民營企業財務內部控制問題與策略探究

張瑩

（天津達潤盛世商貿有限公司，天津 300221）

一、引言

內部控制作為企業非常重要的管理手段，必須具有一定的適應性和實用性，也需要良好的應變性，以應對企業內部和外部環境變化。內部控制制度需要結合企業自身業務情況和實際發展情況制定，而現實情況是很多企業為了完成任務而制定內部控制制度，脫離了企業實際狀況，無法起到約束和震懾作用。企業要想穩定發展，必須清楚認識到企業自身在財務管理方面和內部控制建設方面存在的問題，進而深入分析問題出現的原因，探究內部控制對企業發展的重大意義，以科學發展管理理論和現代管理理論作為發展導向，全力實施改革和創新，才能取得最佳效果，實現企業對財務內部控制風險的預防和把控，將財務風險降至最低，維護企業自身業務活動的正常開展。

二、民營企業實施財務內部控制的重要性及相關背景

（一）重要性

財務內部控制就是對企業各項具體財務工作的管理，為保證財務工作的順利開展而設置的制度、方案、監控手段。在企業中實施內部控制管理，須對企業各層次、各環節進行規范化指導，財務內控管理的良好實施可以幫助企業落實全面預算管理，將全面預算管理細化到內控管理的各個環節，幫助企業提升業務管理及財務管理水平。同時，通過內控管理可以準確及時地發現可能存在的風險，進而提出建設性的解決方案，保障企業財產安全，促進企業穩定發展。

（二）國內企業內部控制研究現狀

1996年底頒布的《注冊會計師獨立審計準則》明確表明，企業要建立內部控制體系，并且由會計師擔任這一崗位職責。隨后1999年新《會計法》第一次以法律形式確立內控原則。此后，陸陸續續有人提出不同的觀點，如2014年有人提出完善財務內部控制是民營企業發展的基本保障；2017年有人提出社會經濟制度和技術變革是企業內部控制的核心內容，強調了財務內部控制的復雜性。到目前為止，我國各大企業及經營者都開始重視并試圖應用財務內部控制體系，以實現高質量的企業管理。

三、民營企業財務內控中存在的問題

（一）財務內部控制機制不完善

部分企業內控機制的不完善導致整個財務內部控制會過分注重采購業務和固定資產管理工作。比如理論上來說，嚴格的采購流程是從選擇參與供應商開始，到最終支付結束，這樣一來，財務就能夠通過參與采購環節對供應商進行源頭管理，及時制止不符合采購規章制度的行為。而且采購工作還需要與商務決策人員合作，日常開銷、預算的金額都由商務決策崗人員根據采購周期、用量、庫存需求計算。如果對采購環節不嚴加管控，很容易造成商務決策崗人員的工作不盡職盡責，導致預算過高、實際用量遠遠小于預算的情況出現，極大地降低了資金使用率。

（二）財務人員綜合素質有待提高，考核機制有待完善

當前，民營企業財務內部控制管理工作無法落實的一大原因是缺乏相關財務內部控制人員。現階段，多元化的知識滲透進人們方方面面的生活中，企業經營迫切需要全新的、先進的、創新的財務模式。雖然很多員工都具備多年財務管理經驗，但是他們在思想上和觀念上都比較保守，不會主動學習當代新型財務管理技術及各種會計管理知識，導致企業財務管理工作質量和水平較低，管理方式落后。如果民營企業繼續縱容財務內部管理人員不及時學習先進理念及知識，人員和企業終會被時代淘汰。與此同時，對于員工內部控制管理的實施并沒有設置完善的考核機制，不能激勵員工更好地創新、學習，使內部人員不能充分發揮個人優勢，內部控制工作也就不能落實到位。

（三）應收賬款管理不當，內控風險高

如果應收賬款回款及時，這部分資金可以在企業中快速周轉，進而獲得更多利潤。但是當前很多企業存在應收賬款不及時的問題，尤其是逾期應收賬款比例逐年上升（據調查評估，國外企業逾期應收賬款占總體應收賬款不足10%，但我國高達60%以上），導致我國各大企業本應該用于升值的資金被逾期應收賬款占用，增加了占用資金的機會成本。具體應收賬款不當帶來的風險主要有以下四方面。

