中小企業內部控制的必要性與改善建議

吳霖霖

（南京中勵會計師事務所〔普通合伙〕，江蘇 南京 211000）

一、前言

內部控制是中小企業運行發展中必不可少的管理活動，然而因為缺乏足夠的重視，加上內部控制體系和制度不完善，中小企業內部控制難以發揮有效價值。同時，相比大型企業，中小企業在內部控制方面沒有投入足夠的人力和物力資源，阻礙了諸多內部控制活動的開展。基于此，中小企業必須從內部控制認知、內控體系、內控管理制度等多方面著手，優化內部控制環境，更好地應對風險，為持續穩定發展奠定良好的基礎。

二、中小企業內部控制的必要性

內部控制具有多層面的價值，不僅體現在財產、會計信息、審計等方面，也影響整個生產和經營活動，更關乎戰略方針的落實，因此在企業經營發展中，內部控制發揮著舉足輕重的作用。隨著市場多元化的深入發展，中小企業數量增多，平均年齡越來越小，很多企業由于經驗不足、實力不夠，在管理和資金方面出現諸多問題。而這主要源于中小企業對內部控制缺乏深刻的認知，把主要精力和資源投入產品和技術開發，卻沒有完善的內控作為支撐，導致后期的經營活動無法得到充分保障。

首先，內部控制并不是單一行為，屬于一系列規劃、評價、控制等活動的總稱，能夠為企業管理行為提供具體的思路和框架。在內部控制的影響下，中小企業可以不耗費大量人力和時間成本制定復雜的制度和流程，而是依靠內部控制形成基本的框架，減少經濟行為的盲目性。即自身可以形成基本的管理控制架構，對經濟活動有明確的管理方式，如股權架構、績效考核等，以在初期就避免未來形成大的隱患。

其次，內部控制能夠更好地為中小企業提供決策落實的工具。受內部控制框架體系的影響，管理活動更加細化，企業開展采購、財務等活動有具體的參照，且能夠及時彌補短板，減少發展過程中的阻礙。

最后，內部控制可以更好地防范風險。中小企業雖然能夠有效組織管理流程，詳細記錄會計信息，但無法準確預測法律、財稅等方面的風險，這不僅會帶來大額經濟損失，還會影響其生存發展，而內部控制能夠更好地加以干預，降低中小企業在發展中可能面臨的風險。

三、當前中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

首先，對內部控制認識不足、缺乏重視成為限制中小企業內部控制發展的根本原因之一。內部控制需要企業各部門人員參與，在經濟運行活動中形成動態機制，相互制約，相輔相成。其與企業組織計劃、規章制度不同，也有別于單一的管理行為。內部控制是具有管理和控制功能的多種方式、手段及程序的綜合。部分中小企業經營者和管理者認為內部控制只是簡單地執行規章制度，將多種規章手冊、管理制度作為內部控制的參照依據，指導日常的管理行為。淺層次的內控認知，很難帶來實質價值，也無法全面落實到位。

其次，對內部控制單一化的認知，導致很多中小企業無法高效管理，人員權力難以明確，出現諸多越界管控行為。在部分中小企業經營發展中，內部控制被理解為內部監督，在監督過程中安排人員實行牽制，使得內部控制范疇狹小，無法從其他層面獲取價值。同時，一些中小企業注重成本效率，在管理方面存在失衡心態，沒有在內控方面投入足夠的資金支持建設和創新改革，全員忽視內部控制，使得內部管理常常發生混亂不堪的問題。很多中小企業在初創期屬于家族企業，存在任人唯親思想，內部缺乏良好的控制環境，而且人際關系復雜，在很大程度上限制了內部控制活動的開展。如今隨著市場經濟體制的改革，中小企業面臨嚴峻的考驗，要獲得良好的經濟效益并持續發展，必須在思想認識上與時俱進，為規范化運營提供堅實的保障。經營者和管理者要充分認識內部控制的必要性和內涵，強調內部控制建設，謀求深遠發展。

