公立醫院成本核算與精細化管理方法

李詩佳 湖南省兒童醫院

引言

隨著醫療改革的逐漸深入，公立醫院成本核算與精細化管理有利于提升醫院財務管理水平和整體運行效率。現階段醫療市場競爭越來越激烈，公立醫院科學合理的成本核算與精細化管理至關重要[1]。基于廣義角度分析，成本核算指的是對醫院內各項經營環節產生的資源耗費，進行全方位的會計核算，根據核算目標之間存在的差異，對各項成本要素進行歸集與分配，進而達到精細化計算醫院醫療衛生服務產生費用的目的[2]。公立醫院成本核算貫穿于各項醫療服務活動中，成本核算有利于提高公立醫院各個項目實施階段、實施范圍的財務核算效能，以此確定對應的資源消耗路徑，從不同的層次與維度進行多層級成本核算與精細化管理，為醫院的成本核算精細管理提供準確的數據支持。成本核算作為經濟管理項目中的一種行為方式，對公立醫院的健康有序發展具有重要意義。我國在醫院成本核算方面的研究逐漸成熟，但是在實際成本核算過程中易受到各項動態成本信息的影響，導致公立醫院成本核算精細化程度較低[4]。精細化成本管理作為經營管理模式中的一種，以組織發展為管理的核心目標，能夠有效地提升公立醫院成本核算管理的精度與效率。基于此，本文以某地區X 公立醫院為例，在傳統成本核算方法的基礎上引入精細化管理理念，提出公立醫院成本核算與精細化管理方法，為提升我國公立醫院成本核算精度、質量與效率作出貢獻。

一、確定精細化科室成本核算目標

精細化管理可以幫助公立醫院各科室完成管理費用的合理分攤，提高成本分擔的客觀性。通過統一成本費用核算的方法，細化公立醫院各科室現行成本核算特征，明確成本核算目標，為設計成本核算規劃流程提供支持。制定科室成本核算管理及開支標準，細分公立醫院成本核算中的相關標準規范，建立精細化成本費用管理框架，按照層次細化劃分的方式，構建層次化的醫院成本核算體系，提升成本核算管理精度[5]。基于層次化核算體系，設置醫院成本核算目標對象層級，如圖1 所示。

如圖1 所示，公立醫院成本核算的細化目標對象包括整體成本、各項醫療服務項目成本、單病種服務成本以及各個科室產生的成本。公立醫院總成本以醫院整體成本作為核算目標，將各項醫療業務和單病種服務產生的資源耗損進行整合處理，細化各個科室產生的成本費用管理，進而提高成本核算效率。科室成本核算目標的確定，主要通過醫院層次細化成本項目與服務范圍進行界定，通過層級劃分的方式精細計算各個核算層級下的科室產生的成本費用明細，并將其中收費材料成本與藥品成本轉入單病種成本中，進而下一層級的細化核算，優化公立醫院成本核算結果。醫院內各項醫療服務項目成本精細化核算目標的確定，主要通過上一層級目標中各個科室的屬性特點進行細化，結合成本分攤原理，將上一層級核算目標產生的成本形成單位項目成本，以此確定精細化科室成本核算目標[6]。

在公立醫院精細化科室成本核算目標確定后，細化各個科室核算目標的成本核算規劃流程，并對其進行屬性細化分解，提升公立醫院成本管控能力。采用逐級分攤原則與科室分配原則，按照相應的細化屬性，將各科室發生的直接成本進行逐級分攤。以公立醫院各個科室人數為基準，將醫院總人數作為分攤的成本項目精細化核算基礎，獲取已分攤的科室對應人數，提高成本核算細化程度。根據人數結果，細化對各個科室的各項費用的成本均攤項目。公立醫院的內部服務量可以有效細化公立醫院成本核算項目費用，將科室提供的內部服務量轉變為各項成本項目費用，以此簡化內部服務量計算頻率，減少數據冗余，提高成本核算精細度。科室成本細化分攤原則及對應的成本項目結構可以分為：按照內部服務量參數，成本項目為衛生材料費；按照收入比重參數，成本項目為醫療風險基金、利息支出；按照科室使用固定資產比例，成本項目為設備折舊費、維修費、租賃費；按照科室場地面積參數，成本項目為維修費、租賃費、房屋折舊費、排污費、取暖費。將上述4 種成本細化分攤項目進行轉換后納入科室醫療成本核算項目，以此對比各個階段的科室項目成本，在此基礎上形成完整的成本核算精細化管理，為后續細化分項醫療服務項目核算成本提供良好的基礎保障。

