。因此必須對企業環境會計信息披露情況高度重視，嚴格按相關標準披露企業環境會計信息，讓環保支出、環保費用以及廢氣廢水排放量透明化，讓政府、公眾、投資人看到企業的環保投入，看到對環保的重視程度，看到企業的環保意識。可以通過財務報表披露，可以在獨立報告中披露，也可以在招股說明書中披露，披露的渠道越多，說明企業在環境會計信息披露方面做得越全面越到位，從而控制企業碳排放量，所有企業都做到全面披露，那么碳排放量就可以得到良好的控制。控制企業碳排放量，不僅可以實現經濟社會可持續發展，也可以幫助國家實現“碳中和”“碳達峰”目標，造福社會。為了滿足各方利益者的要求，為了更真實更全面地展示企業財務情況，為了更快地實現“碳中和”目標，也為了樹立更好的企業形象，企業有必要進行環境會計信息披露［3］。

1.2 環境會計信息披露推動企業自身發展

現階段，我國經濟進入新發展時期，傳統的企業發展模式已經無法滿足當下的需求，企業必須進行調整和改變，對發展模式進行變革和優化。企業重視環境會計信息披露，是環保意識加強的一種體現；同時也能樹立良好的企業形象，一個企業能追隨時代腳步，響應國家政策，主動接受社會公眾監督，把環境相關支出和收入、污染物排放情況公示說明，足以受到利益相關者的信任，會受到社會的信任，大大提升企業形象。傳統資源消費模式是高消耗型，國家提倡綠色、環保、低碳，當前正是資源消費模式轉型的關鍵時期，倡導綠色節能，企業要想長遠發展，必須重視生態環境保護，增加環保投入，走可持續發展道路，形成企業競爭優勢。勇于承擔社會責任的企業，是心中有大愛的良心企業，在今后的發展中，也會受到更多社會公眾的支持和信賴，極大地推動企業自身發展，促進環境保護和企業經濟融合。

1.3 環境會計信息披露滿足多方利益需求

一是正確衡量國民生產總值的需要，二是利益相關者的需求。有數據顯示，我國國民生產總值上升，有大約20%是建立在資源過度消耗、環境嚴重污染上的，長此以往會阻礙經濟發展，人民生活水平難以提升。借助環境會計信息披露途徑可以改變現狀，環境會計信息披露通過確認、記錄、計量和報告，有效記錄環境方面的費用和收益，可以正確反映國民生產總值，幫助制定正確的經濟目標，也可以發揮環境會計的監督核算功能，在保護資源的同時協助企業健康發展。另外，我國企業在發展過程中破壞了環境、浪費了資源，即使企業內部開展信息披露工作，內容也存在一些不足。現在隨著大環境的變化，國家提倡低碳環保，提出碳達峰碳中和，企業對環境會計重視程度越來越高，環境會計信息披露的內容和形式也越來越完善，報告的準確性也逐漸提高，這為企業的利益相關者帶來足夠的保障，更能促進企業發展，無論是對于國家、社會還是企業來說都是益處頗多，環境會計信息披露的完善勢在必行。

2 我國企業環境會計信息披露現狀

現在，在“碳中和”愿景下，企業環境會計信息披露不僅是我國未來可持續發展的訴求，更是國際社會的呼吁，為了應對氣候變化，我國乃至全球的企業都要做出努力和改變。自從習近平總書記提出“碳達峰碳中和”目標以來，我國上市公司開始加大環保投入，經濟發展和生態環境保護并行。2018—2020 年通過對一些重污染上市公司的調查研究發現，我國上市公司的環境會計信息披露情況有所好轉，進行環境會計信息披露的企業數量逐年增多，披露內容也逐年豐富，可見企業對環境會計信息披露重視程度越來越高。

