國有企業財務內部控制問題及對策分析

王萍

（合肥工業大學資產經營有限公司，安徽 合肥 230009）

一、引言

優化和完善內控體系，有利于國有企業針對性地調整和改善經營管理機制，有效降低舞弊風險發生的可能性。但是在具體開展工作的過程中，國有企業仍存在較多問題，影響著財務內控實施成效，制約著企業進一步發展。所以，以財務內部控制為主題展開研究對國有企業的發展有十分重要的現實意義。

二、國有企業財務內部控制實施中存在的問題

（一）內控環境有待優化

財政撥款是國有企業重要的資金來源，相較于其他企業而言，國有企業的資金較為充足，導致其在長期的發展過程中，過于側重業務活動開展和業務管理，對財務管理的重視度不足。在深化改革的背景下，部分國有企業的管理人員對財務的重視度仍相對較低，部門管理職能模糊，認為財務職能僅是負責基礎的記賬與對賬工作，財務管控與審計職能履行不到位，制約著企業發展。

目前，在遵循民主集中制的前提下，國有企業相繼建立健全了集體決策制度，但從組織結構和管理執行的角度來看，國企高層管理人員和關鍵部門的負責人在業務決策時擁有較大的話語權，這對推進內部控制有一定的消極影響。當企業決策權過度集中于個人或是某些人時，就極易產生貪污腐敗等違規違法問題，在此背景下，內控制度與集體決策制度的落實難度會顯著提升。

（二）風險防范理念淡薄

風險貫穿國有企業實施財務內部控制的全過程，企業必須加強風險管理，做好風險防范，為落實財務內控保駕護航。在具體工作中，國有企業在風險管控中仍存在較多問題，具體體現在以下三方面：首先，部分國有企業尚未制定完善的財務內控管理制度，或者是制度執行不到位，職工在具體業務開展中對可能存在的風險不夠敏感，甚至存在企業兜底思想，缺乏主動防范風險的認知。財政撥款是國有企業重要的資金來源，在長期的經營管理中，企業管理人員對財務管理和風險管理的重視度不高，難以在企業內部打造風險管控文化。其次，大部分國有企業沒有根據自身業務活動內容、各業務流程開展有效的風險評估和風險預測，難以準確預判可能發生的風險事件，或者是可能造成的風險結果，一旦出現重大風險，企業不僅會面臨較大的財產損失，還會對國有資產管理造成顯著危害。最后，風險管理手段單一，缺少對風險應對理論、方法、規范等的深入研習，風險管理機制缺位，風險應對體系混亂，企業整體抵御風險的能力較差。

（三）財務活動管控力度不足

目前，國有企業在開展財務內控活動的過程中還存在一些問題，具體如下：首先，流動資產管理水平有待提升，資金使用的規范性不足，隨意性凸顯，大多數國有企業雖然提前制定了相應的資金使用方案，但在具體工作中并未嚴格按照已有方案執行。其次，應收賬款管控不到位，對應收款項的催繳不及時，無法及時回收應收款項，對客戶的信用管理失效，極易導致企業在后續經營發展中面臨較大的資金短缺風險。

（四）內審監督不到位

一般來講，審計部門負責對財務內部控制開展相應的監督與評價工作。現階段，大多數國有企業的內審部門都在財務內控實施過程中履行了監督職能，但內審部門的獨立性仍有待提升。部分國有企業內部沒有設置審計部門，通常由財務部門負責審計工作，財務部門既要承擔執行職能，又要負責評價監督，這極易導致審計結果失實失真，參考價值不高。

第一，國有企業已相繼建立了授權審批機制，但其在授權范圍、審批流程層面仍存在較多問題。隨著國有企業集團化建設的不斷推進以及各分支機構的設立，其必須下放部門財務權限。但在實際工作中，國有企業在授權上并未下放部門財務權限，導致審批權限過于集中，主要集中于企業負責人手中，其他分支機構的權限相對較少，層層審批，影響企業整體業務效率的提高。

第二，垂直溝通是國有企業常態化溝通的主要形式，自上而下推行政策，自下而上報送審批。但隨著企業業務的多元化發展，以及跨部門協調情況的不斷增多，國有企業的財務管理也逐漸呈現多部門、跨區域以及跨領域溝通特點，所以，仍舊使用傳統的溝通方式同樣會給企業運行效率帶來不利影響。

