如何有效開展大型審計項目管理

朱小三

（銅陵市金誠融資擔保有限公司，安徽 銅陵 244000）

會計師事務所做好大型審計項目的管理工作，需要以審計項目為核心對象，還需要建設專門的審計隊伍，并對審計項目進行協調領導與管控，以順利達成審計目標。雖然在審計實務中，大部分會計師引入了項目管理，但還存在規范化管理與制度化建設不到位的情況。基于此，會計師事務所需要對大型審計項目進行管理與組織，做好項目時間管理、成本核算工作。在建設會計師事務所審計項目技術平臺時，會計師事務所應做好標準化審計程序優化工作，落實信息溝通機制，合理運用科學的審計方法，加大項目監督管理力度。

一、會計師事務所開展大型審計項目管理工作的重要意義

（一）提高審計質量

審計項目不僅是審計管理的核心對象，也是審計任務的核心載體，還是決定審計質量的關鍵因素。審計項目的質量與資料匯總情況既有緊密的聯系，也存在不同之處。審計項目質量是決定審計質量的關鍵因素。因此，會計師事務所要提升審計質量，就需要開展科學的項目質量管理工作。各個層級的工作人員都要提升對財務信息的關注度，還要對財務信息的真實性提出相應的要求。審計部門要確保高質量審計項目管理工作順利開展，以滿足管理層提出的多方面要求。另外，審計項目的實際質量能體現相關管理人員的工作水平，也關系到審計人員的工作效果。要想提升審計質量，就需要提升審計人員的專業素養，使其開展規范的審計工作。基于此，相關人員要從規范審計項目質量層面入手，做好審計項目管控工作。

（二）滿足內部審計發展需要

會計師事務所開展的內部審計工作，主要就是對一系列行為的合法性和真實性進行監督與評價，主要內容包括財政收支行為、財務收支行為等。內部審計機構要結合單位的權力機構、負責人的核心要求，推動審計活動順利開展，履行相關責任人的基本職責。在新時期不斷優化與改革的背景下，經濟持續發展，內審工作也需要積極轉變，從最開始消極防弊轉變為實現價值增值目標。

現階段，會計師事務所開展內部審計工作，需要以監督控制為抓手，切實提升綜合服務水平，持續優化組織體系，還可以保障風險防范工作順利開展，帶來較高的組織價值，提供高質量的經營管理服務。內審部門要充分了解新形勢發展要求，從查錯糾弊入手，促進審計項目管理工作順利開展，盡早發現項目實施中的漏洞，出臺一系列糾正方案，保證審計項目的質量。審計人員要進行差錯匯報，還要整合資產保護的相關信息。針對存在的管理缺陷和問題，提出具有建設性的意見，并協助管理人員對各項活動進行管控，提供高水平服務，加大審計監督力度。

二、大型審計項目管理存在的核心問題

（一）審計項目立項存在盲目性和隨意性

審計項目包括常規審計項目，如內部審計承包經營審計項目、有接受委托的審計項目、經濟責任審計項目、專項調查項目，還有的審計項目需要在年初、年底立項。規范項目立項分析，則要采用從上至下的方式，落實審計項目目標，采用從上至下審計項目立項草案的編制方式，順利執行審計項目計劃。在審計過程中，部分項目沒有嚴格遵循程序，項目立項問題也出現在管理部門內部。管理部門可以隨時立項，但審計執行沒有融入項目立項過程，也沒有嚴格遵循程序立項。沒有根據各項程序實現項目立項，會導致審計目標與基本方向不明確。此外，沒有真正實現群策群力，不利于激發審計人員的工作積極性，同時也無法保障審計的嚴肅性。而建立嚴格的立項程序，了解審計機構的工作目標與基本任務，能夠確保全體審計人員有準備與方向，從源頭進行把控，切實提升審計質量。

（二）項目審計組搭配不合理

建立審計項目組會在一定程度上影響審計項目質量。雖然審計部門采用多元化方式規范審計組構成，但在實際情況中，許多項目審計活動都是結合審計執行部門開展的。審計執行部門因為自身條件，存在組建的審計組不符合項目要求的情況，如人員知識結構搭配不合理、無法勝任審計項目工作等。而這些不符合審計項目基本要求的問題，會在一定程度上阻礙審計工作開展，并對審計質量產生負面影響，導致審計風險發生。基于此，會計師事務所要保證項目審計的管理與監督工作到位。