（二）缺乏完善的內控制度

內部控制涉及方方面面的內容，且需要企業不同部門和員工配合推進，這決定了完善內控制度的必要性，它可以有效指導和約束實際的內部控制行為。中小企業發展到一定階段后，管理層雖然能夠認識到內部控制建設的必要性，但在實力方面無法滿足現實需求，缺乏科學的方法支持。一些中小企業領導者僅僅關注內控制度的創立，卻沒有輔助嚴格且具體的執行過程，監督的不到位使得內控制度形同虛設。同時，在后期發展中，忽視現狀的變化和判斷，沒有就內控制度存在的差異性作出調整，限制了實際價值的發揮。可以說，中小企業內部控制制度并沒有就計劃、執行、控制、監督形成完整的閉環，從而影響了施行效果。就結構來看，內部控制分為事前、事中及事后，每個階段都需要作出詳細規劃，并嚴格執行。然而一些中小企業往往采用后續糾正的懲罰方式，缺乏事前的風險預防，這不僅會增加糾錯成本，也會削弱內部控制的作用。

除此之外，中小企業內部控制在實行中由于缺乏明確且嚴格執行的制度，部門之間無法實現有效協調和牽制，使得管理與實際脫節，漏洞百出。同時，就內外部監督機構來說，監督力度不足，很多人員和制度形同虛設。以外部為例，稅務、工商等部門沒有受到嚴格的監督，導致中小企業自主建設意識不足，常常忽視內部控制制度的執行，加上考慮到內部成本效益，沒有專門的人才和機構實施監督評價，導致中小企業很多內部監督活動流于形式，無法從中獲益。

（三）內部控制環境較差

內部控制環境是發揮內部控制作用和實現內部控制目標的重要影響因素，然而很多中小企業并不重視內部控制環境的構建。從企業性質來看，很多中小企業屬于個體和私營企業，投資者為經營者，運行發展中無法對經營權和所有權進行有效區分，常發生管理風險。管理結構上，企業創建了董事會和監事會，然而缺乏嚴格的法人治理機制，職位的干預削弱了內部管理和監督的職權。此外，中小企業管理人員更注重業務成績，忽視預算的重要意義，無法從深層次理解內部控制制度扮演的角色，將其認為是銷售的阻礙。在內部控制認識不足的氛圍下，相關人員缺乏積極性，更影響了其實施。因此，要優化中小企業的內部控制，必須深刻認識到內控管理的必要性，正確引導價值觀，營造良好的內部控制環境。

四、中小企業內部控制改善策略

（一）構建完善的內部控制體系

構建完善的內控體系是中小企業改善內部控制的基礎，可以保證各項內部控制行為有序實施，人員之間相互配合、共同作用。在初期，中小企業需要構建內部控制框架，組織部門和人員參與，分設董事長、總經理等班子人員，在內部控制職務中人員崗位要避免重疊，達到職務分離的效果，以期后續控制產生制衡效果。但職務的分離需要充分了解中小企業發展需求和內部結構，進而確定內部控制中的分離標準。例如，授權某項業務與執行某項業務的職務要獨立設置，執行和審核的職務不能混合，同時若存在物料的管理，那么管理物料財產的人員不能兼任記錄職務。

除了企業框架體系建設、職務控制外，中小企業還要做好授權批準和會計系統的控制。一方面，在經營發展過程中，會涉及大大小小的經濟業務，對業務活動，為避免隨意性，必須得到相關責任人的批準才能執行。而這需要明確每一種業務活動的審批程序，為人員執行審批提供確切的參照依據。同時，企業還要保證審批內容的合理性，按照業務事件的金額大小、重要程度、緊急情況明確具體的授權批準層次。為避免發生違規越權審批和互相推諉等問題，必須劃分各級的職責任務，不僅管理人員要在規定的授權內落實個人的職權，經辦人員也要認真辦理經濟業務。另一方面，中小企業要注重財務會計系統的控制。對業務活動做好記錄、收集、歸類及報告，更好地發揮會計系統在企業日常經營和戰略發展中的效能。具體來說，在對會計系統的控制中，要形成健全的會計處理制度，職務間相互制約，獨立開展審計工作，參照國家統一的會計準則，制定專門的規章制度作出說明，并在明確會計政策后，結合自身的生產經營需求，制定科學合理的會計科目，實現統一的核算行為。另外，中小企業會計控制人員在遵循并嚴格執行會計核算準則的條件下，還要有規范的會計憑證、會計賬簿及財務會計報告相關的處理流程，使企業能夠充分發揮財務控制系統的效能，對資產進行合理控制，保證自身的穩定持續發展。

