基于內控視角下的事業單位管理會計分析

邊秋雪 雞西市中醫醫院

在傳統會計體系中，財務會計的主要職能在于對事業單位的經濟活動進行監督、會計信息處理以及財務數據核算等。新會計準則在事業單位的全面實行，使得傳統財務會計逐步向著管理會計模式轉變，在完善了單位內部財務管控機制的同時，也增強了單位在預算規劃、決策支持、財務監督、風險管控方面的管理能效。新形勢下，事業單位財務管控部門應深入分析單位內部管控特點，在內控機制的建設過程中合理融入管理會計思維、技術與方法，全面提升財務管理系統的運行質效。

一、內控機制和管理會計的內容與融合要點

(一)內控機制和管理會計的內容

內控機制的管理內容分為五個方面，即內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督。管理會計包含四個方面的內容，具體為應用環境、管理會計活動、信息報告、工具方法。事業單位內控機制中內部環境的管理包括內部環境與外部環境的管理，由于外部環境發展形式較為復雜，各種影響因素具有不確定性、多變性、客觀性的特點，因此，內部環境的管理重點在單位內部環境上。管理會計應用環境的控制同樣包含外部環境與內部環境，其中，外部環境影響因素包括國內外經濟發展、社會治理、文化教育、法律系統等；內部環境則包括單位生產運營、價值創造、組織結構、管理制度、建設資源、信息基礎等因素。內控機制的風險評估由評估機制、企業與單位級評估模式、評估組織幾個部分組成。管理會計工具的應用可以與單位級評估模式融合，或是與績效評估融合，提升評估結果的準確性與全面性。內控機制的信息溝通模塊包括信息系統建設、反舞弊管理機制、會計信息報告等相關內容，通過對財務數據、非財務數據的系統分析，為內部控制活動的有效開展與管理會計具體工作的實行提供支持。

(二)內控機制與管理會計的融合要點

從優化內部管控形式的角度出發，在內控機制中融合管理會計模式，一方面，可以有效提升內部管理制度的運行效率，通過全方位風險管控、動態績效評估、全面預算管理等模式，提高事業單位各項資源的利用質效；另一方面，管理會計對財務數據的開發與整合更深入，能夠保證會計信息處理的準確性、效率性，為內控活動的系統性開展奠定基礎。在推進二者融合的進程中，事業單位需要建立定期評估經濟活動風險的機制，確立適當的風險評估控制措施，闡明業務流程并進行適當的風險評估。同時，按照預算規劃方案規范性的開展會計工作，選擇合理的管理會計方法、工具，基于全面預算管理思維，對風險進行動態評估后，對經濟活動提供指導。會計人員依照內控管理風險控制、績效評估、內部監督的不同要求，在實踐工作中貫徹全面預算管控目標，一旦發現異常風險，及時進行控制、補救，形成閉環管理模式，促進內控管理和管理會計在業務流程、組織框架、信息技術等層面的全面融合，打造高效的管理會計內部應用模式。

二、基于內控管理要求建設管理會計體系的具體路徑

當前，從事業單位會計體系的實際建設情況來看，盡管單位決策與管理人員已經逐步認識到管理會計改革的重要意義，但基于內控管理目標的管理會計模式應用缺乏協同化建設規劃指導，應用框架的設計不完整，會計處理仍舊以核算管理為主。為此，事業單位在設計與應用管理會計模式時，應全面分析二者在管理內容、目標、方式等方面的聯系與區別，優化建設路徑。現階段，內控管理與管理會計的協同化建設具體可以分為組織整合與功能整合兩個體系。

(一)組織管理方面的整合

1.內控環境建設

從全面加強內控力度的層面出發，建設優化內控環境時，管理會計的實際應用需要根據外部、內部環境特點的不同，進行具體的設計。一般而言，管理會計主要是在內部環境建設中應用，外部環境往往具有不可控的特點。單位需要在深入、全面了解內部組織管理框架結構、制度體系建設與運行、財務風險管控體系特點的基礎上，明確各部門管理責任劃分情況，建立管理會計規范應用體系，發揮管理會計監管責任制的作用，優化內部環境。