第三，在深化改革背景下，國有企業要建立健全包含內部監督、外部監督和社會監督的監管體系。但目前部分國有企業只側重于審計事項的重點跟進，導致整體的監督執行效率低下，企業透明度低。

（五）信息溝通機制缺位

信息溝通，是國有企業加強財務管理的重要基礎。部分國有企業在落實財務內部控制中，由于信息傳遞不充分，甚至在信息接收過程中時常出現內外延遲現象，因此滯后性特征凸顯，影響著信息溝通成效。究其根本，在于部分國有企業缺乏有效的財務信息溝通機制。隨著信息技術的快速發展，國有企業逐漸引入信息技術，并將信息技術有效應用至各管理體系。國有企業現已利用信息技術搭建了多個管理系統，如財務管理系統、預算管理系統等，但各系統互相獨立，缺少統一的數據接口，各部門之間的信息溝通效率低下。

三、國有企業財務內部控制的有效對策

（一）加強內控環境建設

1.樹立正確的管理理念

國有企業管理人員應提高對開展財務內控工作的重視度，明確財務內控實施要點，熟知財務內控實施要求，在具體的工作開展中積極配合。同時，國有企業管理人員要定期參與以財務內控為主題的培訓活動，充分發揮引領帶頭作用，并定期在企業內部組織召開主題活動，分批次地組織職工參與學習和提升，在企業內部營造良好的財務內控文化，引導職工正確認識財務內控的重要性，明確自身在財務內控實施中應承擔的責任和義務，為財務內控工作的全面落實營造良好的環境。

2.完善治理結構，優化組織架構

一方面，在深化改革背景下，國有企業管理體系出現了一系列變化，但在治理結構層面仍存在較多問題，企業需要在遵循公司法要求的基礎上針對性地優化和調整內部治理結構和議事規則，增強規范性，并加大對內部風險管理工作的監管力度。在完善治理結構的過程中，國有企業必須明確各內控負責人的要求，細化企業所有者、各層級管理人、董事會與監事會所承擔的權利和應履行的責任義務。例如，監事會是國有企業內部治理結構的重要組成部分，是有力監督內部各部門的主體，主要負責監管董事會與管理層的職能履行情況。所以，為了更好地完善治理結構，國有企業必須完善監事會職能，確保監事會的權威性與獨立性，從而提升監事會審查結果的客觀性和真實性，為企業降低經營風險的不確定性奠定基礎。另一方面，國有企業必須遵循“相互監督、相互制約”和“不相容職務分離制”原則構建內部組織架構。針對關鍵崗位落實定期輪崗制，并制定詳細的崗位說明書。

3.建立健全反舞弊機制，為企業有效落實財務內部控制奠定基礎

對國有企業而言，常見的違規行為主要有挪用資產、偽造或者變更會計記錄、管理人員濫用職權等。所以，國有企業應針對在日常經營管理中可能存在的各種舞弊風險制定相應的反舞弊機制，完善反舞弊流程，細化各部門、各崗位的權責和義務，梳理舞弊查處流程，從而及時發現可能引發舞弊風險的因素，確定反舞弊的重點環節與關鍵內容，建立完善的投訴舉報機制，并加強舉報人信息保護，加大對舞弊行為的懲處力度。

（二）建立健全風險管理機制

1.引導職工樹立風險防控理念

首先，國有企業應定期聘請專家學者在內部組織召開以風險防范為主題的講座教育活動，在各部門加強宣傳，設立知識宣傳書架，整合各部門財務內控風險要點，并匯總成電子版，及時下發至各部門和各個職工。其次，完善激勵機制，借助激勵機制調動職工的工作積極性，增強職工對風險的警惕性，并及時收集職工個人意見，為企業加強風險防范奠定基礎。

2.設立獨立的風險管理部門

為了提高風險管控質量，國有企業可以在內部設立相應的風險管理部門，并聘請專業的風險評估人員承擔相關崗位工作，確保風險管理部門的權威性與獨立性。定期評估企業發展過程中的財務風險，包括內部風險和外部風險，以便及時發現問題并制定相應的應對措施，同時，編制評估報告并及時遞交給管理人員，為管理人員科學決策提供真實的數據。

