醫療機構全面預算管理存在的問題及策略優化探究

劉剛

（臨沭縣衛生健康局，山東 臨沂 276700）

毫無疑問，相較于傳統的預算管理，全面預算管理的優勢在于其全面性，是在以往預算管理的基礎上，對預算內容的進一步細化和對預算方法的進一步優化，因此，實施全面預算管理對醫療機構日常經營和長遠發展發揮了重要作用。那么對醫療機構全面預算管理的重要性、存在的問題以及相應的優化策略展開深入探究具有重要的現實意義。

一、醫療機構實施全面預算管理的重要性分析

第一，是進行醫療機構改革的需要。現階段，我國醫療機構正面臨著新一輪改革創新，這對全國范圍內的醫療機構管理體系和制度提出了新要求和高要求，其中包括醫療機構該如何加快健全績效考核體系、如何進一步完善管理監督體系以及如何優化醫療服務項目等，實踐證明，實施全面預算管理為解決這些問題提供了一定的指導思路[1]。

第二，是適應醫療市場發展的需要。隨著市場經濟的不斷發展和醫療衛生體制機制的深化改革，醫療機構面臨的內外部環境發生了巨大的變化，例如，衛生事業經費撥款比例逐年降低、健康服務行業體制機制創新升級、醫療費用支付制度改革以及醫療器材與藥品技術加快更新等，由此可知，為順應瞬息萬變的醫療市場環境變化，醫療機構經營者及管理者需要利用通過預算管理促進自身財務與業務的協同發展，促進整體內部管理和外部經營水平的有效提升。

第三，是實現醫療戰略目標的需要。在醫療機構的內部控制管理中，預算與戰略目標規劃在本質上有著緊密的邏輯關系，一方面，全面預算管理以發展戰略目標的實際完成情況為依據實施具體的預算管理操作，為全面預算建立起可遵循的框架，另一方面，預算作為連接發展戰略和日常經營的工具，科學合理的全面預算是衡量醫療機構績效的標準，能夠為醫療機構制定下一階段的發展規劃提供參考依據，由此可知，全面預算與發展戰略的有效結合，有助于醫療機構戰略目標的最終實現。

第四，是完善醫療機構內部機制的需要。首先，實施全面預算管理有利于任何醫療機構的各項經營活動的協作，從而增強了部門間的交互性和融匯性，便于醫療機構內部的統一、系統管理；其次，推行全面預算管理有利于內部管理決策機制的完善，推動內部民主化管理模式的發展；最后，全面預算管理還有助于對業績考核的充分管理，通過全面預算了解機構整體及各科室部門的業績狀況，同時可以從預算內容中追溯導致業績下滑的原因，以便及時做出調整，由此可知，全面預算管理的實施在一定程度上促進了醫療機構內部管理效率的提升[2]。

二、醫療機構全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理組織體系不完善

一方面，預算申請缺乏具體、明確的目標。當前，大多數醫療機構對于預算申請僅設定了一個大致的區間范圍，只要預算申請的總金額在區間范圍內，全面預算領導組都會給予批準，但是并沒有對預算申請的細條進行審核，同時對預算目標的評判也并未落實詳細的標準，這往往會造成預算與實際情況不符、預算管理難以發揮作用的現象。

另一方面，預算計劃制定缺乏相關主體的有效參與。醫療機構整體預算工作計劃的制定主要依靠預算管理領導者，并未充分聯系各科室預算管理人員了解機構的實際經營情況，使得制定出的預算計劃嚴重脫離現實狀況和需求，此外，這種問題在科室部門預算計劃制定中也有體現，科室部門的預算管理主要依靠科室的負責人和管理者，而事實上，負責人及管理者對本科室的財務情況并沒有充分掌握，從而不僅導致科室間的預算制定標準難以統一，也難以調動基層工作人員參與預算工作的積極性[3]。

（二）全面預算編制整體質量偏低

關于醫療機構在全面預算編制上存在的問題，主要表現在以下兩方面。

其一，預算編制內容缺乏全面性。一方面，預算編制內容不夠詳細，就經營預算實際情況來看，僅列出了收入與支出的預算數目，而并未對預算科目的制定依據、各時期預算執行情況的對比等內容做詳細說明，從而導致難以精確掌握醫院經營過程中收入的具體來源以及支出的具體去向；另一方面是預算編制缺乏完整性。完整的預算編制應該包括經營預算、投資預算和財務預算，其中財務預算又可以進行進一步細化。但是，目前大多數醫療機構仍停留于經營預算中的收入預算和支出預算，這就使得醫療機構無法通過該預算結果全面了解自身的經營收益情況，難以及時發現其中存在的一些財務風險問題[4]。