但從披露內容上可以看出，大多數企業只選擇自身較好的方面進行披露，只公布在環保工作中做得好的內容，對于負面環境會計信息則很少披露或不進行披露。還發現，低于40%的企業會選擇完整地披露自己的環境會計信息。超過50%的企業選擇性披露，只有定性分析內容，沒有定量分析的內容［4］。從披露方式來看，主要是通過社會責任報告、招股說明書、企業年報、報表附注和補充報告來體現。年報是披露性最強的一種形式，所以絕大部分企業采用該形式，而社會責任報告和招股說明書卻沒有統一，企業對這兩種形式重視程度不高，且大部分企業沒有采用單獨的環境財務報告。

從披露的積極性來看，企業對環境會計信息披露的積極性較差，只會選擇披露法律強制規定的內容，對于沒有強制規定的內容披露缺乏積極性，而且企業的披露水平參差不齊。

3 環境會計信息披露存在的問題

3.1 環境會計信息披露模式不統一

環境會計信息披露的模式不止一種，企業一般通過年報、社會責任報告、獨立環境報告等來披露環境會計信息，能夠讓信息得到比較好的披露［5］，也能讓利益相關者對這個企業的整體信息有一個更好的了解。但是大部分企業未意識到環境會計信息披露的重要性，而減少披露環境會計信息的內容。他們通常只以年度報告和社會責任報告的形式披露信息，并且不使用獨立報告來披露信息，因此就形成了各種各樣的披露模式。非獨立環境報告只是在現有的報告或者附注中添加一些有關環境的內容來披露環境會計信息，這樣就造成企業披露的信息太少。在環保數據披露方面，往往只側重一個方面，對其他信息的披露都浮于表面。近幾年國家強調低碳環保，又提出了“碳中和”，這就會導致很多企業把重點放在低碳環保上，只關注碳排放和碳達標的問題，而忽視其他的環保數據。這種混亂的數據對外界來說是無效的，很難提取有用的信息。

3.2 國家相關制度不健全

我國環境會計信息披露起步較西方國家晚，雖然也一直在逐步發展，但是到現在仍然沒有頒布具體的政策制度和有關的準則用來規范行業環境會計信息披露標準。甚至環境會計監督的主體尚不明確，究竟是歸國家的財政部管制，還是由國家的生態環境部監督，抑或者是其他相關部門管理，不得而知。這種模棱兩可的局面，導致了環境會計信息披露出現了諸多問題，也未能馬上得到很好的處理［6］。雖然很多企業也進行環境會計信息的披露，但大多并非主動披露。重污染行業在進行生產的時候，會產生污水和廢氣等廢棄物，沒有一個系統的環境會計信息披露標準，那么企業也不知道該如何進行披露，即使存在一些問題，可能也無法體現出來，相關部門也無法進行考察。面對國家提出的“碳中和”的目標，重污染行業在環境會計信息披露方面沒有健全的制度，很難對其進行統一的管理，為能使國家按時完成低碳目標，就要出臺相關的環境會計信息披露制度，以便對重污染企業進行管理。

3.3 缺乏第三方審計

通過對諸多重污染行業上市企業財務報告的研究，發現很少有關于環境會計信息披露問題的描述，雖然有上市公司發布了一些環境會計相關信息，但是缺少相關機構對發布的此類信息進行說明和鑒證活動。注冊會計師對企業核查工作重點是檢驗財務報告的真實性與效益性，為利益相關者提供參考。但根據查閱的結果，發現大部分企業環境會計信息披露的數據并未通過外部審核，并沒有官方的獨立機構來核查企業環境會計信息披露的內容和水平。還存在一種情況，即企業為了自身利益，只選擇披露對自身有益的正面信息，借此樹立企業注重環保的良好形象，這就會導致企業環境會計信息披露的真實性、可靠性和權威性被懷疑。

3.4 缺乏相關專業人員

無論是國家環境會計信息披露制度，還是企業內部環境會計信息披露內容，都可以看出來環境會計信息披露體系還有很大的進步空間，更何況沒有專業的人員去處理相關工作，這些都導致企業對環境會計披露重視程度不高。我國環境會計信息披露起步晚，體系還不完整，環境會計信息披露還未完全應用到財務領域，在這方面無論是人才的培訓上還是人才的具體運用上都存在著諸多問題。人才是第一資源，缺乏專業人員會影響整個體系改革的進度，環境會計是環境學和會計學的綜合，所以相關人員得具備專業的財務知識和環境知識，否則在進行環境會計信息披露時很難正確地計量、確認和報告［7］。正是由于我國沒有重視環境會計信息披露，沒有系統的法律體系，也沒有重視培養專業的環境會計人員，導致這方面人才稀缺。

