國有企業全面預算管理困境與應對建議

胡亮

（四川華油集團有限責任公司，四川 成都 610000）

一、全面預算管理概述

（一）概念

全面預算管理是企業為了實現預期的戰略規劃、經營目標，依據固定的程序編制、批準及審查的整體安排，是企業未來一段時間內相關計劃的整體體現，包括資產、資金、費用等方面。

（二）組成

全面預算和預算存在差異，其包括傳統意義上預算的有關方面，通常有資本預算、財務預算、經營預算。首先是財務預算，其涉及預計資產負債、預計現金流量、預計利潤和現金預算。經營及資本預算可以為財務預算奠定基礎，財務預算是國有企業全面預算結果的反映。其次是資本預算，其是對企業長期使用的各種資產列出的配置計劃和資金需求計劃，是全面預算管理中不可缺少的一部分。長期資產投資較多，在企業資金中的占比較高。資本預算是否準確關系到企業以后的生產經營。如果資本預算太多，就會產生資金浪費的問題；如果資本預算太少，就會無法滿足企業生產力發展的要求，不利于企業的可持續發展。最后是經營預算，主要涉及銷售、費用、成本和生產預算。費用及成本預算是對日常經營需要的管理、人工費用等方面的資金需求；生產預算是對產品生產數量及產品分布進行的預測，其與銷售預算之間具有密切的聯系。銷售預算是經營預算中最有價值的預測分析，是編制經營預算的基礎，同樣是編制經營預測的關鍵點。

二、國有企業全面預算管理的重要性

（一）有利于國有企業戰略目標的達成

全面預算管理工作的開展能夠對企業各項活動中的有關指標及數據實施監控，保證經營及發展方向和戰略目標相統一。從某種層面上來說，全面預算的目的是促進戰略目標的達成。

（二）可以提升經營效率

落實全面預算工作要求所有人員參與進去，因此要對每個部門及崗位進行合理分工，清楚規定職責權限，進而讓職工能夠更好地理解其他崗位及部門的工作，促進部門間的交流及協作，避免產生相互推諉責任的問題，促進各項工作的高效開展，提升企業的經營效率。第三，能夠減少成本費用。實施全面預算管理，各個部門及環節的預算指標能夠實現事前明確、事中監控、事后分析，并且結合考核結果得到相應的獎懲。通過這樣的方式，可以進一步約束成本費用，避免出現超支的情況，有利于優化成本管理的效果。第四，能夠優化資源配置。企業中的資源是有限的，為了促進各項經營活動的高效開展，就要科學配置資源。實施全面預算管理，企業要結合不同單位及部門的業務指標，優化配置資源，進而滿足經營及生產活動的需求，充分發揮出有限資源的使用價值，為管理層的決策提供依據。因此高效利用資源，提升資金周轉速度及利用效率，可以增加企業的經濟效益。第五，有益于風險防范。實施全面預算管理，能夠分析企業所在環境，比較完成指標和預算目標之間的差距，分析產生差距的原因，并且采取應對措施，進而指導生產經營活動，強化內部控制管理，減少企業經營中產生的風險，促進戰略目標的達成，提升企業的競爭力。

三、國有企業全面預算管理困境

（一）缺乏正確的認知

實施全面預算管理，能夠改善經營管理方式，減少經營風險，促進國民經濟發展，提升國有企業的競爭優勢及經營效率。可見，全面預算對國有企業發展具有重要影響。但是部分企業的部門和職工對這項工作缺乏正確的認知，一些職工認為全面預算是財務部門的任務，和自己無關。因此在編制預算時，財務人員收集到的數據的準確性無法得到保證，預算編制流于形式，無法發揮參考作用，浪費資源和時間。