二、細化分項醫療服務項目核算成本

首先，規范分項醫療服務項目成本核算流程，細化完善各級成本管理制度，有利于提高分項醫療服務項目成本核算執行效率。因此，在上述公立醫院精細化科室成本核算目標確定后，細化分項醫療服務項目成本核算工作流程，將公立醫院內部服務量的間接費用進行細化分項處理，自上而下逐級核算醫院各項醫療服務資源的消耗。根據醫療服務項目的作業耗時，獲取醫療服務項目的作業業務量，結合各個科室在相同醫療服務項目成本之間的差異，細化醫院內各項資源配置，為醫療服務項目的精細化成本核算提供數據保障。采用統計分析的方法[7]，根據治療手段、治療病種、治療過程之間的差異性，對服務項目開展過程中所產生的各項成本進行細化整合，形成分項醫療服務項目成本精細化二級聯動管理，幫助相關成本審核部門及時對公立醫院內各項服務費用進行合理補償與調整。

其次，醫院各個科室項目成本預算編制、單項成本要素、單項成本計劃體系完成后，需要在核對單項成本結果基礎上，下達單項成本計劃。后續的科室任務實施中，可以按照單項成本的預算結構進行材料成本、人力成本、設備成本、其他成本的投入。同時，成立起單項成本的管理小組，并由各個部門人員負責好，協同開展單項成本的動態跟蹤工作。例如：將醫院的各個科室涉及到項目的單項成本投入階段劃分為設計階段、預估階段、實施階段、結算階段。依據著上述各個階段的單項成本類別的單價、金額、數量等計算、核查、評估，去建立起項目成本計劃方案，將單項成本方案下達到各個科室，分別依據著預算方案進行材料、人力、設備等成本要素的投入。由財務部組建起專業人員，對各個部門的單項成本投入狀態及實際利潤結果進行動態性評估，通過跟蹤評估與核算，保證整個醫院醫療業務的實施，確保醫院在某一單獨成本類別上能夠獲取有效營利，確保醫療服務工作的持續化開展。

公立醫院嚴格按照頒布的分項醫療服務項目核算成本規章制度處理分項醫療服務項目，通過成本核算信息應用系統，細化各個科室醫療服務項目實際成本支出項目，為后期科室分組統計成本信息提供數據支持。采用疊加法[8]將公立醫院成本核算目標對象的各類成本費用進行細化處理，依托信息技術獲取核算成本項目內容。通過細化分項醫療服務項目核算成本的方法，客觀反映公立醫院的成本管理水平及經濟效益情況，實現成本核算信息可視化共享。將所有成本核算結果相加，細化成本核算結果精度，根據公立醫院總成本核算結果完成成本核算精細化管理，提高成本核算全方位審核效果，進而完善公立醫院成本核算監督機制。又如，在醫院內搭建起Pandas 庫、Matplotlib 庫，在Pandas 庫、Matplotlib 庫中載入Python 數據分析技術，設置出財務分析模塊，讓醫院的財務數據可視化，讓隱性的財務指標顯現出來，將系統平臺與醫院各個科室財務管理數據平臺對接，如此，財務管理人員就可以借助大數據技術優勢，對醫院的實際資金運轉情況與需求度進行分析，從而提高財務預算管理精準度。也方便財務管理人員利用大數據平臺去監督資金的利用效果、落實情況，保證內控機制的有效性。