其二，編制方法缺乏科學性。由于醫療市場發展以及醫療機構自身經營情況的千變萬化，所以醫療機構需要結合實際需求，以月、季度、半年度以及年度為時間跨度分別編制全面預算計劃。但是，實際上，不少醫療機構往往按年編制預算計劃，這種編制方法不僅不利用預算計劃的及時調整，還難以對各時期的預算執行情況進行有效控制與考核，從而使得預算結果嚴重缺乏實效性。

（三）全面預算管理執行力有待提高

據調查發現，不少醫療機構在實施全面預算管理的過程中存在執行力不足以及調整效率低下的問題。這是因為，首先在預算執行過程中，并沒有制定出完善的預算調整準則，因此在應對突發財務事件時難免會無計可施，從而導致調整結果難以達到影響效果的現象；其次，在預算執行的過程中，還缺乏對執行過程的監管，大多數醫療機構還未設置專門的預算監管制度和部門，進而難以充分了解各科室部門真實的預算執行情況，也無法對其執行行為進行有效約束；最后，醫療機構在全面預算管理中往往強調對事后的控制，對事前以及事中的控制不僅缺乏執行力還缺少監管，從而導致對某一節點的支出和預算余額不能及時獲知，再加上醫療機構一般只看重整體的預算執行效果，對于單個預算科目的控制常常忽視，這就使得各預算科目的執行效率參差不齊，最終影響整體預算執行力的提升。

（四）全面預算考核評價體系不健全

第一，預算評估缺乏時效性。這是因為醫療機構通常一年進行一次全面預算考核評估，只能由此了解到各科室部門年度整體的預算情況，對于其個時間節點的預算執行情況無法掌握，事實上這樣的評估方式也缺乏一定的公平性。

第二，獎懲機制尚未健全。盡管醫療機構在不斷鼓勵科室部門及基層員工積極參與全面預算管理，但通過口頭形式或是強制性的方式要求大家主動執行預算，并不能激發他們長期投入全面預算中，獎懲機制的不完善勢必造成全面預算形式大于實質的現象。

第三，專業預算分析人員的缺失。醫療機構的預算數據分析工作主要由計財處負責，但事實上計財處多是一些財務專業相關的人員，其對醫療服務及業務情況的了解并不多，因此所分析出的結果僅僅是從財務角度出發的，難以體現醫療機構的實際運營情況，對醫療機構長遠發展規劃難以提出建設性意見。

三、醫療機構全面預算管理優化策略

（一）完善全面預算組織框架

加快構建決策層、工作層以及執行層來有效落實預算目標及預算具體工作。

首先，對于決策層的安排，要在囊括醫院院長、領導者以及各科室部門負責人等內部人員的基礎上，引進一些具備全面預算管理專業素質和豐富經驗的外部專家，而后由內部人員說明實際情況、外部專家提出專業指導和建議，共同完成預算目標制定、預算工作分工以及預算調整批準等規劃工作。

其次，對于全面預算工作層的規劃，預算工作層應該計劃財務處、預算監督部門以及預算考核小組為結構主體，由這三個部門獨立運行且相互協作完成全面預算的規劃、監督及考核等工作。其中，計財處主要負責細化整體預算工作計劃，將預算工作細分到各科室部門中去，同時做好各科室部門的預算意見反饋收集工作，并對反饋意見進行整理及時上報給決策層，以便做出預算計劃調整。預算監督部門主要負責監督各科室部門的日常預算工作執行情況，并定期將預算工作情況匯報給決策層。而預算考核小組主要負責對最終預算目標完成情況的分析和考核，并參考已設定的考核標準和獎懲制定做出獎懲。

最后，關于預算執行層，是指醫院基層工作人員對預算工作的具體執行，由各科室部門負責人根據工作人員的工作能力和工作內容為其分配一定的預算工作，使他們能夠切實參與到預算工作中[5]。

