PPP 項目涉稅風險分析與管理

艾琳琪 蚌埠安水項目管理有限公司

近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各行業面臨的市場競爭壓力不斷增強，國內涉稅法規的頻繁調整導致企業涉稅風險大幅度提升，此時必須要充分了解涉稅風險的特點，進而減少和規避企業涉稅風險損失。PPP 項目因自身經營條件復雜、投資金額較大、收益周期長且管理結構頻繁，導致自身運營環境非常復雜，且由于企業內部涉稅風險管理體系不健全、認識不深和相關稅收政策的匱乏，導致PPP 項目中涉稅風險比較突出，因此這里有必要對PPP 項目中涉稅風險和管理策略進行分析。

一、PPP 項目概述

(一)PPP 項目的概念

PPP 項目的概念最早是由英國人提出的，是英國融資相關政策演變而成，由當地相關部門引導引導工程項目，將公共單位與社會組織關聯在一起形成的現代化項目體系。而狹義的PPP 項目主要指的是通過合資的方式給私營機構合作的機會，并且共同建設相關工程項目的過程。實質上，PPP 項目主要是諸多切合項目主題、符合項目實際的內容綜合體，通過運用科學的法律條款來規范項目內容的過程，在這個時候必然會涉及到許多的法律、稅務問題，需要項目負責人科學調控，合理解決稅務籌劃問題。

(二)PPP 項目特征

PPP 項目主要是將社會資本引入到公共服務領域的過程，是緩解政府財政壓力，提高工程項目產品服務質量和工程效益的重要舉措，其開展的目的是讓政府部門更好地履行相關職責。從社會的角度進行分析，由于工程中存在政府信用為基礎的特征，能夠將籌資風險、涉稅風險控制在一定范圍內，利用自身強大的信用優勢獲取應有的投資回報，增強工程項目市場占有額。從公眾的角度分析，PPP項目的應用優化了資源配置模式，提高了社會公共福利，克服了傳統單純依靠政府或者市場提供公共產品的種種弊端，是一種政府和市場雙贏的共同合作體系，具體的PPP項目結構如圖1 所示[1]。

圖1 PPP 項目結構示意圖

二、PPP 項目稅務籌劃內容

PPP 項目本身具備如上特征和內涵，為此整個項目開展的時候需要由專業人員對工程項目中所有的資金進行科學規劃和分配，這樣在一定程度上能夠減少、緩交相應的稅費。在這個過程中，需要注意的是所有的稅務籌劃都需要嚴格遵守國家相關的法律規定，并且科學運用法律賦予的一切權利和義務。就PPP 項目中稅務籌劃內容分析，主要包含了以下幾方面內容。

(一)前期準備階段的稅務籌劃

首先，在項目開展之前確認工程建設企業上下游供應鏈是否完善，核算工程企業計算的稅收成本是否真實，是否存在偷稅漏說的問題。其次，我國當前相關法律法規明確規定了，作為工程施工、監督、管理、運行的主體責任者，PPP 項目在工程建設中關乎到政府、融資企業、經營方、建設方和社會民眾等多方利益，同時對工程項目的融資、養護、施工、管理產生直接影響，因此，需要在工作中綜合分析多方面的因素，科學進行調控和分析。再次，在PPP 項目中由于行業性質、單位管理狀況、工程項目種類等不同，稅收標準也不盡相同，這也導致稅收籌劃的時候存在較大的差異。因此，在PPP 項目稅務籌劃的時候需要按照行業規定、現行標準進行成本預估，進而減少稅務費用的產生，提高企業經營成本。最后，現如今在工程項目中經常會出現將稅務轉嫁到責任主體單位的現象，導致企業稅務發生一定的變化，為此在這種背景下要通過合同、談判等方式明確各利益相關方的責任和義務，最后再通過稅務籌劃的方式減少稅金。

(二)采購階段的稅務籌劃

PPP 項目立項之后，選擇運行主體和制定合同則是這個階段的重點所在，這也使得該環節在稅務籌劃中有著至關重要的意義。在選擇運行主體的時候，為了節省開支必須要優先考慮資質良好的運行主體，明確運行主體的判斷標準，分析該主體是否滿足PPP 項目的要求，然后再展開稅務籌劃中稅務成本的優化。目前，我國PPP 項目的公司大多都是有限責任公司，這樣能夠在最大程度上規避個人財務風險的發生。在合同制定的時候，重視合同細則的編制，提前將工程建設中可能發生的變更問題考慮進去，深入剖析和劃分各階段責任人需要承擔的責任，認真核對稅務費用的相關責任人。

(三)運營階段

PPP 項目在建設完成之后都會進入試運營階段，在這個階段通常施工企業都會和投資方、合作方簽署相應的服務合同以及特許經營權合同。這些合同的簽訂是為了保障項目投資款、建設款以及維護費用能夠被劃分到企業所得稅中，達到稅前支出的目的。另外，企業在這個過程中要注意所得稅、流轉稅等稅費籌劃，兼顧觀察項目經營階段是否存在增值稅支出的現象。

