儲備糧管理企業并購重組稅務籌劃策略研究

王成

（青島國信糧食管理有限公司，山東 青島 266000）

企業并購重組是近年來市場經濟主體在發展過程中面臨的重要課題，涉及資源分配方面的問題，也面臨稅務籌劃的問題，如果不能妥善地處理，就會給企業運營管理帶來巨大的隱患和損失。隨著本身規模的擴大，宏觀環境下農村、農業的發展和建設，儲備糧管理企業后續可能面臨并購重組方面的問題，在這個過程中，需要加強對稅務籌劃的研究，妥善解決有可能出現的問題，其重要性不言而喻。

一、儲備糧管理企業并購重組過程中的涉稅問題

儲備糧管理企業并購重組過程中面臨的稅務問題主要在于兩方面。

（一）企業避稅引發的法律風險問題

稅務支出是企業運營管理過程中需要重點投入的部分，很多企業為了減少此方面的投入，往往會采取一定的避稅手段。在此過程中，如果方法選擇不科學，手段應用不合理，那么并購重組過程中的稅務籌劃往往會讓企業觸碰道德甚至法律的“紅線”，給企業帶來資產及口碑名譽的雙重損失。對儲備糧管理企業而言，在并購重組的過程中，往往會涉及較多的稅務調整事項，也會牽扯到部分政策及法律條款的落實，納稅人在不了解行業政策或者對稅收區域政策不夠了解的情況下，盲目避稅、提高企業的經濟效益，就容易“越界”，最終導致企業遭受法律的嚴懲。

無論是從稅務籌劃的相關概念著手，還是從我國納稅法律的內容出發，一切避稅行為、稅務籌劃方法的選擇都不能背離已有的法律法規，從某種意義而言，稅務籌劃就是指企業的納稅管理人員從法律沒有嚴肅規定的“縫隙”著手，結合現階段的稅收法規及福利政策操作。一旦“縫隙”出現，稅務管理機構往往會通過更多的條款約束和管理納稅人的依法納稅行為。從長遠來看，會使企業的稅務籌劃難度進一步加大。

（二）宏觀政策的調整觸發的內部控制問題

隨著我國社會經濟的發展、國際糧食形勢的變化，企業具體面臨的內外環境日漸復雜，儲備糧管理企業處在不同的發展階段，國家會對其采取不同的調控手段，不管是在糧食儲備管理方面，還是在稅收政策方面，而任何一次新政的出臺都會給企業運行的穩定性帶來一定的影響及沖擊，甚至形成新的風險。在儲備糧管理企業推進并購重組的過程中，如果最初的稅務籌劃方案失去效力，就會對企業本身的稅務管理目標造成影響，由此企業將會無法完成稅務籌劃的目標，無法完成納稅成本管理及控制的任務，最終產生更嚴重的損失。

舉例來說，當儲備糧管理企業與其他類型的市場經濟主體合并后，不同主體原本的稅收優惠政策失效，此時稅務籌劃方案所能產生的效益和價值就會大打折扣。此時企業就要探究新的方法、探索新的渠道，進而管控成本、提高效益。但是任何內容的創新與突破，都有可能觸發風險，帶來新的危機。

二、儲備糧管理企業并購重組過程中稅務籌劃的實施策略

針對前文提及的問題及關鍵要素，儲備糧管理企業在并購重組的過程中，在具體實施稅務籌劃時需要從三個角度落地。

（一）把握要點，厘清步驟

1.充分認知和把握企業并購重組過程中稅務籌劃工作的要點

（1）豐富和升級稅務籌劃工作的手段。儲備糧管理企業并購重組之后，因為運營條件及環境出現了根本性的變化，所以必須在技術應用方面作出必要的調整，促使企業在新技術、新工具的鼎力支持下，完成稅務籌劃任務。

（2）從知識和理論的角度作出必要的補充。儲備糧企業選擇的并購重組對象可能與自身的業務并非百分之百重疊，有可能出現陌生的業務領域，導致企業負責稅務籌劃工作的人員不得不補充新領域的理論知識及專業基礎。其需要通過一定的對比分析措施，明確企業并購重組的方向，鞏固稅務籌劃工作的理論基礎。