三、實踐分析

為了對上述本文提出的基于精細化管理的公立醫院成本核算方法的可行性作出進一步客觀分析，進行了下文所示實驗分析。選取某地區X 公立醫院作為研究對象，該公立醫院成本核算的層級項目主要包括勞務費、材料費、固定資產修購基金、易耗品消耗費、公共費用、維修費用以及其他費用。X 公立醫院成本核算具體構成內容及占據總成本比例情況為：

一是勞務費：醫務人員與其他非醫務人員的工資、補助工資、獎金及各項福利費用，占比64.21%。

二是材料費、固定資產修購基金、易耗品消耗費：藥品費、衛生材料費、低值易耗品消耗費用、固定資產修購基金，占比13.05%。

三是公共費用：水電燃料費、印刷費、辦公費、培訓費等，占比16.93%。

四是維修費及其他費用：各項日常維修費、大型修理費及其他費用，占比5.81%。

該公立醫院采取精細化成本核算管理方式，按照精細化科室成本核算目標，均攤各個科室成本項目，最終得出公立醫院成本費用總額。在獲取X 公立醫院成本核算的各項基礎項目內容后，將精細化分項醫療服務項目核算成本方法應用到X 公立醫院。首先，匯總醫院的收入與成本數據，將各個科室各個階段產生的收入費用，報送至醫院的財務部門，財務部門對上報的費用明細進行細化審核并匯總，按照細化科室成本核算目標計算醫院內各個科室各項費用明細。其次，將費用明細成本數據根據使用年限進行細化分類，以此作為各個階段醫院成本核算依據，定期核算固定周期內公立醫院的支出、收入、成本及結余情況。最后，按照成本統一精細分配標準，采用間接分配方式，將公立醫院整體成本分配到各個科室日常成本消耗項目中，生成科室費用總成本，對其進行細化分析，保證成本數據處理的精細化與準確性。

對公立醫院醫療服務活動產生的成本費用進行精細化計算，根據成本核算原則與標準，采集各個科室的醫療服務活動成本支出，細化處理后作為為醫院間接成本。根據公立醫院財務管理制度，對醫院各個科室成本進行分步結轉，將醫院的各項間接費用進行分攤處理，分攤流程如圖2所示。

圖2 X 公立醫院間接費用分攤流程

根據圖2 可知，在成本細化核算過程中，包括對醫院行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室以及臨床服務類科室的費用分攤。在精細化成本核算過程中，依據人員比例、工作量與服務量分攤科室間接費用，保障各個科室分攤管理費用的合理性。在此基礎上，完成X 公立醫院成本核算精細化管理。通過MATLAB 仿真測試軟件，計算獲取X 公立醫院成本核算結果為：藥品成本105.27 萬元、公攤成本216.43 萬元、維護及維修成本243.07 萬元、勞務費用成本247.18 萬元、公共費用成本316.52 萬元、其他費用成本285.37 萬元。確定精細化科室成本核算目標，細化分項醫療服務項目核算成本后，X 公立醫院成本核算結果為：藥品成本86.42 萬元、公攤成本207.34 萬元、維護及維修成本214.08 萬元、勞務費用成本210.46 萬元、公共費用成本302.58 萬元、其他費用成本270.72 萬元。根據上述仿真計算結果可知，精細化成本核算后，公立醫院各個科室、各個項目成本費用均顯著下降，有效降低了公立醫院各個項目的成本消耗，進而推動公立醫院良性發展。

四、結語

綜上所述，為了改善當前成本核算方法在公立醫院應用中存在的不足，在成本核算過程中引入精細化管理理念，提出公立醫院成本核算與精細化管理方法。通過本文的研究，成本核算與精細化管理得到了有效提高，提升了醫院各個科室、各個項目成本核算的精準性，對公立醫院實現最佳經營效益的目標具有一定的促進意義，能夠促進公立醫院高效、可持續健康發展。■