一是企業對合作方銷售產品時，出貨及時，但是收款不及時，而且對逾期客戶沒有采取一定的催款措施，就會使企業大部分流動資金被占用，久而久之，必然影響企業流動資金使用率、周轉率，進一步影響企業的正常經營。二是無形中夸大了企業經營效果，將企業置于損失或潛在盈利的困境中。現階段，我國企業在處理賒銷賬款時仍然遵循權責發生制的原則，具體指應收賬款記為借，營業收入記為貸，把賒銷帶來的收入全部列為當前收入，這樣企業當期利潤的增長就不能體現當期的具體現金收入。三是引發企業現金流出的損失。賒銷賬雖然代表產品出售了，表面看利潤增加了，但是并沒有收到回款，企業無法將這部分現金流用于日常經營，需要企業自己先墊付部分資金用于繳稅或者其他各種支出，反而加快了企業資金的流出。四是導致資金機會成本損失加大。比如應收賬款費用的回收周期延長，各種利息也隨之增加，這些成本費用的增加不僅不能幫助企業盈利，還增加了機會成本。

（四）缺乏財務預警機制，財務風險高

很多企業的財務內部控制管理并沒有設置財務預警機制，對于財務管理過程中可能出現的問題沒有提前擬好有效方案，可能會給企業財務管理工作帶來極大的風險。再加上財務部門對企業各層面、各環節的了解有限，無法抓住內控業務的薄弱環節及風險點，制訂的內控方案無法與業務流程契合。內控管理需要的是業財融合，財務層面的內控管理沒有業務層面的支持，無法正常實施，即使勉強實施也無法取得理想效果。

文章以有著長達200多年發展史，曾經稱霸一方的巴林銀行為例進行分析。巴林銀行曾經是英國所有銀行中規模最大、經濟效益最好的一個，有著超過200年的經營年限，后來卻宣告破產。新加坡分行總經理一直負責日本和新加坡交易所之間關于日經指數期、貨套期的對沖和債券買賣工作，總計損失資金量達10多億美元，以至于巴林銀行于1995年2月不得不宣布破產，被迫被荷蘭一家ING企業收購。事后調查巴林銀行案件發現，巴林銀行高層對新加坡分行總經理的業務活動并不了解，所以在事發的三年內，并沒有人發現分行經理的問題。實際上，在1994年，總部銀行發現分行總經理在賬上有高達5 000多萬英鎊的差額，但是沒有人深究，反而被分行經理人輕松蒙混過關。

造成巴林銀行破產的原因有兩點。第一，巴林銀行員工崗位職責劃分不清晰，擔任總經理的人同時兼任分行交易員和結算員，這也給他偽造文件提供了更便捷的機會，最終對銀行造成了極大的經濟損失。第二，巴林銀行高管的失職在于忽略了銀行內部各種具體財務報表，也就是財務內部控制不當。后來巴林董事長說，如果單純認為只要審查很多資產負債表的表面基礎數據就可以加深對一個集團的了解，那真是年幼無知的行為。但是如果有人能夠在1995年2月事發之前的任何一天查看巴林銀行的資產負債表，就會發現總經理的問題，報表中有著詳細的記錄。但是該銀行中高層領導并沒有一個人重視過財務報表，因此遭受了嚴重懲罰。

后來新加坡分行總經理表示疑惑，自己所犯的錯誤到底是因為上級領導的監管缺失，還是因為自身思想進入誤區，對于自己的犯罪，難道上級領導就沒有任何責任嗎？從整個案例不難看出財務內控對任何組織的重要性。

四、提高民營企業財務內部控制管理水平的策略

（一）完善內部控制機制

內部控制機制的完善可以通過以下兩步。第一，建立預算定額標準制度，通過定額標準制度的限制能夠合理分配資源，強化成本管控。預算定額標準制度的實施也可以與績效管理相結合，通過績效考核評級對員工進行預算全過程管理，確保預算執行率的提升，也能幫助企業健康穩定地發展。第二，確定員工財務內部控制管理目標，同時實行預算控制機制。將目標落實到個人，通過預算控制實現資源的合理利用。通過預算控制機制管控業務活動全過程，避免內部控制過程中出現財務費用收支遺漏、不完整、數據不準確的情況。

