加快推進綠色稅制 為實現碳達峰碳中和助力

武 洋 中國船舶燃料有限責任公司

一、碳達峰與碳中和的含義及其關系

碳達峰的含義指某一個時刻，二氧化碳的排放量達到歷史最高數值，之后開始回落；碳中和指的是二氧化碳的排放量和去除量抵消后達到凈零排放，實現這一目標不僅要求碳排放水平下降，還要通過植樹造林、負碳排放等措施，實現正負抵消。前者是后者的前置條件，也就是說當碳達峰現之后，碳中和才能夠實現。除此之外，碳中和的實現時間以及實現難度都會受到碳大風的影響，具體表現為達峰時間越早，實現中和的壓力越??；峰值越高，減排成本和難度就越高，反之則低。

二、我國現行稅收政策對碳減排的支持

長期以來，由于我國出訪型的增長方式導致了部分能源的消耗與浪費，對生態環境也帶來了嚴重破壞，目前迫切需要通過轉型升級，依靠知識技術、治理提高效率、支撐增長盡快實現低碳發展，達到符合自身發展利益的綠色轉型階段。近年來，國家出臺并制定了一系列有利于環境保護和低碳發展的減稅降費措施，對于促進節能減排和環境保護，加快推進綠色低碳循環發展，起到了積極的推動作用：

一是我國于2018 年開征環境保護稅。對大氣、水污染物，固體廢物以及噪音等四類污染物征收。加大水泥、鋼鐵、化工等行業的重點能源使用和排放企業的經營成本，約束煤炭等化石燃料的使用，對鼓勵清潔生產、促進碳減排等方面發揮了積極作用[2]。

二是環境保護、節能節水和資源綜合利用企業所得稅的有關稅收優惠?，F行企業所得稅法及實施條例規定，企業可依法享受企業所得稅三免三減半優惠，以及應納稅所得額減計收入，不僅有助于調整能源結構，減少資源消耗，還能有效促進綠色生產和消費。

三是差別設置消費稅稅率，給予新能源、節能車船稅收優惠，引導綠色低碳出行。根據乘用車和摩托車排氣量設置消費稅差別稅率；對新能源汽車實行免征車輛購置稅、新能源車船免征車船稅以及節能車船減半征收車船稅的政策，有利于促進新能源交通工具的替代，鼓勵低碳交通發展。

四是將成品油納入消費稅征收范圍，通過稅收調節交通運輸領域的能源消耗。我國2009 年實施了成品油稅費改革，并多次提高成品油單位稅額。2015 年1 月，國家財政部將汽柴油消費稅提高至目前的汽油等油品的稅率為1.52元/升、柴油等油品的稅率為1.2 元/升。

五是資源稅從價計征。在16 年7 月起我國全面開展資源稅改革方案，其核心是從以前的從量計征改為從價計征，使稅收與資源價格直接掛鉤，這樣的調節機制在表現了稅收的合理負擔原則基礎上，對強化稅收調節體制有進一步明確，促進資源節約和高效利用。

六是自2012 年起設立可再生能源電價附加。加大可再生能源的研發力度，對能源結構予以積極的優化和完善，收入主要用于支持風電、光伏等可再生能源項目。

另一方面，通過提高清潔能源在能源結構中所占據的比重，降低傳統能源消耗，這對于實現碳中和目標也具有十分重要的意義。因此，科技創新顯得尤為重要，相關稅收優惠政策的出臺、貫徹和執行也對科技創新予以了大力的支持，鼓勵企業加大研發投入，如：經確認的高新技術企業享受15%企業所得稅優惠稅率；對非營利性科研機構、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務科技成果轉化現金獎勵減半征收個人所得稅等，符合條件的企業和個人均可按規定享受。此外，按照今年政府工作報告有關要求，國家對75%研發費用加計扣除稅收政策將繼續實行，而制造業企業研發費用則由稅前加計扣除比例由75%提高至100%，并允許自行決定預繳申報環節根據本年上半年研發費用享受加計扣除優惠方案，這對于提升企業創新和研發能力具有十分重要的作用。

