制造企業加強全面預算管理的方法研究

代松艷

（臥龍電氣南陽防爆集團股份有限公司，河南 南陽 473000）

一、引言

隨著我國城市化的穩步推進，各行各業的發展速度都在加快。我國作為制造業大國，在國際市場中占有重要地位，因此在經濟全球化背景下，制造企業迎來了前所未有的發展機遇，同時也面臨較大的挑戰。在企業規模不斷擴大的趨勢下，如何通過預算管理優化自身管理工作成為制造企業需要著重考慮的問題。

二、相關理論

（一）全面預算管理理論

企業實施管理活動是為了實現既定的經營目標，從以人為本的管理理念出發開展內部組織協調活動。預算管理作為企業戰略規劃和內部管理的關鍵環節，能起到優化資源配置和總體規劃的作用。預算是指企業實施某項工作的計劃和所需資源，通常該資源指的是財務資金，以財務數據為標準，并為企業管理工作執行提供參考指導服務。全面預算管理主要包括預算管理目標設立、預算編制、預算審核、預算執行、預算監督、預算考核評價等環節。

（二）全面預算管理內容

第一，業務預算。業務預算是以業務管理為基礎，能夠將企業經營管理的成果反映出來，涵蓋生產、銷售、運輸等方面。第二，財務預算。財務預算是為了完成企業既定的戰略目標，有針對性地對企業各階段工作投入資金，并預測收入、利潤等財務數據，做好資源部署。第三，資本預算。資本預算是指企業以長遠發展利益為重，系統分析和規劃將來獲得的資金流量，最終為企業帶來較大的經濟收益。第四，籌資預算。該預算是指在一定預算周期內，合理規劃資金籌集，主要依據為企業的資金周轉率和償債能力。

三、制造企業全面預算管理

（一）內部環境與人員方面

制造企業開展全面預算管理工作需要設立專業的管理部門，即預算管理委員會。預算管理委員會成員由各個部門的負責人擔任。該部門的主要職責在于完成預算編制的審核和商討預算調整方案，全程跟蹤和監督預算執行工作，并分析預算執行反饋，向高層提交反饋報告。該部門一般設立在企業財務部門內部，由財務部門牽頭開展工作。目前多數制造企業十分重視組織結構管理。

（二）預算編制與流程方面

預算編制是否科學完善，直接決定了全面預算管理工作的實際成效。目前企業主要采用固定預算、零基預算以及增量預算三種方法。由于增量預算和固定預算花費的時間成本較低，因此多數制造企業對這兩種預算編制方法產生了一定的依賴心理，不愿花費更多資源采用零基預算編制方法。然而目前的內外市場環境表明，零基預算的優勢更明顯一些。

（三）預算執行與控制方面

預算執行的情況與預算編制和預算控制存在一定的聯系。制造企業需要在預算執行過程中充分發揮預算控制的職能作用，采用合理的程序方法增強控制效果。在必要時，還要調整預算，調整是以預算分析報告為依據，通過預算分析報告明確當前預算存在的實際問題，并作出針對性的調整。

（四）預算信息與溝通方面

預算管理是一項系統性的工作，將企業視為一個有機聯動的整體，因此企業之間的溝通交流和協調配合至關重要。在信息溝通與交流方面，企業一方面要增強人員相應的意識，另一方面要為其提供技術支持。

（五）預算監督與評估方面

預算監督與評估需要貫穿企業預算管理的全過程，要結合企業的實際管理需求制定相應的監督與評估機制，避免因機制不完善導致監督考核的激勵作用喪失，導致預算管理工作流于表面。

四、制造企業全面預算管理存在的問題

（一）預算管理目標不合理

目前，一些制造企業的預算管理目標設立不合理，具體體現在以下兩點。第一，一些制造企業在設立預算管理目標時，并未結合企業長期發展戰略，使得企業的后續執行工作與戰略目標發生了偏移，不僅會使企業錯過最佳發展時機，還會導致企業大量資源浪費。以某制造企業為例，其依據行業數據顯示情報，發現個性化需求生產的市場在逐漸擴大，而傳統大批量制造產品需求開始減少，因而決定將企業長期戰略放在精細化生產方面，但在設立預算目標時，還是以歷史經驗為基準，導致預算管理目標與戰略目標不一致。第二，除了市場環境之外，企業在設立預算管理目標時，沒有考慮到企業內部現實環境。一些制造企業不考慮目前自身的職能部門的人力和資金配置，盲目設立不合實際的預算管理目標，導致企業的職能部門和財力配置與該目標不匹配，打擊了工作人員的積極性。

