所得稅會計財稅差異構成原因及賬務處理方式研究

馬清揚 浙江財經大學

企業所得稅法是企業繳納所得稅的重要依據，也是企業的會計準則。當前我國的所得稅會計準則制度則是充分立足于我國財稅發展的基本情況，并充分結合其他國家的一些可用經驗，制定書記立足于我國基本國情又獨具開放性的所得稅會計準則。在此基礎上，各大中小企業的所得稅會計工作將隨之產生變化，一些問題也隨之而出現，針對這一系列問題的解決，應充分探討分析所得稅會計稅收之間的差異及差異產生的原因。

一、所得稅會計發展與應用

(一)所得稅會計發展歷程

回顧我國所得稅會計發展的歷史，可以將這種核算方法分為以下幾個階段：第一，改革開放實施之前，我國主要是屬于集約型的經濟體制結構，各地區的經濟發展主要以核心產業為基礎，這一時期自由貿易市場尚未完全形成，因此，這一時期主要實行的就是單一結構的服務。同時，我國的所得稅征管制度的制定以及立法都比較晚，在改革開放前，我國實行的是學習蘇聯的高度集中的計劃經濟體制，當時國企的利潤是統一征收、統一扶持的。

第二，改革開放以來，隨著對外開放步伐的逐步推進和時代的不斷發展，要求原有的稅務會計管理體系要不斷更新和變化，以適應新環境的發展。因此，基于社會環境的變化，我國頒布了許多規范的稅收改革和管理制度。1979 年，對稅制進行了適當的改革和調整，并于1980 年頒布了中國第一部所得稅法。

第三，1994 年至2006 年，在新所得稅標準發布之前，為了解決當時存在的矛盾，更好地促進社會主義市場經濟的發展，進一步規范企業所得稅制度，理順政府與企業的關系，國家出臺了一系列相關政策，為構建多元化的業務發展市場奠定堅實的基礎。

第四，如今隨著互聯網金融的快速發展，我國所得稅會計管理和財稅管理面臨新的挑戰。如何在這一時期更好地平衡這些要素之間的關系，也是我們在新時期推動經濟發展所面臨的重要問題，對于如何更快、更有效率地進行稅制改革這一戰略的提出和實施也具有重要的推動作用。

(二)所得稅會計準則在我國的應用情況

新所得稅會計準則頒布實施以來，都順應了國際發展的要求，顯著提高了會計信息質量。然而，由于我國特殊的內外部環境，2007 年頒布的所得稅會計準則在執行中存在諸多問題。主要從以下幾個角度來闡釋：

1.新所得稅會計準則實施的過程有些困難

目前，新所得稅會計準則的實施存在著會計準則內容不成熟、會計人員接受程度低等問題。類似于市場的公允價值很難形成這類問題，都反映出我國的市場環境不夠規范，致使交易的規范性和競爭的公平性受到嚴重質疑。因此，在所得稅的正式核算過程中，這種暫時性差異的核算會進一步影響延伸所得稅金額的核算，從而制約所得稅的核算。從這一點來看，執行新的所得稅會計準則和在執行過程中是非常困難的。

2.新的所得稅會計準則推廣程度不夠且效果不好

新發布的所得稅會計準則主要是向上市公司推廣，但通過調查研究發現，新所得稅會計準則在上市公司的推廣和實施力度還不夠。大部分上市公司基本沒有完全以采用新所得稅會計準則要求的資產負債相關指標來分析企業的發展。

相反，他們在改變這一制度的同時，仍然將數據利潤等利潤指標作為重要的參考點。而普通企業的推廣力度更小，普通企業執行和轉換新所得稅會計準則的成本更高。普通企業在新舊所得稅會計準則轉換過程中，需要進行人力、物力和操作技術的轉換，耗費了大量的人力、物力和財力，因此，轉換效率相對較低。因為效率低，轉換時間很慢，直接導致效果不理想。在整個轉換期間，成本消耗和經濟損失會變得非常大。所以從這個角度來看，整體來看，普通企業新所得稅會計準則轉換成本高于上市公司。

此外，由于一些大型企業內部監督管理機制不完善，執行不徹底，新所得稅會計準則的推廣效果并不理想。這些大企業執行新所得稅會計準則缺乏有效的監督機制。這種監督管理機制跟不上新所得稅會計準則的發展，意味著他們無法及時有效地監督新所得稅會計準則實施的各個環節，容易被不法分子鉆空子，也容易被他人鉆空子，導致企業無法正常執行新所得稅會計準則。