（二）全面預算管理目標和戰略目標之間的融合不到位

國有企業很多都是集團公司，財務管理控制型的企業總部負責整體規劃、投資決策以及監控，其下屬企業每年有相應的財務目標，只需實現目標就可以。戰略管控型企業集團則是總部制定集團的資產運行、財務、整體戰略規劃，其下屬企業結合總部戰略制定自身的業務戰略規劃，同時提出實現目標需要的資源預算。為了確保戰略目標的科學性及合理性，總部在制定戰略規劃時要具備長遠的目光，確保與國家政策相符，立足于整體。下屬企業及部門為了達成財務或規劃目標，在落實全面預算管理時可能會出現只看重眼前利益的行為，短期預算目標的制定并未與企業的發展戰略深度結合，甚至存在偏離，不同時期預算間缺乏有效的銜接，對于企業的長遠發展具有消極影響。

（三）缺乏完善的全面預算管理制度和激勵配套措施

一些國有企業關注生產營銷，忽視了財務管理，企業內部并未制定完善的全面預算管理制度，或是沒有制定有關的激勵機制，導致制度無法有效落實。很多企業在全面預算管理中采取目標價值的方法，各下屬單位及部門分別以自身的預算指標作為輔助指標，缺乏完善的管理組織機構，相關責任中心并未清楚劃分責任，預算落實流程模糊，缺乏強有力的監督控制措施，并未對落實結果進行詳細評估，使得各部門及員工并未充分認識到成本控制的重要性，容易出現支出超過預算或預算落實不到位的情況，無法優化配置資金。除此之外，部分企業在預算績效考核方面執行不到位，不能發揮激勵的效果，導致職工的參與熱情受到影響。

四、國有企業全面預算管理應對建議

（一）制定全面預算管理制度

全面預算管理制度可以為全面預算工作的落實提供依據，展現和量化預算工作內容，進一步分解預算責任，提升預算管理的合理性。對此，企業應該構建完善的全面預算管理制度，其主要涉及編制依據、預算執行、預算考核、流程審批、預算調整、報告等方面，以確保全面預算管理制度貫穿于企業經營活動的每一環節，充分發揮全面預算管理的作用。

（二）合理地編制全面預算

一些國有企業下年度全面預算編制的時間在當年的十月到十一月份，運用“兩上兩下”的編制方法。因為時間較緊，并未做好溝通工作，沒有了解具體的情況，編制中產生的問題未得到有效解決，最終從簡，依據高層意見，自下而上地簡單分解經營目標，使得實際執行中存在較多的問題和困難，影響預算編制的效果。

健全、合理的全面預算需要和企業整體戰略目標相適應，全面考慮企業當前發展情況及未來的發展目標。全面預算應該由預算管理委員會組織與推進，但是很多企業并未設置預算委員會。部分企業雖然設置了，但未切實發揮全面預算管理的職能。一般是財務部門開展預算有關工作，把其作為主導部門，其他部門配合。全面預算并非財務指標匯總的簡單預算，企業高管應該發揮出核心作用。編制預算時要做到分級編制、逐級匯總，由各層級職工結合授權情況落實。但是當前很多職工是結合經驗或根據以往的數據開展工作，因為信息不匹配或人員能力不足等原因，最終全面預算不合理。

另外，預算編制的流程應該做到科學合理。特別是運用雙向交流的方法，加強不同部門或機構之間的交流，提升預算編制的合理性。因為全面預算包含較多的內容，因此在編制預算時要運用合理的方法，進一步細化編制流程，進而及時發現預算落實過程的不足及問題，將問題解決在萌芽階段，采取有效的解決措施，減少預算風險，提升執行力。

預算編制工作效果、執行狀況、完成情況和預算工作人員的專業素養有關。對此，國有企業應該積極開展預算人員的培訓工作，提升人員專業素質，培訓其信息化技能、業務流程預算管控、基本常識等，不斷提升其業務能力，促進全面預算工作的有效落實。