（二）預算編制方法單一

如今，一些制造企業采用的預算編制方法較為單一，具體體現在以下兩點。第一，一些制造企業過于依賴增量預算編制方法，該預算編制是以過去的數據信息為基礎開展預算編制。然而目前內外環境變化速度較快，過去的數據信息早已喪失了時效性，因此編制的預算在執行工作中也難以發揮作用。第二，預算編制流程也同等重要，但目前一些制造企業存在預算編制流程不合理的情況，財務部門對企業外部環境、業務擴展等情況并不熟悉，缺乏業務基礎，使得預算編制停留在表面，而業務部門認為預算編制屬于財務部門的工作內容，不愿花費精力協助完成工作，導致預算編制缺乏準確性和合理性。

（三）預算執行控制不到位

預算執行控制環節是企業預算管理發揮作用的關鍵環節，但目前一些制造企業存在預算執行控制不到位的情況，具體表現在以下幾點。第一，在制度建設方面，一些制造企業并未在管理工作中明確各部門的職責范圍，使得各部門的職責目標模糊混亂，在執行過程中出現互相推諉責任的情況，嚴重影響了企業工作的正常推進。第二，一些制造企業的預算編制過于粗糙，沒有細化和標準化處理，導致企業員工在執行預算工作時，發現許多方案沒有明確預算執行的標準和流程，使得預算執行存在主觀性和隨意性。第三，人員素養問題。一些制造企業的執行人員專業素養還有待提升，沒有能力保質保量地完成企業下達的工作任務，造成預算執行效率低下。

（四）預算監管力度不足

制造企業預算監管的問題具體體現在以下兩點。第一，一些制造企業為了降低運營管理成本，并沒有設立預算監督部門，而是由財務部門代理行使預算監督職權。問題在于財務部門每天需要處理大量的財務數據，因此很難騰出精力開展預算監督管理，造成預算監管成為空口之談，并沒有發揮實際作用。第二，一些制作企業雖然制定了預算監控機制，但由于監控內容多是項目預算額度，倘若預算額度低于實際費用支出，就會導致預算審核無法通過。這種方式雖然能夠幫助企業減少預算資金浪費，但會因預算資金耽誤預算執行工作，根源在于企業并未全程實時動態監控預算管理，無法確保所有預算資金都能得到安全高效的使用。

（五）缺乏預算管理激勵機制

部分制造企業缺乏預算管理激勵機制，具體體現在以下兩點。第一，一些制造企業的全面預算考核管理不完善，在開展預算管理工作時，企業并沒有全面的預算考核激勵機制，也沒有結合KPI（關鍵績效指標），這說明集團企業的考核體系運行效率較低，績效考核指標與預算指標匹配度不高，因而激勵作用有限。第二，企業預算組織結構不完善。企業并未設立預算管理委員會和績效考核小組，企業的考核依據主要是生產指標，而考核人員多是財務人員，財務人員對生產活動的了解不足，因此考核工作難免存在遺漏且不夠專業。

五、優化制造企業全面預算管理的具體策略

（一）確定戰略與預算管理目標

要確定長期戰略和預算管理目標，制造企業需要做好以下幾方面的工作內容。第一，制造企業在確定長期戰略時，應當做好前期數據分析工作，了解當前市場發展趨勢，結合自身目前的財力、人力以及物力來決定具體的戰略發展方向，確保該戰略能夠在預期時間內得到落實。第二，在制定預算管理目標之前，企業管理層應當認識到任何一項工作都是為實現戰略目標服務的，而預算管理也不例外，因此制造企業制定預算管理目標應當結合企業長期戰略發展方向，將主要資源投入當前核心業務項目當中，為企業健康發展不斷創造有利條件。第三，為確保預算管理目標的高質量落實，企業需要逐級拆分預算管理目標，將總目標逐級分配到各個執行單位，并根據各執行單位的工作反饋靈活調整分配方案，將其作為預算編制的參考依據。

