國有企業內部控制體系研究

王娟

（中國航發貴州黎陽航空動力有限公司，貴州 貴陽 550014）

一、引言

國有企業的內部控制起步較晚，部分企業內部控制缺失，有的企業員工徇私舞弊，導致國有企業發生各類違規問題，使國有企業蒙受巨大損失。內部控制是重要的管理方式，國有企業在高速發展的過程中，必須提高對內部控制工作的重視度。

二、國有企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境存在的問題

1.組織架構不完善

目前很多國有企業的組織機構和人員配置還存在一定的問題，主要體現如下：沒有實現不相容職務相分離；財務部門內部人員數量不夠，一人身兼多職的現象時有發生；對關鍵崗位沒有實行輪崗機制，人員離職時難以找到接任者。目前部分國有企業的人員年齡偏大，沒有主動學習新知識的意識，也沒有認識到內部控制的重要性，認為只需要聽從領導的安排即可，沒有認識到只有嚴格按照各項規章制度開展工作才能防范風險。同時，部分國有企業沒有針對企業的發展優化組織結構，各部門在日常工作中沒有及時溝通與交流。

2.部分國有企業沒有明確反舞弊的要求

反舞弊機制要求國有企業在內部控制工作中，建立一套科學合理的反舞弊流程，并針對可能存在的舞弊問題制定有效的解決措施。但是部分國有企業沒有將反舞弊工作作為內部控制工作的重點，沒有明確舞弊的調查程序，部分國有企業內部存在員工舞弊的問題。

3.部分國有企業不重視社會責任

承擔社會責任是國有企業的義務，國有企業必須保護勞動者的合法權益，提供社會滿意的產品。但是部分國有企業的社會責任履行不到位，也沒有積極投身慈善事業。

（二）風險預警機制存在的問題

國有企業各部門在風險管理體系中都有應承擔的工作，但是目前很多企業沒有建立風險預警機制，各部門風險管理工作較為獨立，沒有對企業整體風險形成認識，也沒有在企業內部形成相互制約、相互監督的體系。企業的風險管理能力嚴重不足，當企業發生風險時，僅能從部門層面應對風險，難以從整體角度應對風險。

（三）資產管理存在的問題

近年來，對國有企業資產管理的要求在不斷提高，只有對國有企業各類資產進行有效管理，才能確保國有資產的安全。但是很多企業沒有建立有效的資產使用、維護、保養、清查盤點制度。例如，沒有設立專門的臺賬登記固定資產的增加、轉移、報廢。又如，對不同固定資產的管理沒有明確管理者責任，導致資產管理混亂甚至丟失的現象時有發生。

（四）信息傳達存在的問題

部分企業信息傳遞滯后，各部門之間沒有形成數據接口，不利于企業領導者及時發現管理中存在的風險。主要原因是部分企業沒有設立專門的溝通平臺，員工之間傳遞信息還需要通過微信等方式，容易造成信息傳遞的混亂，在后期也難以有效追責。

（五）績效考評存在的問題

部分國有企業的績效考評制度或多或少存在一定的問題，如績效考核主要是懲罰性考核，缺乏獎勵措施，不利于提高員工工作的積極性，也不利于企業人才隊伍的穩定。另外，很多企業的考核只參考短期利潤等指標的完成度，沒有對內部控制的落實情況進行考核，導致員工在工作中時常出現違規行為。

（六）員工內控意識存在的問題

良好的企業文化需要全體員工共同構建，只有企業全體員工都樹立了內控意識，才能真正落實內部控制制度。但是目前很多國有企業員工認為企業的工作較為穩定，不會遇到過大的市場風險，風險控制意識較為淡薄。例如，員工在各項工作中只會考慮是否會影響自身的工資薪金，而不考慮是否會帶來嚴重的風險及后果，導致企業整體的風險防范能力下降。