（二）強化專業人才培訓，完善考核機制

首先，完善業財融合管理機制，從領導到員工，自上而下地認識到業財融合的重要性。其次，在人事招聘環節應該注重對業財融合人才的招聘，以高薪吸引有經驗、有能力、綜合素質高的員工，帶領企業員工落實業財融合管理工作，不斷提高業財融合人員的水平。在企業日常經營活動中，領導層要注重對業財融合知識的宣傳，定期或不定期舉辦業財融合主題講座、座談會和召開培訓會議等，讓員工更好地了解業財融合，以便更好地配合業財融合管理中的工作，促進業財融合能夠在企業中快速落實。最后，可以在業財融合實施環節挑選各方面表現優異的員工，共同組建復合型儲備人才團隊，作為企業儲備人才進行培訓，豐富其專業知識儲備，提高自身水平。

（三）改進應收賬款管控

應收賬款是企業向客戶展示的商業信用，是客戶賒銷產生的費用，可以幫助企業增加銷路、增加銷售額，但是不合理的應收賬款管理會給企業帶來嚴重的資金風險，導致內部控制混亂，影響企業正常經營活動的開展。所以企業內部控制管理要注重應收賬款問題。

企業應收賬款的改進可以從以下幾個方面進行：一是建立不同項目的賬目，并設置明細賬，記錄每個欠款方應收賬款情況，采取有效措施處理；二是定期進行欠款時間的統計，并且與欠賬負責人取得聯系，詢問其欠款具體原因，制訂后續要賬計劃；三是對欠款方可以采取多種手段要賬，可以通過打電話、郵寄賬單、登門拜訪等方式催款，必要的時候也可運用法律武器；四是按時核查應收賬款回收金額，確保回收賬款數據準確；五是可以與客戶簽訂按月結算的合同，進行月末盤點。

另外，可以設置專門的賒銷賬和征信部門，負責整理客戶的應收賬款，并對其回款時間、效率進行信用等級分類。也負責對企業即將合作的客戶進行信用情況、還款能力調查和評價，以便企業能夠根據客戶信用等級決定是否與其合作，盡可能減少企業應收賬款風險。

（四）推進風險評估

對于企業財務管理來說，風險評估是必須重點關注的環節，如果因為風險管控不當出現經濟損失，就會使企業面臨極大的財務風險。有效實施風險評估能夠幫助企業提前規避財務風險，確保企業經濟效益不受損害。

可以建立獨立的風險管控小組，履行風險防范職責。管理者要綜合考慮成本效益，風險管理應有主次之分，不是隨意投入成本；建立財務風險預警內部控制機制，制訂應急預案管理方案，減少企業損失；分散管理重要文件資料，保障資料檔案的安全性；完善資產管理風險機制，完善設備儀器、軟件系統、硬件設施及相關固定資產的管理方法，保障企業資產安全和完整。

對于企業來說，可以從自身經營及其他企業失敗或成功的經營中吸取教訓，建立完善且適合本企業的內部風險評估機制。通過風險評估機制提升企業風險評估的準確性和及時性。企業建立了風險評估機制，還需要投入一定的精力執行，可以定期舉辦風險識別座談會，將各項目負責人、財務人員集中在一起，對某一階段內存在的風險進行詳細分析，討論其風險防御措施是否完善，風險防御方案是否合理等。通過這樣的討論使風險評估工作更加規范，從而推動風險評估工作在企業的順利開展，更好地幫助企業規避風險，降低損失。

另外，稅務知識涉及范圍廣、內容復雜，企業可以定期聘請稅務專家為員工提供培訓學習機會，防范稅務風險。

五、結語

新時代背景下，民營企業要不斷提升內部控制管理水平，不斷改進優化現有制度。文章針對內部控制機制、專業人才、應收賬款、風險評估等方面存在的問題，提出了完善內部控制機制、培訓專業人才、完善應收賬款機制、推進風險評估的策略，以便從根本上提高內部控制管理水平，提高經濟收益，實現企業整體經營戰略目標。