(四)移交階段

PPP 項目中明確規定，在工程后期要將資產進行正式的移交，而政府稅務機構在這個時候容易將移交環節劃分到流轉稅或者增值稅部分，此時必然會產生不必要的稅務費用。現如今，我國關于資產轉移繳納稅務還沒有明確的規定，導致稅務糾紛比較多且得不到良好的解決，相關人員在研究中重點討論資產轉移稅收行為是否合法。因此，這個階段企業必須要高度重視移交階段的稅務問題和規避策略[2]。

三、PPP 項目涉稅風險的產生

(一)內部因素

目前，許多企業都已經設立了專業的財務管理部門和專業工作人員，該部門和工作人員的工作職責是針對企業設計稅務問題的業務進行科學處理，保證企業稅收的科學合理。目前許多企業設立了專業的稅務管理部門，卻沒有設立專業涉稅風險管理人員，雖然少數企業對內部涉稅風險管理比較重視，但普通財務人員擅長的工作仍然是財會信息的處理、企業報稅、退稅等工作為主的，而對于涉稅風險問題則不是特別明顯。另外，從涉稅風險管理的角度分析，PPP 項目的涉稅風險管控與其他風險管理存在很大的差異，財務人員如果缺乏PPP 項目涉稅風險管控意識，缺少應有的事前思考意識，那么必然無法有效規避涉稅風險。在當前PPP 項目中還存在一個極為突出的現象，就是不少企業面臨財稅問題的時候，往往都是在問題發生之后以協商的方式去解決，這種解決方法經常出現不到位、不合理、不及時的現象，導致企業對自身涉稅風險管理防控意識比較薄弱。

(二)涉稅人員業務能力不足

經過多年的工作實踐證明，涉稅人員業務能力不足是當前許多企業涉稅風險防控管理中存在的主要因素，也是最突出的缺陷之一，這種現象的存在必然會影響到企業涉稅風險管理，使得整個企業涉稅風險管理水平受到一定的限制。可以說，企業涉稅人員的主要工作便是為企業申報稅務以及繳納各類稅款，隨著企業規模的不斷擴大，企業業務數量必然會不斷地增加，此時帶來的企業涉稅風險也在不斷地上升，對企業涉稅人員的要求隨之提高。因此，PPP 項目涉稅管理必須要專業人員開展，在熟知國家相關稅收政策的前提下，及時了解PPP 項目的所有流程，從項目中仔細甄別可能存在的風險問題，進而科學規避。然而目前參與PPP 項目的企業在涉稅業務能力方面還存在很大的差距，無法達到既定要求，導致風險問題比較突出[3]。

(三)涉稅政策不完善

國家稅務政策帶來的PPP項目涉稅風險屬于外部風險，其決定著企業涉稅風險管理策略和具體內容。從目前我國達到涉稅政策進行分析，雖然較為完善且得到了各界人士的關注，但是仍然存在許多不足的地方。工程企業作為我國主要的納稅機構，對國家稅收有著很大的影響，但是我國稅收政策不完善，導致企業很難及時、準確地尋找出適合自身發展的稅務政策，這對企業乃至國家都存在負面影響。究其原因，主要是企業和稅務部門之間缺乏深入的溝通和交流，企業沒有正確理解國家涉稅法律法規，稅務部門也缺乏對企業的了解，造成PPP 項目中涉稅風險問題得不到及時有效的解決。另外，PPP 項目本身存在較多的影響因素，且項目運行條件復雜多變，往往都是一個問題還沒有得到有效的解決，新的問題便已經冒出來了，而在國家稅務政策中卻無法及時尋找出相匹配的政策，這就導致PPP 項目中的涉稅問題存在很大的不確定性，增加了風險的發生概率。

(四)稅收政策變動頻率太快

在社會經濟飛速發展的新時期，社會經濟環境日新月異，導致國家相關政策也在不斷地調整和改變。在此背景下，稅收政策的頻頻變動導致企業PPP 項目涉稅風險問題變得更加明顯，在工作中必須要估量PPP 項目的收益狀況，充分考慮PPP 項目相關的各項政策。此時如果企業預測項目收益情況發生了變化，要根據國家稅收政策及時進行調整，針對PPP 項目中涉稅風險管理環節存在的不穩定狀態及時加以處理。因此，國家稅收政策如果發生了變化，需要及時地分析可能帶來的一系列后果，便企業收益項目預算結果與實際結果不存在偏差，如果此時存在偏差則很容易導致涉稅風險概率的提升。特別是在我國目前稅收政策不夠完善的條件下，如果此時稅收政策頻頻變動加之PPP 項目本身存在周期長、影響因素多的特點，對于企業而言無疑是雪上加霜，最終影響企業的效益。