三、國有企業內部控制體系構建對策

（一）完善內部控制環境

1.完善組織架構

首先，企業在設置內部執行機構時，要堅持簡潔高效的原則，根據企業特點、發展戰略及企業文化，明確各部門及崗位的權責利要求，確保職能之間相互制約、相互協調。其次，在對各部門的崗位職能進行分解時，要明確各崗位的權限和責任，以不相容崗位相分離的原則設置內部牽制機制，從而防范重大風險的產生。針對企業的重要崗位，要實行定期輪崗機制，避免重點崗位離職時無替代人員。最后，企業對職能要求進行明確時，要結合崗位的工作要求設置崗位說明書，并制定明確的業務流程圖和組織結構圖，促使員工正確理解自身的職責，為企業的考評提供依據。每個員工都需要了解自身崗位職責和業務流程，使各項工作有章可循。

2.在企業內部明確反舞弊機制

國有企業的反舞弊機制是保障內控制度效果的重要工具，要通過反舞弊機制防范資產被挪用或會計憑證偽造、變造等一系列問題，避免企業內部的管理層濫用職權或串通舞弊。因此國有企業需要健全反舞弊機制，明確內部各部門的反舞弊措施與程序，落實各崗位的工作職責，并明確舞弊調查的程序和補救措施，通過有效的控制活動防范內部的舞弊風險，結合國有企業實際的特點建立反舞弊數據庫，針對舞弊工作可能產生的領域和主要環節確定舞弊工作的重點。同時國有企業需要針對外部的供應商、客戶提出誠信要求，在企業內部建立投訴渠道，通過舉報熱線等方式鼓勵內外部利益相關主體及時揭發舞弊行為，分析可能存在的違規行為并及時調查與復核，明確反舞弊工作的要求，讓內部審計專家參與到舞弊調查工作中。最后，國有企業需要建立反舞弊文化，在企業內部以員工手冊和職業道德規范的形式，對員工開展職業道德教育。通過創建誠信的企業文化環境，提倡企業內部的全體成員主動遵守職業道德要求，在企業內部宣傳反舞弊相關政策，有效防范舞弊問題的發生。

3.督促國有企業履行社會責任

社會責任是內部控制環境的重要組成部分，國有企業不同于民營企業，在創造利潤的同時，必須履行對員工、客戶以及社會的責任，包括安全生產責任、勞動者保護責任等。國有企業的性質決定其需要重視社會責任，履行社會責任對國有企業而言是一種強制性的要求。國有企業在提供各類產品的同時，需要保證產品質量，通過優化企業的管理流程，加強對客戶滿意度的調查，以此履行社會責任。有條件的國有企業還需要加大對慈善事業的投入力度，并將社會責任履行情況定期向外披露。

（二）加強風險管理

內部控制和風險管理是緊密結合的，如果風險管理薄弱，那么內部控制也會存在較大的問題。因此國有企業要根據我國法律法規的要求，加強對風險的管控。企業需要認識到風險是客觀存在的，只有實現對風險的有效管理，才能確保企業在競爭中立于不敗之地。

首先，隨著企業競爭環境的日益復雜，企業面臨的風險不斷加劇，企業有必要針對風險制定有效的管理措施，從而降低風險。

其次，企業要明確每個崗位在風險管理中的職責，通過對風險管理過程的有效監控，了解可能存在的各類風險，從而為管理者提供風險管理建議。因此，企業內部各層級人員需要了解自身崗位所面臨的風險，并針對可能存在的風險制定合理的防范措施，確保風險得到及時有效的管控。

最后，企業要完善內部風險管理系統，并成立風險管理小組，要求風險管理小組人員實時監控企業的各類活動，將可能存在的風險及時上報管理層，以便采取行動控制風險。對于企業經營管理過程中存在的風險，風險管理小組要第一時間向企業領導層匯報，幫助領導層制定合理的改進機制，確保風險得到有效控制。

（三）規范資產管理

國有企業要全面梳理現有的資產管理流程，并明確各環節要求，落實資產管理的責任，規范企業各項資產的管理行為。為確保國有資產的安全與完整，要對資產進行定期盤點，并建立永續盤存制度，確保賬實相符。