三、碳達峰、碳中和背景下現行稅制存在的問題

隨著社會經濟的不斷發展，綠色稅制在碳達峰和碳中和目標提出之后面臨新的要求。目前，我國所實行的稅制并不能滿足碳達峰和碳中和目標的實際需要，依然存在一些問題和不足。

(一)目前所實行的稅制并不能對碳排放、森林資源的開發進行有效的調控

從消費稅的角度來看，目前我國所實行的成品油稅僅僅能限制碳排放，但是將化石燃料納入征稅的范圍之內，就可以將人民的碳排放成本進一步提升。目前，我國實行的消費稅并沒有將所有的化石燃料納入征收的范圍內，所涉及到的化石燃料征稅僅僅局限于成品油，在一定程度上并不利于碳達峰和碳中和目標的實現，并且不利于將消費稅限制碳排放的作用發揮出來。煤炭消費所占據的比例長期較高。因此，尤其是需要對此予以重點關注，將其納入到稅收的征管范圍，可將我國煤炭的使用進行有效控制，在一定程度上有利于降低碳排放。另外，針對車輛所設置的消費稅，針對摩托車以及小汽車不同排量所設置的稅率存在一定差異，如，目前5%的稅率是中輕型商用客車所使用的統一稅率，在5%的稅率中并沒有將排量因素納入其考慮的范圍之內。與此同時，針對一次性木制筷子、實木地板所設置的消費稅稅率依然為5%，而這5%的稅率并不能對人們使用森林資源進行有效的控制[3]。

從資源稅的角度來看，針對原油、天然氣所設置的資源稅為6%，針對煤所設置的資源稅為2%到10%之間，并且不同地區會根據當地實際情況設置具體的計征方式。但是，目前我國大多數地區所設定的煤炭資源稅稅率要遠遠低于6%，在開采資源的過程中，煤炭稅負相較于原油稅負、天然氣稅負要低的多，并不能充分發揮出稅收的調控作用。我國是一個擁有富足煤炭資源的大國，征收一定的資源稅可以對煤炭資源的開發利用進行有效的控制，煤炭資源的開采量降低可以有效降低碳排放量。與此同時，目前我國資源稅中并不包含森林資源的征收，而森林在自然碳匯中占據十分重要的地位，在資源稅管理中加強森林資源的管理，可以有效保護我國的森林資源，對二氧化碳的排放進行有效控制，助力碳達峰、碳中和目標的實現。

(二)目前我國并沒有針對碳減排目標制定相應的碳稅

從目前來看，我國現行稅制中并沒有根據碳排放的特點和實際情況設置相應的碳稅，在碳達峰、碳中和目標完成的過程中缺乏十足的推動力。雖然我國現行的消費稅、資源稅對節能減排具有一定的推動力，但是消費稅和資源稅并不能直接調控碳排放；且消費稅和資源稅的稅收收入并沒有與二氧化碳的排放進行直接聯系，所以并不能有效調節以及控制碳排放。

針對碳排放所征收的碳稅，可以有效控制碳減排，并且國外已經對這一效果進行了相應的驗證。但是現階段國家沒有針對碳減排目標征收相應的稅收，這在一定程度上為碳達峰、碳中和目標的實現產生了不利影響。因此，新時代下，我國在構建綠色稅制的過程中，可以將碳稅納入綠色稅制的范圍之內。

目前，我國實施了碳排放權交易制度，基于此碳稅的征收可以充分發揮出自身調控碳減排的作用。但是這一制度在具體實施的過程中依舊有可能失靈。從企業的角度來看，碳排放成本在碳稅機制的作用下具有一定的穩定期，對比碳排放權交易，在經濟效率、價格方面碳稅存在不可比擬的優勢。所以在碳排放權交易的過程中，想要彌補其中的不足可以將碳稅納入綠色稅制的征收范圍之內。并且，根據國外的相關經驗，碳排放權交易系統和碳稅二者之間并不達成沖突，且二者之間具有一定的協調、融合優勢[4]。