（二）選擇科學的預算編制方法

預算編制的作用在于為預算執行工作提供行為指導，因此選擇合理的預算編制方法十分關鍵。第一，基于目前快速變化的市場環境，增量預算編制方法顯然已經不再適用于當前環境，因此有必要重新選擇常用的預算編制方法。由于預算編制對編制基礎的時效性有較高要求，因此可選用零基預算編制方法。該編制方法是以當前的數據信息為編制基礎，時效性較強，編制基礎能夠體現當前環境的市場信息，因此具備較強的可行性。第二，加深人員對預算編制的認知和理解，促進預算人員與其他職能部門人員的溝通交流，豐富和完善預算編制基礎，從而提升預算編制的可行性和科學性。第三，完善預算編制原則。制造企業全面預算編制要以預算管理目標為依據，以業務發展需求為導向，遵循以下原則。一是明確部門職責，二是實現收支平衡，三是確認輕重緩急，四是合理控制成本。

（三）加強預算執行與控制

預算執行效果決定了預算管理目標的完成程度。第一，在制度建設方面，制造企業可借助內部控制工具，合理劃分所有職能部門的權責范圍，明確各個職能部門的管理目標和工作任務。通過明確責任關系促進執行工作有序推進，同時重視流程規范，一旦預算編制通過審核，就須嚴格執行，不得根據主觀想法隨意修改，從保障預算編制的嚴肅性。第二，對于制造企業預算編制過于粗糙的問題，企業應當優化和完善預算編制流程，設計預算編制細化處理準則，將編制方案細化到執行人員能夠準確識別的地步，避免執行人員錯誤領會編制方案的意圖。第三，關于執行人員素養提升方面，制造企業一方面可以通過外部招聘的方式擴充人才隊伍，快速緩解企業人才短缺問題，另一方面要確立內部人才培訓體系，滿足企業長遠的人才需求。

（四）加大預算監督力度

為了及時發現預算執行工作中存在的問題，制造企業須加大預算監督力度。第一，制造企業應當認識到專業工作應當由專業部門負責，因此要設立預算監督部門，由該部門負責開展預算監督工作，避免出現關鍵崗位職權交叉的違規情況，使財務部門專心完成本職工作，避免因盲目降低運營成本而提高企業發生財務風險的概率。第二，制造企業應當對預算管理工作特征有一定的了解，確保預算管理工作具有全面性、全過程性以及全員性，因此預算監督工作應當貫穿整個管理過程，不放過任何一個環節，確保企業各個工作環節都能按照規范標準執行。第三，為確保預算監督結果的準確性和客觀性，還需要企業最高領導賦予監督小組必要的獨立權威，使其完全獨立于其他職能部門和管理結構，不受人為因素干擾和制約。

（五）構建預算考核評價體系

關于制造企業構建預算考核評價體系，要做好以下三點工作。第一，完善預算考核管理，預算考核范圍應當覆蓋所有管理內容，并將預算指標與績效考核指標相對應，確保績效考核有效發揮激勵作用。第二，關于企業的預算組織管理建設，制造企業應當設立預算管理委員會，專門負責預算管理的推進工作，并且設立績效考核小組，由績效考核人員完成績效考核工作，提升績效考核結果的專業性和公正性。第三，預算績效考核指標設計。一是目標指標設計。預算考核對象為預算執行結果，并依據執行結果實施考核評價工作，指標包括主營業務增長率、資產負債率、生產增長率、流動比率等。二是運行指標設計。該類指標以預算管理所有環節分類，預算編制類包括編制依據、編制數據等，預算執行包括預算執行態度、預算人員培訓、預算執行時間等，預算監控包括執行監督權、監控過程、監控結果等。

六、結語

隨著市場經濟體系的逐漸完善，具有戰略導向的預算管理工具也將在制造企業得到廣泛應用，因此制造企業要對全面預算管理工作引起重視，設立合理的預算管理目標，選擇科學的預算編制方法，加強預算執行，合理調整預算方案，構建完善的預算考核評價體系，從而幫助制造企業實現健康長遠發展。目前，制造企業仍處于初級探索階段，因此企業應當加強學習，在實踐工作中探索總結出適合自身的全面預算管理體系。