淺談內部審計有效性對注冊會計師審計質量的影響

王乃強 江蘇農華智慧農業科技股份有限公司

內部審計可以視作注冊會計師審計的基礎，而這兩種審計項目往往是相輔相成，兩種審計分別能為企業帶來的價值是不同的，但往往能夠為企業提供“一加一大于二”的合并價值。因此，研究內部審計有效性對于注冊會計師審計質量的影響十分必要。

本文通過梳理實際經驗、現有理論，并對兩個研究對象加以具體分析，研究內部審計提升有效性的方法及從企業宏觀層面與微觀層面探討內部審計對于注冊會計師審計的影響。進而了解到提高內部審計有效性的過程及結果對于注冊會計師審計質量都有著積極的影響。除了直接影響之外，提高內部審計有效性對于加深各方對于“審計”概念的理解及建立資本市場內的信任都有著積極的作用。

一、內部審計有效性

內部審計是由企業或部門內部人員針對具體問題或企業具體層面進行的內部審查及評價活動，其最終目的是通過規范、系統的方法，為企業在管理、戰略、運營等各層面提供增值價值。由于不同行業的業務內容千差萬別，各企業的管理方式與結構也不盡相同，各企業內審的主要工作內容也有所區別。但是拋開行業與企業的區別，內審工作的主要對象可以概括為以下幾個方面：

(一)企業的業務活動

企業的業務活動在內審概念中，不應該局限于審計中定義的財務報表科目所對應的各類業務活動，而更應該站在更宏觀的企業管理的角度對于業務活動進行定義。比如，在報表科目中銷售與付款、采購與付款這幾個科目所對應的業務活動根據公司及行業在多數情況中會有所聯系。在內審項目中，應該以業務線為主導進行項目計劃，但是財務數據同時作為業務活動內審中重要的審計對象以及基礎數據，應該作為第一優先對象進行審計。

針對企業的業務活動進行的內部審計項目的產出是內部審計有效性最直接的體現。企業的效率提高最終會反映在企業的持續盈利中，而對于業務活動的內部審計應該致力于提高企業業務活動的盈利水平以及成本控制的效率。在確保業務活動合理性的前提下，內審人員應該通過與一線業務部門以及相關管理者的溝通、對于相關憑證和內部控制的審查和分析以及對于各業務線財務數據的整理及研究，整理歸納出各業務中可以優化的方向，并及時向相關部門反饋，以幫助企業實現總體目標。

(二)企業的內部控制

企業的內部控制在信息化的當下變得更加重要。企業在業務活動中會產生及需要處理各種各樣的數據，而有效的內部控制系統可以讓包括財務人員在內的公司職員及時得到更準確、更可靠的信息，也可以有效確保企業中啟用的信息化系統正常運行，能夠助力企業生產，而非阻力。

作為企業內審，在審查企業的內部控制時，應該合理運用現代化工具及統計學原理幫助設計相應的審計程序，以達到審計項目的投入產出比最大化。對于內部研發的系統，內審人員在進行例行審查的同時，還應該時刻關注新系統的研發進程，并確保研發相關小組及人員按照公司或行業指導的研發流程一步一個腳印地進行研發。在年度審查的過程中，對于正在研發的新系統，內審人員也應該予以關注，將重點放在研發過程是否規范、相應文件是否合理存檔，以及研發的系統是否可以滿足其目標用戶的需求，解決相應的痛點。對于采購的系統，內審人員如果可以驗證第三方報告書的有效性，則可以相應減少一些審計程序，但是同時也需要關注并分析系統對于企業的適配度以及用戶的適時反饋。

(三)企業的風險管理

企業的風險管理無處不在，在現今日新月異的商業環境中，政策、國際形勢、匯率、行業發展、就業形勢等宏觀因素都可以直接對企業造成不小的打擊，因此企業的風險管理就日漸重要。