(三)現行稅收優惠政策在推動低碳發展的過程中缺乏十足的動力

從抵免政策的角度來看，在我國出臺的《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》對企業購置以及投入實際使用的專用設備進行了明確的規定，符合相關規定的專業設備企業可以根據10%的投資額對自身所得稅應納稅額進行抵免。但是我國之前一直在沿用2017 年出版的《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》，2021 年公布了新版目錄，四年更新一次的頻率能否滿足低碳節能技術的發展需要有待研究，頻率過低可能會在一定程度上降低了稅收在企業開展綠色生產過程中的激勵作用。

四、進一步完善綠色稅制，實現綠色發展

(一)加大對企業研發投入的稅收支持力度，以科技創新推動轉型升級

碳中和的實現離不開科學、先進的現代化技術，同時也需要對產業結構予以及時的優化和調整，如此才能引導社會資源更加科學、合理化地配置，實現生產要素投入效率的提高，更需要在全社會大力推動低碳技術的研發、創新，形成示范效應和規模效應，通過對其予以積極有效的推廣，促進相關經濟投資項目的可持續發展，如此才能更好地為我國經濟社會的發展提供新動能，借助科技改革實現低碳、綠色的發展目標。未來光伏和風電等清潔發電設備研發、汽車以及船舶等交通運輸工具的低碳改造、碳捕捉以及碳儲存領域的研究開發，都離不開企業自主創新能力和研發投入水平。在落實好現行高新技術企業稅收政策、使企業更好地享受研發費用加計扣除等相關的稅收優惠政策的同時，也需要相關部門更好地貫徹和執行具體政策措施和要求，繼續倡導企業增加研發投入，支持綠色低碳重大科技攻關，深度突破脫碳技術、碳捕捉和封存技術，以科技創新助力綠色發展。

(二)積極研究碳稅問題，充分發揮稅收調節作用促進綠色低碳發展

與市場調節不同，稅收具有強制性，對企業征收碳稅不僅見效快，管理和實施成本也相對較低。各個國家的碳稅征收情況有所差異，有的是作為獨立稅種，有的以已經存在的其他稅目形式出現。我國在碳稅設計上，一方面，可以通過在現行稅種中增加二氧化碳稅目，設定科學、合理的稅率與覆蓋率，讓碳排放量超過一定標準的企業納稅，并且其稅收也主要是用于推動企業研發和創新低碳科技；另一方面，通過資金支持、稅收返還等方式給予碳排放量低的企業獎勵，科學設置標準，以同一時期征稅總額基本抵消資金總額，實現總量控制“零和”循環。

(三)增加與環保相關的個人所得稅專項附加扣除，激發個人參與到碳減排任務中

2018 年，我國實施個人所得稅改革，首次設立了個人所得稅專項附加扣除，其具體的扣除項目包括了子女教育、繼續教育、住房貸款利息等六個項目。在全球氣候的變化過程中，除了政府、企業需要積極應對之外，也需要我們每個人參與到碳達峰、碳中和中來，在日常生活中的方方面面積極有效的參與進來，如此才能更好地實現“美麗中國”目標。個人所得稅專項附加扣除項目中應考慮環境保護項目，對于日常為綠色低碳做貢獻的個人予以應納稅所得額減免，如：購買新能源汽車的個人，自行申報在購買年度匯算清繳時一次性抵扣一定數量的應納稅所得額；或者對于日常乘坐地鐵、公交車等公共交通次數較高的個人，給予一定程度的個人所得稅減免等。更好地貫徹和執行碳達峰、碳中和的相關目標和要求，實現既定的發展目標，依舊任重道遠，需要政府、企業、個人共同付出努力，才能引領經濟社會高質量發展[5]。

在國家調控經濟的過程中，一個重要的手段就是開展稅收，合理化的稅收制度有利于資源優化配置，并且對于經濟增長和產業發展有一定的引導和促進作用。經過“十三五”時期的綠色稅制改革發展，現階段國家形成了以環境保護稅為主體，資源稅為重點，車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、所得稅等稅種為輔助的綠色稅制體系，對促進低碳減排具有十分積極的現實意義?！笆奈濉逼陂g，在經濟社會發展過程中，有效融入了低碳、環保等理念，通過對綠色稅收制度加以不斷的優化和完善，通過稅制改革實現綠水青山，鼓勵企業科技創新和轉型升級，走綠色發展新道路，建設更加生態化、理想化的美麗中國?！?/p>