四、PPP 項目涉稅風險防控措施

(一)完善PPP 涉稅風險識別指標體系

根據工作實際證明，PPP 項目存在明顯的周期長特點，如運營周期長、資金投入較大以及投資收益回報率時間長、效率高的特點，要想使得PPP 項目社會風險管理工作更加科學有效，企業需要針對上述問題給予重視和優化，及時克服傳統工作中可能存在的各種問題，及時調整稅務指標和相關工作流程，首先，在企業經營管理中，對應該繳納的增值稅、所得稅、印花稅等水中進行科學管控，在納稅申報的時候嚴格按照現行稅務政策進行，以PPP 項目實際為依據，切實分析項目中存在的涉稅風險程度。其次，健全PPP 項目涉稅風險管理機制的識別體系，完善PPP 項目的指標，將涉稅指標充分利用起來，對項目中存在的風險問題精準的把握，有利于提高涉稅風險管理水平，增強企業整體管理能力。最后，針對現階段存在的涉稅問題，能夠在承受范圍內盡可能地加大對PPP 項目的稅減免力度，延長使用PPP 項目的稅務優惠期限，規范合同固定資產折現，填補赤字等行為，并且通過法律文獻對雙重收費、權限規定等糾紛進行解決，并且讓其執行具有法律效應的報稅行為[4]。

(二)組建業務能力強的涉稅風險管理團隊

我國現行的稅收政策不僅種類繁多，而且隨著時代的推移不斷地發生變化。企業需要定期加強人員培訓，組建業務能力強、專業水平高、綜合素養高的技術團隊和涉稅風險管理小組。由于PPP 項目中涉及到的稅收政策較多且內容豐富，要求工作人員必須要全面了解國家稅收政策，這也表明建設業務能力強的涉稅風險管理團隊可從以下方面入手。首先，企業定期組織涉稅風險管控人員參加相關稅收政策培訓，不斷提高自己的專業知識能力，增強對國家稅收政策的了解，使得風險管控人員能夠及時發現PPP項目中存在的稅務風險并且及時地進行優化和處理。其次，建立完善、科學的獎懲制度，對于在工作中表現良好的員工進行鼓勵，刺激其他員工認真學習和工作；對于濫竽充數、蒙混過關的員工給予相應的處罰。最后，不僅要強化企業已有員工的培訓和學習，還要加大對外來優秀人才的引進，觀察外界專業技術人員和優秀人員的引進，對符合企業招聘要求的優秀人員要采取一定方法引入，壯大企業自身團隊實力的同時，提高對PPP 項目涉稅風險的應對能力。

(三)完善PPP 涉稅政策

完善PPP 項目涉稅政策是優化企業風險防控能力的主要手段，也是改善外部環境的關鍵舉措。為了更好地完善PPP 項目涉稅政策，首先，應該制定出切合PPP 項目向實際的稅收政策，堅持公平、公正、公開的原則，以國家未來稅務政策整體改革為指導形成科學的PPP項目稅收思路。其次，PPP項目與其他工程項目一樣擁有公平稅收優惠政策，這個時候政府部門需要從公共服務稅收制度的角度入手，完善和健全PPP 項目涉稅政策，確保項目每一個環節都具備同等權利。最后，面對當前重復征稅的問題，政府部門應該仔細核對PPP 項目各環節與國家相關政策是否一致，是否符合重復征稅要求，避免因重復收稅給企業發展帶來影響[5]。

(四)加強稅收法制化建設

首先，從法治建設和國家稅務部門發展的角度著手，加強稅務工作人員依法辦稅工作意識培養，讓工作人員形成正確的工作態度和科學的工作流程。其次，政府部門要加強稅務部門工作人員法律法規意識的培訓，開展相關稅收法律知識培訓，在培訓完成之后可針對培訓內容、員工學習情況進行考核，從而達到增強工作人員依法辦稅、照章辦事的目的。再次，在強化稅收法制建設工作的同時，充分了解各地政府部門的政策執行和落實情況，促使政策制定環節更加具體、明確，更加符合PPP 項目實際。最后，由于PPP 項目是由政府部門主導、民間企業配合以及社會其他組織結合在一起的綜合項目，其涉及到的部門包含工商、稅務、招商等多個部門，因此，需要政府部門采用立法的形式進行輔助和優化，確保項目的科學實施。

(五)加強對社會投資的管理

首先，要充分重視社會投資的風險問題，加大對其監管力度。安排專業人員對國家規定的PPP 項目相關法律法規、文件或政策進行詳細的解讀并重點掌握，還要為PPP項目投標期問存在的造價預算工作提供技術支持，指導PPP 項目的日常經營階段的稅務工作，提高大家對社會投資風險的意識。其次，要加大社會資方與PPP 項目主體之問的溝通與交流，并且在項目投標、合同的商討階段就要多進行討論與研究，盡可能地預估項目施工時極易出現的現象并及時預防。最后，可以在PPP 項目的稅務籌劃的自身下功夫，要通過不斷優化企業自身的稅務籌劃工作，除去常用的所得稅減免優惠，還可以利用稅務轉嫁、提供高質量服務、加大經營效率等方式來減負[6]。

五、結語

總之，PPP 項目是一項系統、復雜的內容，其中涉及眾多運營、稅收政策方面的內容，因此，在具體工作中面臨的稅收風險問題也比較突出。文章通過對PPP 項目的內涵、特點、內容以及稅收風險產生的成因分析，指出了相關管理和控制措施，希望通過本文的敘述能夠更好地提高企業涉稅風險管理能力，增強企業市場競爭力。■