2.內控風險控制體系建設

事業單位會計體系的內部財務風險管控包括風險識別、風險識別、設置風險控制目標、風險評估、風險轉移或消除等內容，在這一環節，管理會計的融合應用需要實現確立起全過程風險管控體系，對內控風險進行針對性的預防與控制。

3.績效評價系統建設

內控管理機制的作用是監督事業單位項目建設、保障服務、公共管理等工作的開展情況，保證項目運行流程規范、合理。內部管控的主要目的在于提升工作效率，保證建設規劃的實施效果。現階段，單位的績效考核與評價系統主要以平衡積分卡統計管理為主，將內控工作內容劃分為學習成長、業務流程、財務以及客戶四個模塊，分別進行考核，結合管理會計各項會計數據分析結果，評價結果更具體、準確。

(二)預算管理與業務流程的整合

事業單位內部管控與管理會計業務層面的整合主要包括兩方面的內容：一是以預算規劃為指導的單位發展資源調配與利用；二是以單位經濟項目建設為基礎的業務流程管控。二者涉及的管理領域不同，通常情況下，事業單位主要以層級性管理為主，對財務預算規劃進行編制，在實踐工作中予以落實，由于單位領導集體是決策主體，下層各級領導者是預算規劃主要的執行者，在預算管理各環節，需要合理應用管理會計模式，對管理目標的落實情況進行考核評價，以保證工作完成度，全面提升內控成效。

三、內控視域下建設現代管理會計應用體系的有效對策

(一)轉變會計工作思維，構建動態化的風險防范體系

事業單位在開展風險控制活動時，應結合現行內控機制的運行特點與管理會計的具體應用要求，結合單位現代化經濟建設、社會管理、服務保障等各方面工作的規劃，從全局發展、統籌規劃、長效發展的層面出發，對現代會計體系的建設路徑進行設計。在這一過程中，單位應加強動態化風險防范與控制的建設投入，做好宣傳教育工作，引導會計人員轉變思想認識，提升管理隊伍風險識別、評估與控制意識。為此，一方面，單位管理者應加強管理會計、內控機制融合建設相關戰略規劃的宣傳，全面梳理新會計準則、政府財政管理相關政策，拓寬宣傳渠道。同時，在管理會計體系中，將管理決策作為會計決策主要參考依據，引導職工樹立起風險動態識別意識，提高風險識別的敏銳性，為內控風險控制提供幫助；另一方面，會計管理部門應明確不同會計崗位管理權責，基于事業單位新形勢下的職能定位，對現有的財務風險管理方法進行優化，基于單位長效發展戰略，加快財務會計向管理會計轉型的步伐。

(二)確立全面預算綜合管控模式

事業單位傳統預算編制與執行側重于成本管理，全面預算在注重成本控制的基礎上，通過對單位下一階段建設規劃、資產結構、財政撥款、建設項目效益等情況的分析，科學預測單位未來的發展形勢，并能夠對管理會計決策的可執行性、績效目標完成情況等進行分析，提升決策的科學性與指導性。基于強化內控管理的目標，合理設計管理會計建設路徑時，應確立起全面預算綜合管控模式，對內控機制的控制活動與管理會計的工具方法進行整合，設置囊括預算編制、執行、成本管理、營運管理、投融資管理為一體的會計管理系統，實現全面預算管理的目標。需要注意，在建設全面預算體系時，預算編制需要對各項財務、非財務數據進行系統、全面的收集與分析，對預算目標與指標體系進行調整，規劃管理會計的具體職責與權利，保證各部門間信息交互的及時性，確保預算目標能夠有序落實。此外，還應在事前制定預算執行標準，在執行過程中加強偏差分析，利用人工智能與大數據等技術預測未來發展軌跡，對財務監督與管理制度進行調整，確保事業單位各項經濟建設活動有序展開，不斷完善內部控制機制，促進管理會計高效應用系統的全面建設。