（二）組織開展全面預算控制活動

全面預算控制是內部控制的重要選擇，可以覆蓋中小企業所有經營活動，容納了籌資、采購、銷售等多個環節，而且需要全員參與，并不單獨由財務人員執行。這種內部控制行為可以增加部門之間的溝通，整合資源，使企業提升內部控制重視度，合理分配資源，更好地達到經營戰略目標。

具體來說，中小企業需要構建與自身發展相適應的預算體系，明確預算制度、標準和流程。在預算的標準和審定中為調動員工的積極性，要分級編制，全方位考評，進而分解預算執行指標，由專人控制，讓預算執行達到有效的監督效果。另外，為提升全面預算控制水平，必須認真審視預算執行和實際間存在的差距，以此為參照，及時調整企業經營模式，更好地保證企業健康、穩定發展。

（三）結合需求拓展內部控制范疇

內部控制是綜合性的評價、約束和控制行為，中小企業需要在現有基礎上不斷地挖掘內部控制的潛力，結合需求拓展內部控制范疇，提升控制水平，更好地為經濟活動服務。以財產保全的控制為例，相關人員必須制定完善且合理的控制原則和標準，并分解控制任務，將其滲透到經營活動中。具體來說，首先要限制資產的接觸條件。無關人員不能直接接觸實物資產，需要經過授權審批才行，而限制直接接觸的物件要具體查明，如其他易變現資產、存貨等。同時，制定資產定期盤點制度，確保在盤點過程中資產具有安全性。相關人員可以對實物進行盤點，然后核對賬務，以避免資產流失。特別需要注意的是資產盤點中存在的差異性問題，要深入分析資產盤虧的原因，與具體人員溝通，獲取準確信息，查明相關人員應擔負的責任。

中小企業要為資產投保，增加實物受損補償機會，更好地保證自身實物資產的安全性。同時，要采用有效手段對財產進行記錄和監控，創建資產個體檔案，動態、全面、及時反映經營過程中的資產情況，增強財產所有權的管理效果，優化當前低值易耗品等的核銷模式，增強資產控制效果。

另外，在企業內部控制中，審計是極為重要且特殊的形式，是獨立評價企業內部經濟活動和管理制度是否有效與合規的機構，從專業的視角評價和監督資產信息，從某種層面可以說是對其他內部控制的再控制。中小企業在條件允許的情況下，要保證內部審計的獨立性，由專人領導，有效發揮內控效力。

（四）設置內部控制管理模式

內部控制要結合企業的發展狀況開展一系列控制活動，在此過程中不僅要準確收集和內控相關的信息，內部與外部有效溝通，還要監督內控的執行效果，及時改進不足。要想保證各項內控行為準確落實，管理模式是重要條件。一方面，中小企業要明確內控的管理原則，更好地約束和指導內控活動，比如在管理中說明重點環節，注重成本效益和制衡性原則；另一方面，在建設內控制度的過程中要先梳理企業現有的流程，結合實際問題建立標準的內控流程。中小企業內部控制具有豐富多樣的內容，要順利實施，需要分析內控的具體要素，如發展戰略、人力資源、企業文化、資金管理等。然后有針對性地明確控制標準，確保各個環節的控制行為有確切的人員執行，也有詳細的條件說明，增強中小企業內部控制的效果。

五、結語

內部控制是中小企業對經濟活動進行規劃、評價、管控的重要手段，能夠防范風險，使經營活動順利開展，并確保財產信息安全。然而，受限于發展規模和經濟實力，中小企業對內部控制缺乏重視，且內控環境較差。中小企業要改善內部控制存在的不足，發揮其實際效力，就要提高重視度，深刻認識內部控制的價值和意義，積極營造良好的內控環境。更重要的是，為實現可持續發展目標，中小企業要構建科學的內控體系，根據自身的經營發展狀況，制定規范可行的內控管理制度和執行體系，組織開展全面預算控制活動，并不斷拓展內部控制的范疇，提高內部控制水平，為自身健康穩定發展提供有力保障。