（三）提升全面預算的執行力、控制力

現階段，部分企業注重全面預算的編制，卻忽視了落實，管理層一般側重于業務或是銷售工作，忽略了預算，使職工缺乏參與熱情，相關預算指標沒有得到分解和細化，無法有效跟蹤預算的落實情況，存在隨意調整預算方案、預算執行力度較弱的問題。為了改變現狀，企業需要在每個預算執行期末實施考核和評定工作，組織開展預算總結會或是交流會，歸納預算整體落實情況。對于落實效果較好的部門及機構，應該組織其他部門學習經驗，同時加以表揚和獎勵。針對預算落實不到位或是限制經營目標實現的部門，需要進行相應的懲罰。基于溝通及考核工作，促進全面預算管理工作的落實，提升工作的效率及質量，調動人員的積極性。為了提升執行力，企業內部所有人員都要提升對全面預算的認知水平，進而更好地投入相關工作中，最大限度加大執行力度，發揮出全面預算管理體系的作用。

（四）強化預算執行監控

企業如果缺乏健全的信息化系統，就會產生信息孤島的問題。對此，國有企業應該積極優化和健全內部系統，構建大數據分析平臺，促進業務和財務數據的結合，打破二者之間的界限，優化和完善預算編制流程，促使財務系統數據和預算指標分解數據相適應，進而全面跟蹤預算執行狀況，做好反饋、總結工作。相關預算執行部門應該樹立較強的責任意識，構建預算信息系統，加強對預算落實情況的監督管理。第一，相關部門要結合批復之后的預算指標，分解預算數據，同時制定預算指標，形成全面的預算信息系統，把預算指標任務具體分解到各個崗位及環節中。第二，及時追蹤預算執行狀況，加大監控力度，實行預算分析報告制度，促進業財對接，利用信息技術，設置預算執行跟蹤有關表格。第三，對于落實中產生的問題，應該督促機構追蹤，針對落實過程中產生的重大風險和出現的差距，需要編制控制報告并上報給有關機構及上層領導，及時采取應對措施。

構建預算信息系統，能夠比較、分析財務數據預算指標，找到出現偏差的原因，歸納預算落實狀況，有針對性地采取風險防控措施，提升經營管理能力，促使戰略目標的實現，推動企業的可持續發展。

（五）構建預算考核指標體系，發揮激勵作用

國有企業要制定合理、公正、科學的考核激勵機制，同時構建預算考核指標體系，這對于企業戰略目標的達成具有重要影響。預算管理委員會要落實考核程序，考核相關的預算責任單位及職工，量化重要的業績指標，提升指標的有效性，確保考核的客觀性及有效性。預算考核指標體系需要注重幾方面的結合，包括定性和定量指標、絕對和相對指標、財務和非財務指標。考核期應該和預算期統一，每個月進行評價，每個季度整理總結，當預算年度結束之后，再實施全年的考核評價。還要將預算執行情況和機構、個人的考核相聯系，增強人員的責任意識，促進工作的開展。在考核時，應該確保獎懲的合理性，結合實際情況，及時調整，提升企業運營管理水平。

（六）將全面預算管理目標和企業戰略目標相結合

戰略規劃是企業資源配置的目標和導向，全面預算則是戰略落實的機制和工具。全面預算管理目標需要結合企業戰略目標和經營計劃，依據戰略目標逐層分解。企業要選擇合理的編制方法，確保基礎數據的可靠性、全面性及準確性，不同時期預算的編制要確保銜接性，各單位及部門間要加強交流，清楚各自的計劃和需求，保持行動的統一性，合理配置資源，提升管理效益。在構建預算考核指標體系時，應該制定長遠目標，優化及健全綜合考評機制，防止經營者為了考核只看重眼前效益。

五、結語

國有企業在國民經濟發展中發揮著重要的作用。當前國有企業通過實施全面預算管理，能夠統一調配資源，優化配置資源，有利于相關預算單位或部門短期目標和長期經營目標、單體目標和企業目標的統一，進而提升企業的抗風險能力。全面預算管理工作具有較強的系統性和復雜性，關系到企業的可持續發展，企業上下應該充分認識到其重要性，依據自身發展及經營情況，全面分析內部和外部環境發展趨勢，構建有效的管理制度。并基于科學的監督機制，確保企業管理與全面預算管理理念相符，積極分析和應對工作中的問題，不斷探索有效的工作方法和手段，優化工作的效果，提升國有企業管理能力，促進國有企業戰略目標的實現。