二、所得稅會計財稅的差異以及形成原因

(一)所得稅會計財稅之間的差異

1.稅務管理和財稅會計管理的內容有差異性

財務管理主要為企業提供服務，稅務管理主要為企業納稅和稅收籌劃提供支持。只有充分考慮企業的在發展中的經濟效益，才能夠更有效地控制成本，企業也才能夠更好地獲得發展。從企業發展的角度來看，有效地實施財務管理和稅收管理都是實現企業利益和利潤最大化的主要途徑。二者都是通過成本核算和現值核算以及計算公允市場價值等，來為企業提供經濟管理支持。但是從所得稅的稅務管理角度來說，二者有很大的區別。例如，在進行稅務管理時，企業需要根據企業經營過程中的實際財務數據，對企業進行全方位、多角度的稅務統計，避免偷稅漏稅的違法犯罪現象。

企業在開展稅務管理以及財稅會計管理時，需要根據我國制定的所得稅相關法律，合理地區分企業的會計收入和稅收收入。以確保各企業的財務會計管理與企業內部的稅務管理能夠形成有效對接，從而更好地促進稅務管理與財務會計管理的互利共贏。

2.所得稅會計財稅結構不同

以所在企業的所得稅為基礎，稅務會計管理涵蓋企業所有員工的個人所得稅和企業所得稅。企業所得稅中的費用和利潤收入是按照國家規定的個人和企業所得稅基本定額進行征收。當前，大多數企業在稅務會計管理這一層面還需要根據所在企業的情況與發展需要進行合理調控與管理，控制企業的成本消耗和企業經營中可能出現的風險。企業需要合理且充分地進行協調，以更好地保障企業的利潤以及企業未來能夠獲得更好的發展。同時，要嚴格遵守國家規定的所得稅法律法規，對企業進行正確、科學、合理的約束，為企業發展創造良好的環境。

3.所得稅會計財稅發展時效性不同

隨著我國國際影響力的不斷提高和對外貿易的不斷發展，會計和稅收管理涉及的方面越來越多。其中，稅收籌劃是企業會計、稅收和管理快速改革發展的產物，所得稅的實施可以更好地使企業在符合法律規定和經濟管理制度的前提下，減少自身企業的稅收支出。所以從這個角度來說，企業自己采取合法避稅的措施，原則上與偷稅是一致的，但本質上是有很大區別的。國家規定的所得稅法規立法的及時性決定了企業實施合法避稅的可行性。因為這種情況，二者在時效性上存在差異。

(二)差異形成的原因

國家有關部門制定了國家財務會計和稅收法規，都是為了促進社會經濟的健康發展。但是財務會計和稅收法規是不同領域的產物，難免會有一些差異。這些差異的主要原因如下：

1.市場金融風險的不同

金融經濟等方面的資金波動會直接影響市場經濟的發展趨勢，容易造成金融風險的爆發。為了更好地規避金融和經濟風險，大型企業需要認真分析當前的金融市場和市場經濟的發展趨勢，進行科學合理的分析，為企業規避風險和經濟發展做出科學的規劃。企業的會計、稅收和管理需要結合國家要求的所得稅的要求和比例來調整企業內部資本份額，使自己的企業充分受益于資本市場的發展。企業間所得稅管理的目的是從宏觀的角度對市場經濟進行調控，找出風險因素并加以消除，分析市場經濟中容易發生變化的變量，通過合理的規劃保持市場更加穩定的發展。因此，從這個角度來看，市場金融風險在很大程度上影響著它們之間的結構性差異。

2.根本目的與出發點的不同

會計準則的目的是及時、公允地反映自身企業的財務狀況和經營過程利潤。然后他們主要通過提供企業經營過程中的經濟報表，為相關的利益相關者提供服務，使其做出有利于企業發展和經濟市場穩定的科學有效的決策。稅法的制定主要是指政府能夠穩定地征收稅收，通過二次分配、二次分配的方式促進社會公平正義的發展。國家稅法的制定為稅收征管提供了充分的便利。

3.約束范圍的不同.