1.加強對固定資產管理的控制

通過一系列科學的方法與措施，形成相互制約、相互協調的體系，落實資產管理工作的要求，保障資產安全、完整，提高固定資產使用的效能。固定資產的取得、使用、處置等環節都需要嚴格按照規范的流程開展，要確保固定資產管理各方面符合國家統一標準，確保國有企業固定資產賬實相符。首先，在固定資產采購與驗收環節，國有企業需要明確固定資產采購與驗收辦法，明確固定資產采購與驗收的程序。重大固定資產采購須通過招標等方式進行，避免出現暗箱操作的情況。在固定資產驗收環節，需要對采購發票、產品說明書、規格型號等一一進行核對。其次，在固定資產的日常使用與維護環節，需要詳細記錄固定資產卡片的內容，并記錄固定資產使用地點、維護改造、折舊等情況，實現對固定資產使用與維護的有效管理，形成科學的固定資產維修保養辦法，定期檢查固定資產的使用情況，分析是否需要對固定資產進行修理。如果存在安全隱患，則需要及時排除，確保固定資產管理流程符合要求。再次，要加強對固定資產的盤點。在固定資產日常使用環節，需要對固定資產進行盤點，對各類資產進行全面管理，并將盤點結果記入盤點清單。判定過程中，需要將實際固定資產與卡片進行核對，若盤點結果存在偏差，需要出具盤點差異分析報告，經過嚴格的審批程序進行賬面調整。最后，要優化固定資產處置環節。應避免出現隨意處置的問題，對金額較大的資產需要聘請專業的中介機構進行評估。

2.加強企業的資金管理

資金管理活動包括企業投融資與日常資金管理活動。資金管理活動內部控制工作，能夠防范企業的風險，提高企業的競爭力。首先，優化企業的投資活動。企業在開展投資時，需要對投資的合理性進行評估，分析投資是否符合企業的發展戰略，并針對投資活動明確審批流程，按照固定資產投資管理辦法報國資委審批或備案，對投資過程進行全程監督，防范投資過程中的舞弊行為。其次，在籌資活動前，需要明確企業資金的缺口，分析籌資方案的合理性，評價籌資成本是否恰當。財務部門需要制訂科學的籌資計劃，并對籌資工作做好記錄，實施會計控制。最后，加強資金日常管理。國有企業要規范資金的日常管理，規范銀行賬戶的開立、變更、撤銷等流程，明確資金管理的具體責任。

（四）優化信息傳遞

在信息傳遞的過程中，國有企業要健全信息傳遞流程，通過信息技術合理構建溝通網絡，搭建數據管理平臺，從而使各項數據的輸入、輸出、保管高效化與安全化。企業要安排專門的人員負責信息系統的維護，將各項內部控制相關信息及時傳遞給企業領導者，使領導者掌握企業可能存在的風險并制定對策。信息技術的應用對內部控制有著重要的意義，信息化的自動管控能夠幫助企業實現各項管理流程的嚴肅化，避免人為主觀隨意性的影響，從而提高內部控制的有效性。此外，企業要針對信息系統建立安全保障機制，確保數據的傳遞和儲存的安全性，通過建立防火墻與使用殺毒軟件使信息系統穩定運行，并通過對各模塊的規范操作，及時解決系統在運行中的問題，確保信息能夠及時傳遞給各責任主體。

（五）完善績效考評

企業要建立科學的薪酬激勵制度，堅持效率優先的績效考評原則。首先，公司在績效考評中要制定合理的激勵措施，以內部控制落實情況與各項工作開展情況作為員工考評的依據，對按照規章認真辦事的員工予以獎勵，對違規操作的員工予以懲罰。其次，公司應該根據自身的業務情況和崗位的職責要求，針對不同的崗位落實獎懲，公平對待員工，并將考核結果進行公示，及時處理員工異議，使全體員工信服考評結果。

（六）建設企業文化

首先，公司的領導必須認同內部控制，認識到只有落實內部控制的要求，做好風險管控，才能使企業穩健發展。其次，企業要組織員工對與內部控制有關的企業文化進行學習。最后，在規范各項工作時，企業要結合企業文化與員工對各項制度的認可度，循序漸進地落實內部控制各項要求，用內部控制的思維引導與規范員工的行為，使員工在工作中主動參與風險管控。

四、結語

近年來，國有企業高速發展，但是企業內控建設不力，內部控制水平不高。國有企業內部控制體系的構建，關系到國有企業能否實現可持續發展。因此，有必要針對內部控制加強研究，促進企業健康發展。