（二）優化全面預算編制內容

針對預算編制內容的優化，第一，要進一步完善經營預算。醫療機構在編制收入預算前，應該完成對業務量預算的編制，而后在此基礎上通過與相應單位費用的相乘得出收入預算。具體來說，就是在編制門診收入預算時，需要考慮分級政策、門診收費變化等其他因素對收入預算可能產生的影響，然后結合自身的醫療資源及醫療水平，對門診實際收入、門診接診人數以及醫療儀器設備購進支出等方面進行分析，最后，參考歷史數據信息，對個科室臨床部門的門診收入實施匯總預算。在編制住院收入預算、手術收入預算以及藥品收入預算時都可以參照這種預算編制內容。第二，要完善財務預算編制。在編制財務預算時要包含現金預算、結余預算以及資產負債表預算，以此提高預算結果的全面性和可靠性。

另外，針對預算編制方法的優化，首先，由于按年定期預算編制的方式缺乏一定的時效性，由此可以考慮采用滾動預算的編制方法，這種預算編制方法不僅有助于醫療機構規劃短期目標和長期目標，還有助于預算指導和控制作用的有效發揮。其次，關于增量預算編制和零基預算編制的選用，醫療機構要結合實際情況來判斷，這是因為增量預算編制以歷年數據為基礎使得預算缺乏精準性，而零基預算編制雖然提高了精準度但是增加了預算工作量，因此，當醫療機構面臨的內外環境變化較大時可以選用零基預算編制，反之，則采用增量預算編制。最后，考慮到成本包括固定成本和變動成本兩種類型，因此醫療機構在預算編制時還需要根據實際成本類型進行編制，具體來說，對于固定成本可以采用固定預算編制方法，而對于變動成本可以采用彈性預算編制[6]。

（三）強化全面預算執行力度

關于全面預算執行力度的強化，醫療機構可以從以下三個方面著手。

首先，要對預算目標進行分解。為有效提高預算執行力，僅將預算目標細分到各科室部門是遠遠不夠的，還需要進一步細分到各科室部門中每個工作人員的頭上，讓預算工作充分落實到基層工作人員的實際工作中，從而構建起全員參與的預算管理局面。此外，預算管理決策層還應該細化預算目標的時間跨度，在年度預算目標的基礎上，細分出月度預算目標、季度預算目標以及半年度預算目標等短期、中短期目標，以此提高預算的時效性和精準度。

其次，強化對預算執行過程的監督。那么就要制定出詳細的監管制度、設定專門的監管部門，然后在此基礎上，預算決策層、工作層及執行層需自上而下地貫徹落實相關預算執行原則，積極配合監管部門的監管工作，及時將預算執行情況匯報給上級部門，而監管部門要充分分析、總結各科室及個人的預算執行情況，以監管結果作為績效考核依據。

最后，加強預算控制。高效的預算控制應該涵蓋事前、事中和事后三個階段的控制，所以，在全面預算執行前要對預算編制的合理性實施有效控制，在預算執行時要對科室部門執行情況進行實時控制，同時在預算執行后要對執行結果進行全面控制，以此形成更為系統性的預算控制程序。

（四）健全預算績效考核體系

第一，將預算考核評估結果與員工薪酬、獎金掛鉤。將預算考核評估作為員工評優評級、薪酬增長等評定標準之一，此外，對于預算能力以及所取成效尤為突出的員工要給予相應的物質獎勵和口頭表揚，反之，根據相應的獎懲制度給予懲處，以此調動工作人員主動參與全面預算的積極性，提高對其預算執行的約束。

第二，合理設置預算考核評估時間跨度。為提高預算考核評估時效性，要細化考核評估時間，對全體員工實施每月一次、每季度一次、每半年一次以及每年一次的預算考核評估，這不僅有利于增加考核評估的真實性和精準性，還提高了員工對預算考核的重視。

第三，大力引進、培養專業的醫療行業預算數據分析人才。對于內部預算數據分析人員，要進一步促進他們對本醫療機構實際運營情況和業務發展的深刻了解，從而提高他們數據分析的真實性，能夠為機構長遠發展提出可參考意見。

四、結束語

總之，全面預算管理形式的推出與應用對于醫療機構的發展發揮了重要的作用。然而，在實際應用過程中仍然存在許多問題，對此，各醫療機構要完善全面預算組織框架，優化全面預算編制內容，強化全面預算執行力度，健全預算績效考核體系，以此促進自身全面預算管理水平的進一步提升。