作為內審人員，在對于企業的風險管理制度和行動進行審查時，首先要與企業高層及一線管理人員進行溝通，了解企業現在直接面臨的風險以及市場中可能存在的潛在風險因素。在針對企業的風險管理進行的內審項目中，有了解企業運營、主要業務活動及所在行業的專家參與能有效提高內審的有效性。比如，在針對人力資源方向的風險管理內審中，邀請董事會中有人事管理背景的資深董事作為項目負責人不僅能夠幫助團隊更好地評估企業現行制度的有效性，還能提出更有建設性的建議，有效提高項目的有效性。

在內審項目的三大對象中，風險管理涉及的層面最廣，同時也是內審人員需要持續學習以及鉆研的方向。在內審團隊中，招聘或培養有專攻的團隊成員可以有效提高團隊在內審項目中的有效性。企業在能力范圍內，應該為內審人員提供學習機會以及保證內審團隊與企業其余部門的頻繁溝通，確保內審人員理解并熟悉公司業務活動及各項政策，以提高內審人員在內審過程中可以為企業提供的增值價值。

二、注冊會計師審計質量的重要因素

內部審計與傳統注冊會計師審計項目最大的不同在于審計活動的最終目的。外部審計通常以企業的財務報表為審計對象，從第三方注冊會計師的角度對于財務報表發表審計意見，并提供合理保證。

財務報表審計的預期使用者為企業的投資者，包括董事會、上市公司的股民等。從審計報告的預期使用者角度出發，衡量注冊會計師審計質量的重要因素主要包括：

(一)審計報告是否可以提高被審計單位報表的可信度

在使用者閱讀審計報告的時候，能夠提高使用者信任的因素，除了注冊會計師或事務所本身的信譽外，還有在審計報告中能夠體現出的職業道德及專業能力。舉例來說，在“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分包括的審計過程中通過防范措施有效控制可能會影響注冊會計師獨立性的所有關系，可以有效反映注冊會計師團隊對于審計工作性質及職業道德的理解，對于相關事項的有效處理可以提高使用者對于注冊會計師團隊的信任，從而提高被審計單位報表的可信度。

在對職業道德的理解外，注冊會計師在審計報告中展現出的對于關鍵審計事項的把握可以成為使用者判斷注冊會計師是否與管理層進行有效溝通，以及注冊會計師對于被審計單位的了解是否足夠充分的依據。

(二)審計后的財務報表是否可以為使用者提供使用的價值

財務報表最重要的特點之一，是可以為使用者提供使用、決策的價值，即使用者可以通過閱讀、研究及分析財務報表，而理解這個企業各層面的運營、管理等信息，從而做出相應的決定。不同使用者的目的不同，比如上市公司的投資者為了分析投資價值、衡量投資決策使用財務報表，而企業的債權者，如銀行信貸等，則是為了判斷企業是否有繼續償還債務的能力而使用財務報表。在這種情況下，企業會計及審計都無法圍繞某一特定使用者的目的進行報表的審計，所以審計后的報表能否提供使用價值的基礎是確保報表是嚴格遵守會計準則進行的編制。

另外，由于現行的準則中，同一科目的會計方法可能有不止一種，如簡單的長期資產的折舊法就包括了平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量折舊法等，因此注冊會計師在進行審計項目的時候，除了要確保被審計單位正確使用相關記賬方式，更要站在預期使用者的角度出發，思考企業選擇的方式是否合理，并及時與管理層進行溝通。當然，在準則允許的情況下，注冊會計師審計的工作范疇只需要確保財務報表無重大錯報的風險即可，對于財務報表質量的責任大部分應由企業的財務人員承擔。

三、提高內部審計有效性對于審計質量的影響

內部審計與注冊會計師審計最大的區別，也是直接影響項目重點的因素，是項目的最終目的及預期的受益者和使用者。但是對于同一家被審計單位，內外審的重要性并無上下之分，因此，提高內部審計的有效性，不僅直接影響注冊會計師的審計質量，也是企業在發展過程中必須進行的投資之一。