它們的約束范圍也有很大的不同。就會計準則而言，其規范的主體是企業單位，其規范要求對企業內部的財務人員提出了很高的要求。就稅法規范而言，它是屬于國家的稅務機關和納稅人的行為。稅法規范的主要目的是維護國家內部各行業稅務的公平正義，合理分配公共部門和企業包括個人的利益。

4.發展速度的不同

國家的發展和企業自身的發展都會對所得稅會計財稅之間的差異產生不同程度的影響。自1978 年改革開放以來，我們國家內部各大中小企業的改革開放程度日益呈現高速發展的態勢，各類企業的金融環境也發生了很大變化。因此，這對企業財務信息的披露與保護提出了更高的要求，如何在保持穩定增長速度的同時需要其規范性和科學性等問題都需要各企業根據企業自身的實際情況進行合理的調整發展戰略與方案，使信息使用者更快地掌握有效、科學的企業財務信息。從法律的角度來說，企業在修改程序時應該嚴格遵循相關法律法規的要求，要充分認識到修改后的結果是否存在嚴重性等問題。此外，由于二者在某種程度上來看的發展速度不同，其表現也存在很大的差異。

三、所得稅會計財稅賬務處理方式

(一)獨立的財務和稅務管理體系

稅務機關和企業要分開進行所得稅會計的賬務處理。具體處理過程中企業要根據自身的實際需求以及企業所在領域發展的特點，在保證企業整體穩定持續發展的情況下，制定出更為系統和獨立的體系，以使企業能夠充分地行使自身的權利，更好地維護企業的發展和運營，做到真正的公開透明。二者的獨立運作也有利于當前企業的發展和稅收征管的規劃，有助于提高稅收征管的合理性和有效性。因此，在保證二者之間必要銜接的基礎上，將財務和稅收管理體系獨立分離，互不影響，能夠更好地提高所得稅會計和財政管理的科學性。

(二)完善財務和稅務管理機制

完善財稅管理機制，可以更好地規范所得稅的核算和征稅，避免因加強和控制人事管理和風險管理帶來的所得稅征收問題，也有利于更好地規避企業經營過程中的財務風險和經濟風險。首先，要從人為的角度加強對企業內部員工的管理，切實提高會計管理人員和員工掌握會計信息的能力。會計管理人員要根據國家規定的所得稅法律法規，盡快對企業內部的會計隊伍進行培訓，使企業內部的會計人員充分了解國家實施的所得稅法律法規等相關政策，能夠盡快改變企業所得稅納稅管理的方案，為企業納稅和計算納稅成本打下良好的基礎。完善稅收和財務管理機制，還可以有效規避企業經營過程中人為因素造成的財務或稅務管理風險。

(三)推動所得稅會計財稅管理立法

稅法實施初期，很多地區在所得稅會計和財政管理方面立法還不夠完善，效果不夠好。經過調查發現，主要是因為立法管理細則不夠明確，對于各種可能出現的問題無法做到有效的管理。直接造成稅務機關無法合理征稅，也導致所得稅會計與財政管理的界限越來越不清晰。因此，必須要在立法層面加強所得稅管理，這并不僅僅意味著加強對企業所得稅管理的約束，更多的是要企業明確所得稅法律法規的相關標準與要求，在稅務機關的操作和執行以及在處理所得稅會計、稅收和會計時都能夠有法可依。此外，地方政府還應根據各地區經濟發展形勢和稅收管理要求，對企業會計核算和財務管理的內容加以規定。企業可以根據要求來制定科學的財務管理方案，能夠有效地省去繁雜的流程，更好地提高所得稅會計核算、財稅會計處理的效率。

四、結語

綜上所述，影響我國所得稅會計中財務差異形成的因素有多個方面。基于這種情況，企業在運營與發展過程中要充分認識到我國所得稅會計中財務差異形成的原因，并充分認識到在所得稅會計準則執行中所存在的一些問題，掌握企業和稅務機關在所得稅會計核算與財務管理上的差異與內在聯系，及時妥善地進行所得稅會計核算與財務管理是十分重要且必要的。在這項工作的執行過程中需從多方面進行完善與規劃，在執行過程中要充分認識到循序漸進的重要性，不可一蹴而就，只有不斷地相互借鑒與促進，最大限度地提高企業所得稅會計核算以及財務會計處理的工作與水平，促使我國所得稅會計核算與財務處理更為科學有效。■