企業稅務風險防范思考

葉琴

（重藥控股股份有限公司，重慶 401120）

一、引言

二、企業稅務風險成因及稅務風險管理現存問題

（一）企業稅務風險成因

1.我國現行稅收法律

既包括法律法規，又包括部門規章和地方性文件，且稅務法規頻繁變動，稅務監管機構的監管力度不斷加大，企業稅務人員對相關稅收法規的掌握不夠全面。稅務總局每年會出臺稅收政策與公告，各省市也會出臺一系列細則，若企業對稅務法律法規了解不及時或理解出現偏差，將產生稅務風險。

2.企業管理者的稅務風險意識薄弱

許多企業的管理者在經營管理的過程中將更多的精力放在生產、銷售等方面，對企業的稅務工作不夠重視，甚至為了獲得更大的利益鋌而走險，出現偷稅漏稅行為。在稅務監管日趨嚴格的形勢下，這將給企業帶來嚴重的稅務風險。

3.企業的財務制度與內部控制不完善

完善的財務制度對企業的發展至關重要，此外，內部控制也是影響企業稅務風險的重要因素。現代企業的管理標志是有效的內部控制制度的形成，通過內部控制制度對各類風險進行全面識別與評估，但是部分企業的內部控制機制不完善。

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4.大數據的應用使企業信息在稅務監管部門面前趨于透明化

金稅四期上線后，企業的更多信息被稅務局掌控。稅務部門運用大數據分析、人工智能等對企業進行全方位、立體化的監控，企業稅務問題暴露的風險增加。

（二）企業稅務風險管理現存問題

1.企業缺乏有效的稅務風險管理機制

稅務風險管理機制是對稅務風險進行識別與應對的機制，但是很多企業忽視了稅務風險防范機制的建設，沒有采取有效措施防范各類涉稅風險，只能被動承受稅務風險，不能通過事前預防實現對風險的有效管理。

2.沒有建立稅務風險績效評價體系

稅務風險的績效評價體系能夠判斷企業的內部管理水平，是評價稅務風險管理方法是否合理的重要措施。但是很多企業沒有建立稅務風險績效評價機制，沒有分析稅務風險管理效果是否達到了企業的要求，導致稅務風險管理效果大打折扣。

3.缺乏專門的稅務管理人員或者團隊

一些小企業經常一人多用，沒有專門的稅務管理人員對稅務工作進行統籌管理，容易導致稅務工作出現錯漏。而一些大型企業或集團公司缺少專業的稅務管理團隊來管理稅務工作，致使企業的稅務管理工作各自為政，企業對稅務風險的抵抗力不強。

三、企業稅務風險預警機制的建立流程

（一）對稅務風險進行識別

企業在發展過程中面臨一系列稅務方面的不確定性因素，各類稅務方面的不確定性因素形成了稅務風險。企業需要識別各類風險，加強應對。

（二）對所得稅的稅務風險進行分析

首先，收入和成本方面的風險如下：已實現的銷售收入未入賬，長期掛往來，以達到推遲繳納稅款的目的；企業將自產產品發放給職工或用于贈送，未視同銷售處理；存在不具有商業目的的關聯交易，且價格明顯偏低；對成本的歸集沒有嚴格按照會計準則的規定進行匯總。其次，期間費用方面的風險。銷售費用風險如下：代墊的運雜費計入銷售費用，廣告費和業務宣傳費超出扣除標準而未按規定進行處理；管理費用方面的風險如下：職工三公經費的支出不符合規定，業務招待費不真實、不合理；財務費用方面的風險如下：資本化條件的借款利息費用在當期扣除。最后是固定資產涉稅風險。固定資產的涉稅風險如下：固定資產折舊計算方法與稅法規定不一致、固定資產清理取得收入未及時入賬等。