在企業內部提高內審有效性后，對于注冊會計師審計項目的質量有非常積極的影響，主要體現在以下幾點：

(一)風險評估

注冊會計師入場后，首先會對企業進行風險評估，并以此作為依據來選定重要性水平并設計審計程序。評估風險時，從行業形勢、企業運營到內部管理、公司環境、員工專業能力以及會計政策等都會影響最終的評估。而內部審計會在審計過程中，針對企業各方各面進行審計，也可以根據企業的具體情況針對某一方面進行審計。那么在提高內審有效性之后，不僅內審人員在有限時間內可以為企業更多部門提供增值，更能在注冊會計師審計項目中為企業有效降低風險水平，提高審計項目的效率。

同時，在注冊會計師審計中，獲得較低的風險評估可以提高財務報表的可信度，因為較低的風險評估等級是對企業風險控制及內部控制系統的肯定，也更利于注冊會計師將重點放在關鍵審計事項，而非重復性的審計程序中，可以將審計過程由單純的審查變為企業自查及有效提升自我的機會。

(二)與被審計單位的溝通效率

由于現在很多企業對于審計的概念只停留在國家審計或者注冊會計師審計，被審計單位的人員對于審計項目往往有著較為消極的情緒，認為審計項目是“添麻煩”或是“來挑刺”，而這樣的認知對于審計項目最大的影響就是會大幅降低審計人員與被審計單位的溝通效率。在審計項目中，與企業各層面的溝通在各個環節都起著重要的作用，因此，高效的溝通不僅可以節省時間和經濟成本，還可以形成更好的信任關系，提升審計質量。

通過系統、專業的內部審計項目，由于是企業內部人員進行審計，審計結果也是用作內部管理及分析，被審計的部門或參與審計項目的人員對審計這個概念就不會有如對外審一樣消極抗拒的情緒。在此基礎之上，高效并創造價值的內審項目能夠使企業人員熟悉審計程序，并了解審計項目的最終目的是為企業帶來價值。

“價值”這個概念在內審中的體現更為直接，因為內審的報告能夠直接幫助管理層進行優化、升級，所以利益的提升也是有目共睹。在外審中，有很多注冊會計師可以為企業帶來的增值是更為隱性的。比如，注冊會計師在審計過程中，會提出對于會計政策的建議。考慮到注冊會計師審計的目的是保證財務報表的可信度，這樣的建議往往是來自注冊會計師對于會計準則的更準確的把握以及對于行業其他公司會計政策的了解，所以對于公司內部的財務部門來說也是學習及提高的機會。

同時，內部審計是讓企業內部更了解企業的方式之一。經過內部審計之后，各部門對于自己的運營、內部控制、合作機制等會有更清楚更可視化的理解，這對于企業管理層來說也是很好的整合信息的方式。在于注冊會計師溝通的時候，就可以更準確地介紹公司的政策、業務、盈利狀況及內部控制體系。作為注冊會計師，可以更好的把握企業情況，并識別重大審計事項，不僅提高了溝通的效率，也提升了注冊會計師審計的質量。

目前，注冊會計師審計面臨激烈的市場競爭，導致報價不斷變低及審計團隊的人力資源不足的惡性循環。如果與此同時，被審計單位的內部控制及風險控制制度不夠完善，被評估為高風險，那么注冊會計師在審計中則需要使用重復性較高、耗時更久的細節測試或實質性程序。在人力資源不足、與被審計單位溝通不順暢的情況下，很容易出現新聞中曾提過的“放飛機”等審計程序未充分執行的情況。此類審計質量事件多發的結果是注冊審計師的公信力下落，因此提高內部審計的有效性，可以有效提高企業本身的風險評估水平，也保證注冊會計師在有限的資源內，能夠更高質量地完成審計項目，提升審計的公信力。

四、結語

提升內部審計有效性的討論，是提升在企業及社會層面對于審計這一概念的更準確更深的理解，以促進資本市場內各角色之間更好的協作。對于企業來說，有效的內部審計不僅是節省成本的方法，更是提高企業內人員業務能力、專業理解及部門高效協作的途徑。而高效、透明的企業在接受注冊會計師審計時，不僅能夠有效促進兩方合作，更能在審計的三方，建立更堅固的信任關系。