（三）忽視審計項目的審前調查工作

會計師事務所內審人員基本都對被審計單位的經營活動、內控工作開展情況有一定的了解。正因如此，才可能出現工作懈怠，忽視審計項目的事前調查工作等情況。在開展內部審計工作的過程中，內審人員需要對項目情況有一定的了解，而有些審計人員不熟悉情況，沒有開展審前調查工作，僅僅是跟隨進入項目實施的過程。長此以往，相關人員會默認不開展項目審查工作。各項事務和被審計單位的基本情況會不斷變化，若審計人員不了解審計項目的實際情況，則無法促進后續項目審計工作的開展。即使是日常經營承包審計工作，審計人員審計時間較長，也存在不了解審計單位生產運營流程、各項管理制度的情況。

（四）審計方案流于形式

項目負責人、主審人員在開展審計工作以前，會計師事務所一般都會根據各項要求編制完善的審計方案。但這種上報方式大部分都是履行各項程序，大多數情況下，管理部門沒有針對各項方案提出實質性修改意見。而在審計環節，審計組是否結合審計方案開展審計工作，存在疏于管理的情況；審計報告沒有及時反饋給領導層，審計方案成為過去式；相關人員僅關注基礎的審計資料，而忽視了審計方案的編制；領導層關注度不足，編制人員存在根據去年資料修改審計方案的情況；等等。以上種種情況導致審計工作方案流于形式，無法保證審計工作的核心質量。

三、有效開展大型審計項目管理的策略

（一）構建審計項目技術平臺

會計師事務所建設審計項目技術平臺，核心內容就是標準化審計程序，還需要量化工時，以制定審計程序標準構件。在開展項目審計工作之前，項目經理要集成、挑選構件。而審計項目與審計企業還存在一定的差異，導致技術平臺建設面臨許多難題，需要不斷完善。

基于我國會計師事務所的實際情況進行分析，審計項目組需要做好以下幾個方面的工作。

1.完善與梳理審計程序，確定基本工時與程序

經過長時間的運營與發展，注冊會計師、會計師事務所落實了標準審計程序表，但工時層面沒有量化。而審計人員的能力存在差異，專業能力參差不齊，管理水平也不一樣，雖然程序相同，但由不同的人和單位實施，耗時存在一定的差異。所以，還是需要確定標準工時，落實科學的成本計劃，并做好總結與歸納工作。

2.落實特殊審計程序

針對化工企業、電力企業等特殊審計程序，要從程序角度與工時方面加以控制。

3.審計項目具有特殊性

面對針對性比較強的審計程序，項目經理要做好全面風險評估工作，結合具體情況，制定與梳理特殊審計程序，在審計階段修訂原定的程序。在企業內部測試完成以后，相關人員要及時反饋測試的結果，對風險領域進行研究，提出相應的策略，做好再次評估工作，修正上一階段判斷錯誤，制定針對性較強的實質性測試審計程序交給項目負責人實施。在實際的審計過程中，實質性測試、內控測試程序是消耗人工費用較多的部分，都是項目經理制定好的，項目組成員需要執行，以減弱項目組成員工作的盲目性。項目組成員在項目實施階段，要及時洞察單位發展情況與項目經理判斷存在的差異，提出修改與反饋意見，梳理審計程序流程。

（二）合理運用科學的審計方法

開展大型審計項目管理工作，會計師事務所需要運用以風險為基本導向的審計方法，達成審計任務與發展目標。分析實務，需要落實分散核實作業模式、集中分析模式。筆者從審計實踐了解到，做好審計工作的全方位監督與控制，還需要以合適的審計組織方式，未審計提供良好的保障。審計之前的調查環節，應當做好集中數據分析工作，以集中分析獲得的結果為基礎依據，編制分項目審計實施方案，延伸到不同單位與部門開展審計調查工作。開展項目組討論，能在一定程度上提升綜合工作效率。例如，在進入現場以前，項目負責人要把握審計對象的基本行業特點、實際情況以及重點領域，將信息反饋給現場審計人員。審計小組內部通過討論決定是否同意審計思路，了解工作方法。另外，專業化分工是提升工作效率的關鍵方法。針對基礎審計程序，會計師事務所要做好核對與盤點工作，并重點培養級別不高的審計人員，保證其掌握實務技能，還要在單位實行專業化分工，以達到良好的效果。