（3）做好必要的案例研讀和分析工作。分析相似企業的并購重組案例，是解決儲備糧管理企業并購重組過程中稅務籌劃工作存在問題的重要措施之一，能夠幫助企業在真實的案例中總結經驗、吸取教訓，并通過學習相應方法，切實提高稅務籌劃工作的質量及有效性。企業在篩選具體案例的過程中，必須有針對性、有側重點，確保其具備足夠的借鑒意義和導向作用。

（4）關注并購重組企業稅務籌劃工作的相關法律、政策。環境不同，企業處于并購重組的不同時期，國家或者地方層面的稅收政策也會有所不同。比如在“營改增”實施之后，不同類型的企業稅收優惠政策表現出一定的差異性，最終需要通過必要的學習及知識補充，達到改善稅務籌劃效果的目的。

2.厘清儲備糧管理企業并購重組過程中稅務籌劃管理工作的步驟

（1）理解稅務籌劃工作的相關政策指示及精神內涵。稅務籌劃的前期工作是掌握和明確我國現行有關稅收及稅務籌劃工作的法律法規，對法律精神進行必要的學習和剖析，嚴格把控政策及法律法規的尺度，洞悉開展稅務籌劃工作應把握的細節。

（2）知“合理”、懂“合法”。因為儲備糧管理企業并購重組涉及的范圍相對較廣，對部分跨領域、跨行業的企業需要在不同的并購環境下詮釋“合理”及“合法”的內涵，確保稅務籌劃工作不僅“合乎道理（即標準）”，更不違背法律及道德的底線。

（3）準備好稅務籌劃工作所需的條件。稅務籌劃人員需要全方位了解儲備糧管理企業并購重組后的形式、財務情況、投融資計劃、風險識別及防范態度、繳稅歷史記錄等。然后以此為基礎，就能否節稅、如何實現節稅等問題進行針對性解答，促使稅務籌劃工作更加合理、更具有可行性，確保后續能夠順利完成稅務籌劃的相關任務。

（二）區別政策差異，樹立風險防范意識

步入新時期，企業之間的并購重組已經成為一種相對普遍的操作，其根本意義就是使企業的經濟效益實現最大化。

因此，在推進稅務籌劃工作的過程中，一方面，相關人員必須時刻關注企業外部環境及政策導向的變化，及時了解國家層面或者地方政府對稅收政策的制定或者內容的調整。而且不同地區的政策必然存在差異性，從業者既需要嚴格遵循國家層面的宏觀戰略導向，又需要將企業內部的稅務籌劃方案視作經營戰略的一部分，積極對比地方稅收優惠政策及福利，對現有的稅務籌劃方案進行必要的調整和優化。

另一方面，若企業所處地區的地方政策很難和現階段國家宏觀范圍內的政策組合，那么其對企業稅務籌劃將產生明顯的消極作用。因為并購重組企業的規模通常比較大，而且往往存在跨省的情況，所以從稅務籌劃的角度來說，有必要考慮并購方和被并購方雙重的政策和要求。具體可以通過地方網站和相關信息渠道了解區域稅收政策，了解稅務籌劃的信息，在并購重組之前與并購重組對象研究探討，確定合理的稅務籌劃措施。

（三）基于行業現狀，豐富籌劃辦法

首先，儲備糧管理企業在并購重組之后，需要借助新型的管理手段開展稅務籌劃工作，比如借助信息技術優化稅務籌劃管理工作，前置稅務籌劃工作，通過規避稅務籌劃風險，為企業并購重組后的科學管理提供幫助等。

其次，儲備糧管理企業在并購重組之后，需要借助傳統的、經典的稅務籌劃辦法開啟相關的工作，比如收集稅務工作涉及對象的信息、注重篩查和選擇并購對象，享受地方性稅收優惠政策、削減自身要承擔的稅負壓力等。

三、儲備糧管理企業并購重組過程中保障稅務籌劃工作順利開展的策略

在儲備糧管理企業并購重組的過程中，為了更好地開展稅務籌劃工作，有必要落實相應的保障措施，具體包括四個關鍵點。

（一）加強理論學習，奠定籌劃所需的理論基礎

企業需要經常組織相關人員學習稅收法規及政策方面的理論知識，引導其系統掌握國家現行政策并領會文件精神，嘗試將企業放在整個市場大環境中，而不是單純從業務本身考量稅務籌劃工作。