3.建立健全風險管理機制

首先，國有企業應制定完善的風險預警機制，全面收集、整合各項數據信息，合理確定預警指標，構建科學的風險評價模型，有效分析和評估企業內部的各項財務數據，并將評估結果匯總提交給決策人員，由決策人員公示并要求各部門加強防范。其次，國有企業要制定相應的風險應急機制，提前制定風險應急預案，當突發性風險來臨時，及時啟動相應的風險應急預案，以削弱風險對企業發展造成的不利影響。

（三）加強財務活動管控

一方面，國有企業要落實全面預算管理，針對各經濟業務活動中的資金使用制定科學的資金預算規劃，并嚴格按照規劃使用資金；另一方面，國有企業要加強應收賬款管理，提高對應收賬款管理的重視度，將應收賬款管理作為企業經營管理的重點內容，并針對其制定相應的管理制度。同時，在日常經營管理中，國有企業應建立臺賬，加強應收賬款監管，負責管理應收賬款的職工應定期向管理人員反饋應收賬款回收率，分析客戶的平均賬齡，各部門應加強應收賬款回收，并定期開展對賬工作，核對賬款數額。

（四）加強對財務內控的監督評價

1.國有企業應完善內部監督體系

國有企業應在內部設立獨立的內審部門，確保內審部門的獨立性與權威性，專門負責針對財務內控落實監督評價工作。國有企業應堅持不相容崗位分離制，將內審從財務部門有效分離，設立獨立的內審部門，細化內審部門工作權限和應承擔的具體職責，有效監督評價企業財務內控實施成效，及時發現財務內控相關工作開展中存在的問題，監管各職工、各部門是否按照已有財務內控制度落實相關工作，并定期將監督評價結果反饋至管理人員，以便管理人員有針對性地調整和優化財務內控實施方案，為企業提升財務內控水平奠定基礎。

2.注重政府和社會監督

國有企業不僅要加強內部監督，也要積極接受政府與社會的外部監督。從政府層面來講，政府要持續完善相關政策，加強對國有企業財務信息公開情況的監管，若國有企業并未按固定時間公開財務信息，應依規對其進行整頓，并落實相應的懲處措施。若國有企業聘請的注冊會計師出現遞交虛假審計報告等現象，政府應加大處罰力度。從社會層面來講，注冊會計師要加強學習與培訓，不斷提升自身的從業素養、綜合能力和專業水平，為國有企業落實財務內部控制提出可行性較強的建議，出具準確性更高的審計報告。

除此以外，國有企業還應明確總會計師在財務內控中承擔的職責。在國有企業經營管理過程中，國資委會委派總會計師監督企業各項重大經濟行為，以確保國有資產的保值增值。所以，國有企業必須明確總會計師的工作權限和相關要求，要求總會計師必須參與企業重大經濟決策，保證總會計師能夠更好地履行相關職能。

（五）健全信息溝通機制

一方面，國有企業應加強信息收集，確保信息傳遞渠道順暢。從外部信息來講，國有企業必須通過建立完善的內控體系，深入掌握客戶、供應商和競爭對手的相關信息，實時獲取和學習國家政策法規。企業應委派專人定期追蹤和查閱適用于自身工作需求的信息數據，借助數據庫，持續完善企業各項管理機制。同時，加強與國資委等部門的溝通交流，當外部發展環境出現巨大變化時，應及時調整管理機制，以提升企業管理質量。從內部信息來講，企業要將包含生產經營信息、財務信息在內的各項內部信息及時反饋至管理人員，加強管理人員與基層職工之間的溝通交流，提高內部溝通水平，以便及時發現并糾正工作偏差，從而提高企業工作效率。另一方面，國有企業應加強信息化建設，完善信息系統。國有企業應積極應用各種先進的信息技術，加強信息系統建設，利用ERP等現代化管理系統強化內部信息管理。

四、結語

內部控制缺位會對國有企業的發展造成一系列消極影響，如財務信息的失實失真、各種違規違紀行為的出現等。從內部控制在我國的發展情況來看，目前國有企業的內部控制仍處于探索階段，部分國有企業，尤其是大型國有企業，已經遵循監管部門的要求建立了相應的內控體系，但仍有部分國有企業尚未形成完善的財務內控體系。在未來很長一段時間內，國有企業需要加強內控研究，為企業實現可持續發展奠定基礎。