（三）利用先進的信息技術

在信息技術發展背景下，單位管理自動化程度提升，ERP信息化系統也得到了廣泛利用。會計師事務所需要了解信息技術的核心特點，采用點面結合的組織方式，開展集中風險評估工作、賬務系統數據檢查工作，根據實際需求，在審計現場收集證據，減少地域轉移頻繁導致的現場工作人員的精力與時間的浪費。針對大規模審計項目，在外部環境與內部環境復雜的背景下，會計師事務所要對信息交流與傳遞更加負責。

為達到良好的管控效果，會計師事務所就要保證信息管理到位，使審計項目組織構成整體，以順利實現審計目標。為落實審計信息化管理工作，其應從以下兩個方面入手。

1.會計師事務所要合理使用電子信息技術，優化審計信息系統，為建設完善的項目審計信息化管理平臺提供關鍵支持

在地方政府性債務審計項目中，會計師事務所要合理利用OA系統，建設審計管理平臺，有效提高審計信息管理水平。各個部門要立足時代發展，發揮信息技術的核心作用，在建設審計管理信息化平臺時，要采集、整合審計管理信息，促使相關部門負責人了解項目運行情況，出臺一系列可行性政策，確保審計項目管控到位。

2.定期做好審計培訓工作，組織舉辦業務會議等活動，促進信息交流與管控

會計師事務所針對審計決策信息，要做好全面管理工作，以建設完善的信息系統為基礎，做好信息整合與收集工作，明確后續項目發展方向。審計部門要結合信息管理的需求，優化信息管理系統，從被動管理轉變為主動管理，識別隱藏的風險，結合采集的相關信息，出臺審計決策，注重審計風險防控，凸顯審計項目的核心價值。

（四）建立有效的信息溝通機制

會計師事務所相關負責人要做好審計項目的動態管理與監督工作，并在審計組內搭建配套的管控機制，促進審計項目信息順利傳達。另外，構建動態化、遠程化的審計管理模式，還需要提升項目負責人對審計工作的管控能力，促進子項目協同作戰，避免事后監督的情況發生。對審計實務進行分析可知，大型審計子項目有很多，作業地點在不同的地區，具有分散性特點。項目部門均可以搭建信息溝通機制與平臺，并通過建立微信群、公用郵箱進行溝通，確保單位信息的安全性。項目負責人要每隔一段時間了解審計小組的工作進度，并核實關鍵問題，盡早處理存在的重大問題。若無法根據計劃順利執行，就要提出相應的補救措施。另外，項目負責人要負責對重大問題進行判斷與處理。現場工作人員在預審結束、編制審計計劃、與管理層溝通之前，要將會計差錯處理意見、審計對象主要會計事項、特殊事項處理方式反饋給相關負責人。項目負責人要及時給出明確的答復，還要進行制度化溝通與交流，避免受到個人主觀意見的影響。

（五）做好審計項目方案的審查監督工作

會計師事務所要對審計項目方案進行嚴格的審查，針對項目審計方案，要合理安排審計程序、審計內容、審計步驟等，確保審計項目方案審核工作順利開展。管理部門要審查方案內容，了解人員安排是否合理、能否體現在審計底稿中，并結合審計方案推動審計工作順利開展，發揮審計方案的綱領性作用，避免出現流于形式的問題。此外，要確保審計全過程監督工作到位。審計管理機構要聽取審計進程階段性匯報，并實現審計階段的關鍵資料匯總與共享，還要加大審計監督管控力度，全面客觀地反映審計結果。在審計項目結束以后，領導層要交換審計意見，要高度重視審計結果，嚴格落實項目經理管理考核工作。

四、結語

大型審計項目包含許多子項目，子項目所處的環境與地點存在一定的差異。項目部門為更方便地做好審計項目管理工作，可以以現代技術為基礎，搭建良好的信息溝通交流平臺，將審計項目情況反饋到平臺上，方便會計師事務所領導部門進行管理，作出合理的決策。此外，領導部門定期組織審計隊伍審核項目進度與管理情況，一旦發現問題，就及時匯報給上級部門，制定相應的處理方案，有效提升審計項目管理水平。