（三）對增值稅的稅務風險進行分析

首先是納稅人身份風險。稅務機關下達一般納稅人辦理通知后，企業沒有在期限內辦理登記，采用一般納稅人適用稅率繳稅，且進項稅額不得抵扣，增加企業收入負擔。其次是銷項稅的涉稅風險。銷項稅風險如下：收取的手續費傭金未按規定處理，少繳增值稅；自產產品用于職工福利贈送等，未計算繳納稅金；產品銷售價格明顯偏低且無正當理由。最后是進項稅風險。進項稅的涉稅風險如下：兼營應稅項目和免稅項目，沒有將不能抵扣的稅額轉出；取得虛開的發票并抵扣了進項稅額。

（四）企業需要針對涉稅風險選擇風險預警指標

企業需要結合稅務機關關注的主要問題，選擇關聯性較強的指標。例如所得稅稅收負擔率體現出企業的稅收負擔情況，若企業的稅收負擔率較高，則表明企業繳納的稅款較多。通常而言，同一地區同一行業的企業，稅收負擔率應該類似，如果稅收負擔率低于平均水平且無正當理由，則表明企業可能存在偷稅漏稅的問題，需要對相關問題進行分析并制定管理措施。

（五）設置風險預警機制

企業的稅務風險預警是指對各項涉稅風險指標設置一定的范圍，自動發出預警提示，幫助企業排查可能存在的各類風險，并結合企業管理層的經驗綜合考慮當地同行業企業的平均情況，針對預警指標進行分析。針對稅收負擔率，企業可以和本企業的歷史同期進行對比，分析稅收負擔率是否存在異常，如果存在異常則需要與同行業平均值對比，若仍存在異常，則企業需要對稅收負擔率的各項指標進行全面分析。涉稅風險評估體系最終目標是幫助企業控制風險，通過設定自動化的運行機制，幫助企業分析是否存在稅務風險方面的問題，并提出對應的解決方法。最后，稅務風險評估作為一項綜合性的工作，需要內部各部門通力配合，結合自身情況提供相關信息，如銷售部門的銷售狀況、生產部門的生產狀況等。只有實現對各類信息的全面評估與識別，才能有效防范企業涉稅風險。

四、企業稅務風險防范思路

（一）設置稅務風險管理目標及組織

1.在企業內部確定稅務風險管理的目標

在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的監管日趨嚴格，越來越多的企業認識到稅務風險管理工作的重要性。企業風險管理的最終目標是實現企業價值的最大化，避免企業在經營過程中出現各類損失。稅務風險不同于其他類別的風險，對其他方面的風險，企業可以進行評估，采取風險應對、風險轉移等措施，但是稅務風險具有法律性特征，企業必須嚴格遵守稅務法律法規，實現稅務零風險的目標，不能越過法律紅線。然而在實踐中，不可能完全消除稅務風險，通常而言，企業由于不熟悉法律法規而多繳稅款也是稅務風險。在稅務法規政策不斷變化的情況下，企業對稅務法規的研究不及時，也可能產生稅務風險。因此，企業需要優化內部控制體系和風險管理機制，避免觸碰稅務法律法規的紅線，并盡可能對各項涉稅政策進行研究，合理進行稅收籌劃，降低企業的稅務負擔，針對稅務機關的要求制定企業的內部風險應對策略。

2.在企業內部設置稅務風險管理機構

企業的稅務風險管理機構應該由企業的董事會領導。通常而言，企業風險管理委員會負責具體的風險管理工作，對稅務風險管理有最高決策權。內部可以設置稅務風險管理崗位，對稅務風險管理的日常管理工作負責，監督企業在日常經營管理活動中的各項風險，明確企業是否存在違反稅務機關要求的問題，實現對稅務風險的識別、評估。雖然識別出來的稅務風險可能沒辦法轉移、消除，但是可以及時制定合理的應對措施，避免風險繼續擴大，以及及時止損。

（二）加強內部控制建設

1.優化基礎管理工作

企業的內部控制體系對防范企業的稅務風險具有重要作用，企業需要優化自身的內部控制體系，針對會計核算、稅款計算、稅款繳納、發票管理等，完善管理體系與管理要求，規范稅務工作管理機制。企業內部要求通過事前預防、事中分析、事后評價的結合，建立相互支持、相互制約的風險管理機制。在事前預防模塊，企業需要優化自身的風險管理要求，針對稅務風險明確風險導向原則，充分識別風險，并采取定量分析和定性分析相結合的方式評價風險，針對不同風險采取對應的評價措施。在事后模塊，需要對稅務風險進行跟蹤分析，并針對存在的問題不斷改進工作機制。