4 完善環境會計信息披露的對策

4.1 重視企業環境會計信息披露工作

對重污染行業樣本企業的相關數據進行研究可以發現，企業的環境會計信息披露質量普遍不高，披露內容不完整，形式不統一，沒有統一的格式標準，歸根到底還是企業內部對環境會計信息披露不夠重視，缺乏環保意識和大局意識。因此，要著重提升企業員工的環境會計信息披露意識。要想提升員工的環保意識就要采取一些具體措施，不僅需要國家大力宣傳環保低碳的重要性，更要實施有利于企業發展的相關政策，鼓勵企業自覺進行環境會計披露，進而使員工產生正確的認識，從根本上調動企業環境會計信息披露的積極性。特別是國家提倡低碳，提出“碳中和”的目標，企業更應該重視環境會計信息披露的內容和質量。

4.2 完善相關的法律法規

隨著碳中和相關政策的提出，重污染行業要順應趨勢，控制污染物和碳的排放量，那么環境會計信息披露方面也要有相關的法律法規來約束我國的企業，特別是重污染行業。我國重污染行業環境會計信息披露模式有許多需要完善的地方，前文有提到，這些不足會導致利益相關者以及社會公眾難以做出客觀正確的評價。因此要加強信息的公開透明度，降低信息不對稱性，對企業披露信息進行約束，這就要求有系統的完整的法律法規［8］。不僅如此，規范完整的法規準則，能夠使財務人員工作更便利，使披露結果更準確，在某種程度上提高了環境會計信息披露質量。

4.3 加強第三方監管

從樣本公司數據來看，大部分企業沒有外部獨立的機構審核環境會計信息披露的情況，都是靠企業自己來做，或者有的企業并未提及環境會計信息披露審計相關內容，這樣就導致審計結果缺乏可靠性。為了提高企業審計結果的可靠性、準確性和可信性，企業需要設立獨立的第三方審計機構，在每個會計期間對企業的環境會計信息進行客觀正確的評價，并監督和審核企業的各種報告。設立獨立的第三方審計機構，保證了必要的外部監督，不僅對企業自身有益，而且也有利于政府對企業的監督、利于利益相關者決策，又增加了信息披露的可信度，體現了企業對環保的重視程度及對國家政策的關注，促進企業健康發展。

4.4 培養專業人才

培養專業人才是一項長期性的工作，可以從學生抓起，可以在高校開設環境會計相關課程，讓學生更早接觸這個內容，培養學生將環保和會計融會貫通的意識。對于企業內部員工來說，企業可以定期進行環境會計相關知識和業務培訓。環境會計業務是一種復合型業務，對于財務人員要加強他們的環境知識，綜合運用，提高工作能力。對于企業高層管理者來說，要制定內部規則，培養環境會計意識，讓他們認識到環境保護對企業健康穩定發展的重要性，要兼顧眼前的利益和長遠的目標。并且還要協同全行業去做好環境會計信息披露工作，讓行業內部以及全社會都意識到環境保護的重要性，去宣傳這種做法，積極去應對環境會計人才缺失的問題，培養更多的優秀人才，早日完善我國環境會計信息披露體系。

5 結 語

生態文明建設已被納入我國“五位一體”的總體布局，能源產業布局正在發生改變。重污染企業要緊隨時代發展步伐，高度重視本企業在碳排放以及環保方面的問題，改進企業環境會計信息披露的模式和制度，提高環境會計信息披露質量。行業應探索符合我國社會經濟情況的環境會計信息披露路徑，提升其披露效率，從而降低成本，提高披露體系的完整性［9］，強化披露體系的應用性，使其有利于資源的整合配置以及環境保護，促進經濟與環境的和諧統一，最終實現我國經濟的綠色可持續發展。