（二）建立健全稅務風險評估系統

儲備糧管理企業為了降低并購重組過程中稅務風險出現的概率，有必要建立相應的稅務風險預測系統，對稅務工作的風險進行必要的評估。

1.精準識別和評價企業并購重組過程中的稅務風險

在并購重組之前，儲備糧管理企業精準識別和評價可能出現的風險，通過系統、全面及前瞻性的預測，評估和預測并購重組后的企業在投融資和日常運營管理過程中可能出現的風險。后續企業可以采取針對性措施，為減輕風險影響、減少企業損失打下堅實的基礎。

2.及時監督和控制企業并購重組過程中的稅務風險

對儲備糧管理企業而言，并購重組過程中的稅務風險監督控制主要體現在兩個關鍵點上。

首先需要對納稅事項的合法與否進行必要的審閱，即并購重組活動的范圍及方式都必須符合國家現行的稅收法律及政策制度的規定。

其次，企業必須合理設計與規劃納稅事項，在尊重稅收政策復雜性、區域差異性及局限性、企業規模的情況下，及時調整納稅模式及稅務籌劃的內容、實現方式，也要合理預測并購重組過程中企業需要承受的稅收負擔，進行必要的事中控制。并購重組之后，儲備糧管理企業需要定期開展審核和評價，及時消除重組以后企業可能面臨的稅收工作隱患，規避相關風險。

（三）建立有效的內部票據管理機制

作為企業稅務管理、稅務籌劃繞不開的一環，發票管理的重要性不言而喻。儲備糧管理企業在推進并購重組的過程中，必須高度重視和整合圍繞并購重組的各類發票，并促使其形成緊密有序的管理鏈條。鑒于儲備糧行業的特殊性，其需要實行與企業發展相契合的“專人”“專審”“專票”的管理機制，在明確增值稅普通發票及增值稅專用發票在稅務抵扣、管理節點、開具流程等方面細節和要點的基礎上，實施嚴格的對外開票承諾管理。換言之，如果合作方有開票方面的訴求，就必須出具真實的開票資料及業務真實性承諾，做到一票一合同對應管理，從根本上規避虛開增值稅發票的操作方式。

（四）健全組織機構，提升相關管理人員的素養

受到傳統因素和思想觀念的影響，很多企業在推進并購重組稅務籌劃工作時，習慣于將這份工作完全委托給財務部門，但是隨著稅務管理工作的日漸復雜，儲備糧管理企業所處環境的不確定性增大，這項工作會隨著時間的推移帶給財務部門一定的負擔。為了改變或者更好地應對這樣的情況，儲備糧企業有必要結合自身的實際情況，建立健全組織機構，成立專門的稅務籌劃部門，其不僅需要負責基礎的稅款計算、申報及繳納工作，還要在掌握宏觀政策的基礎上管控稅務風險，減少企業并購重組過程中出現安全隱患的可能性。

與此同時，健全組織機構還需要有相應的人才來確保機構能夠順利履行職責，此時就需要提升相關人員的專業性及素養。

首先，儲備糧管理企業中負責稅務籌劃工作的人員必須具備足夠的專業性及風險意識，其不僅能夠嚴格遵循法律政策及企業并購重組后的戰略規劃，還能理性地解決稅務籌劃中存在的問題。

其次，儲備糧管理企業必須健全企業內部的稅務籌劃人才培訓體系，通過定期組織工作人員研究并購重組的經典案例，加強對法律政策的研讀和學習，就新時期儲備糧管理企業并購重組過程中的稅務籌劃工作，從政策角度尋找保障和支持，進而提高個體的理論修養及專業素質。

最后，儲備糧管理企業必須鼓勵稅務籌劃人才進行必要的創新，盡可能通過經驗的累積、技術和專業性，減少并購重組過程中稅務籌劃工作可能遭遇的各方面阻力。

四、結語

市場環境的風云變幻，稅收政策的調整和改進，對儲備糧管理企業產生的影響是有目共睹、顯而易見的。在推進儲備糧企業并購重組的過程中，如果缺乏必要的稅務籌劃及管理，不僅會增加企業的稅務管理成本和負擔，而且可能使企業觸碰道德、法律的底線。如此，企業非但無法通過并購重組的方式達到相應的目的，甚至有可能陷入發展和改革的窘境。因此，企業只有在認真研究和研讀稅法、政策及相關導向性內容的基礎上與時俱進，在享受政策紅利的同時，也履行納稅人應盡的義務，才能使企業的發展更安全、更穩定。