2.要求企業內部的各部門實現相互牽制的要求

企業內部的財務部門和各業務部門、審計部門之間要形成相互牽制的管理模式。首先，企業內部的各項原始憑證符合規定，要及時傳遞到財務部門，作為財務部門記賬的憑證，業務人員要對各項憑證的真實性和完整性負責，財務部門要對業務部門的工作進行制約。其次，財務人員在開具發票時，要對各項原始憑證進行核對，判斷是否達到開具發票的條件。要對客戶訂單和銷貨通知單等方面的單據進行審核，審核無誤后再開具發票。最后，在收取貨款時要嚴格執行不相容職務相分離的要求，避免由同一人完成整個收款工作。開具發票、編制憑證等方面的工作需要分離，禁止一人身兼數崗。針對銷售貨物發生退回的情況，需要根據退貨單填寫紅字發票，并辦理退貨驗收入庫手續。

（三）優化稅務風險意識

1.在企業內部形成稅務風險管理的企業文化，增強企業員工的稅務風險意識

企業文化影響著全體員工的觀念，因此企業需要認識到企業文化的重要性，在企業內部要求全體員工主動按照管理工作的要求開展各項工作，將企業文化的影響逐漸滲透到工作中。稅務風險管理活動能夠從各方面潛移默化地影響員工行為，一方面企業要加強對員工的教育，向員工宣傳稅務風險管理知識。企業管理者在工作中要起到模范性作用，針對關鍵崗位加強培訓，針對涉稅人員開展崗位培訓，使其在工作過程中主動識別稅務風險并予以應對。另一方面，企業要將人事制度與企業文化融合，對違背風險管理工作要求的人員予以處罰，在企業內部形成警示作用。

2.企業需要加強對稅務法規和相關政策的學習

企業需要定期學習稅務機關的要求及稅收法律法規。企業財務人員的工作水平直接影響著稅務風險管理的質量，因此相關人員要加強財會知識學習，加深對最新法律法規的理解，形成良好的職業道德。企業內部要營造依法納稅的文化氛圍，并將稅務風險管理的成效和財務人員的薪資掛鉤，對工作過程中違背稅務風險管理的人員予以處罰，規范涉稅的各個環節。

（四）優化信息與溝通

在信息技術高速發展的背景下，信息的傳遞效率決定了企業整體的管理效率，有效的信息溝通機制能夠提高企業對風險的防范效率，并針對稅務風險管理過程中的各類問題及時制定解決措施。首先，企業要在內部健全信息管理系統，及時獲取企業各類內外部信息，并將企業的各類信息傳遞到各部門，促使企業各部門制定相應的風險應對機制。例如，將企業在業務開展過程中發現的稅務風險及時傳遞給財務部門，財務部門針對最新出臺的稅收法律法規加強對風險的防范，并將管理要求傳遞給其他部門，其他部門了解了稅務風險管理的要求后，制定針對性的改善措施，完善企業的管理工作。其次，企業需要優化溝通機制，加強平級與上下層級之間的溝通，促使企業內部各部門通過高效的溝通，及時傳達稅務風險管理要求。此外，企業需要加強與外部客戶、供應商之間的溝通，結合稅務方面的問題探討解決方案。最后，企業需要加強與稅務主管部門的溝通，各區域的稅務機關具有一定的自由裁量權，企業只有充分掌握稅務機關的要求，才能實現對稅務風險的有效防范。

五、結語

企業在發展過程中，需要嚴格按照稅務機關的要求履行納稅義務。企業若不注重稅務風險管理，將面臨巨大的風險。企業在未來發展過程中需要結合稅務風險管理要求，在建立稅務風險預警機制的基礎上，實現對稅務風險的有效防范。企業需要認識到，隨著企業的發展和稅務機關要求的日趨嚴格，只有加強對稅務風險的防范，才能避免遭受稅務機關的處罰。