(三)合理引進現代技術，搭建智能化財務管理平臺

近幾年，人工智能、大數據等技術在會計領域的深入應用，促進了會計電算化的進一步發展，“互聯網+會計”模式不斷完善，事業單位在構建管理會計機制時，應加強現代技術的引進，按照內控機制與管理會計協同化建設的需求，選擇專業的財務軟件，完善財務共享中心的服務功能。具體來講，在應用現代財務管理理念、信息技術的過程中：首先，需要根據管理會計戰略管理、風險管理、績效管理環節要點的不同，分析內控機制預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等方面的控制特點，借助信息平臺收集全過程風險控制與績效評估信息，實現財務數據數字化轉化，并利用平臺大數據分析、云平臺計算、人工智能深度學習等功能，對財務數據進行高效處理；其次，事業單位應緊跟國家大數據發展政策，依照國家制定的大數據標準應用體系，做好信息化建設的布局工作，在加強硬件設施更新換代、檢修維護管理的同時，關注前沿信息技術成果轉化發展，及時對軟件程序進行升級，增強互聯網技術整合力度，構建一體化、集成化財務管理綜合平臺，夯實管理會計體系建設的客觀基礎；第三，強化網絡安全管理，按照各環節管理會計工作性質、崗位職能的不同，分級劃分數據訪問、使用權限，引導財務人員規范操作信息系統。

(四)組建高素質管理會計團隊，優化用人制度

內控視角下現代會計體系的建設離不開高素質人才隊伍的支持。新會計準則在事業單位的全面實行，使得單位逐步轉變了人才培養與引進的理念，實行了市場化的人力資源管理模式，在管理會計團隊的建設方面，不斷探索高效的建設方法。新形勢下，在高素質會計隊伍組建工作中，首先，需要單位加強現有會計隊伍的培養，強化與各單位、院校、企業間的聯系，拓寬人才隊伍的培訓平臺，組織專家講座、外部交流、專業技能培訓等多樣性的教育活動，提升管理會計隊伍的專業能力、職業素養及信息技能；第二，優化工作考核體系。管理會計轉型需要一定的過渡周期，單位應當加強財務會計轉型監督，重視財務人員在此過程中的作用發揮，在優化考核體系的同時，合理界定考核指標，平衡各項績效考核指標的權重，對會計人員實踐工作的完成情況進行全面、具體的考察，并將考核結果與獎懲機制有效對接起來，以此為主要依據對職工薪酬、福利等待遇進行調整，發揮績效考核的激勵作用；第三，對配套的人才保障機制進行調整，以內控視角下管理會計模式的改革建設需求為導向，組建高素質管理會計隊伍。在人才招聘環節，按照管理會計實務工作技能、信息素養、職業能力等方面的要求，加強創新型、多元化人才的招聘，優化會計隊伍人才結構，為管理會計的全面實行提供人力、智力支持。

四、結語

社會現代化發展邁入關鍵時期，事業單位面臨的發展環境更復雜，為承擔起新形勢下社會管理與服務方面的職能，需要單位對原有的會計體系進行優化調整，以優化內部管理結構為目標，合理選擇管理會計的實踐應用模式。新會計準則的改革戰略全面實行背景下，事業單位應基于財務管控體系協同化建設要求，推動會計管理工作思維的轉變，合理運用現代技術加快一體化財務管理平臺的建設，構建起全面預算財務管理模式，增加專業管理會計人才的培育與引進投入，進一步促進內控機制與管理會計在環境建設、業務流程、風險控制、績效評估等層面的有效結合，為事業單位有序、高效開展經濟建設活動提供可靠的保障。■