治理視角下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題與對策研究

劉金杰

（濱州學(xué)院，山東 濱州 256600）

2019 年新版《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》對高校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了明確要求，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為紐帶，促進(jìn)高校完善治理體系，提升治理能力，對全面深化學(xué)校綜合改革、防范經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險、推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、形成規(guī)范權(quán)力運行秩序等方面具有重要作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與高校內(nèi)部治理之間的辯證關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高校內(nèi)涵式發(fā)展的重要保障

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為最具綜合性的審計業(yè)務(wù)類型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對預(yù)算執(zhí)行實行全過程、全方位控制和管理，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益性，在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、規(guī)范學(xué)校財經(jīng)秩序、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面具有不可替代的作用。隨著高等學(xué)校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，教學(xué)設(shè)施日益增多，科研項目和經(jīng)費逐年增長，資金運用的自主化和多元化，使得高校經(jīng)濟(jì)充滿活力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用變得日益明顯和重要。高校內(nèi)審部門通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，客觀評價被審計校內(nèi)中層單位內(nèi)部控制建設(shè)的健全性、有效性，資金使用的真實性、合規(guī)性和效益性，促進(jìn)被審計的中層單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任，依法依規(guī)履職，為高校內(nèi)涵發(fā)展提供重要支撐。

（二）高校治理能力提升需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為保障

內(nèi)部審計是高校監(jiān)督治理體系的重要組成部分。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為紐帶，分析高校經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)狀和目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以權(quán)力運行與責(zé)任履行情況為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，規(guī)范經(jīng)濟(jì)權(quán)力運行，完善治理體系，督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實，進(jìn)而通過審計發(fā)現(xiàn)問題的有效整改來擴(kuò)大審計結(jié)果運用廣度，促進(jìn)高校健全和完善內(nèi)部治理機(jī)制，不斷提升高校治理體系和治理能力,推動高校經(jīng)濟(jì)權(quán)力運行體制機(jī)制逐步完善，保證高校健康和高質(zhì)量發(fā)展。同時，強(qiáng)化黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，錨定審計監(jiān)督的政治屬性，充分發(fā)揮高校紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門的作用，充分形成合力，對于強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要作用。

二、治理視角下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

（一）內(nèi)部審計工作有待于進(jìn)一步加強(qiáng)

審計委員會，內(nèi)審部門是學(xué)校黨委之間的溝通橋梁。當(dāng)前我國部分高校黨委已經(jīng)成立審計委員會，但審計委員會運行方式、人員設(shè)置、議事程序等不盡相同，實務(wù)中法規(guī)規(guī)定高校可以建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，如果審計委員會組建、運行等要素的操作指引，不夠?qū)?dǎo)致部分高校審計委員會運行機(jī)制不順暢、人員配置結(jié)構(gòu)不合理的情況，進(jìn)而會影響高校法人治理效能作用的發(fā)揮。

（二）審計專業(yè)勝任能力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求存在差距

高校內(nèi)部審計力量不足，專業(yè)勝任能力不足，缺乏復(fù)合型人才。一是審計人員數(shù)量不足，審計機(jī)構(gòu)獨立性弱。目前，大多數(shù)高校單獨設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)作為其內(nèi)部設(shè)置的一個職能部門，在業(yè)務(wù)執(zhí)行和權(quán)限職能上的獨立性還相對薄弱。二是審計人員缺乏掌握多領(lǐng)域知識技能的復(fù)合型人才。部分高校審計人員大多還是以財會人員為主，審計知識的專業(yè)性和全面性有待提高，共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計應(yīng)進(jìn)一步充分利用，以滿足高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。三是審計信息化建設(shè)滯后，高校內(nèi)部與審計工作相關(guān)的財務(wù)、科研、國有資產(chǎn)等部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間尚未實現(xiàn)對接關(guān)聯(lián)和信息共享，有的雖有關(guān)聯(lián)，但密切程度和共享程度不夠，存在信息孤島。四是受制于專業(yè)勝任能力不足，高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中未能有效開展績效審計、政策跟蹤審計等增值性審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計廣度和深度有待于進(jìn)一步拓展。

（三）傳統(tǒng)離任審計模式滯后，尚未實現(xiàn)“關(guān)口前移”

目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還停留在以一個部門的經(jīng)濟(jì)活動作為審計對象，通過查閱賬簿、翻閱憑證等手段，對被審計對象工作期間會計年度所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，側(cè)重于被審計單位的財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行的合法性、真實性和規(guī)范性。尚未關(guān)口前移因素主要有以下幾點：一是審計關(guān)口前移即需要審計從事中、事后介入，變?yōu)槿^程跟蹤和覆蓋，導(dǎo)致審計周期延長、內(nèi)容增多、任務(wù)加重以及審計人員力量不足等問題出現(xiàn)。二是審計方法和技術(shù)是影響審計關(guān)口前移的重要因素。傳統(tǒng)審計囿于審計人員技能、對項目可行性分析、對政策法規(guī)適用性能力等相對偏弱也制約了審計關(guān)口的前移。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的廣度和深度有待進(jìn)一步提升

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中更過地關(guān)注被審計校內(nèi)二級單位財務(wù)收支合規(guī)性以及分配資金的預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)，對于二級單位經(jīng)費支出、政府采購、合同審簽等事項內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效以及資金使用績效缺乏有效關(guān)注；新政府會計制度實施后，高校經(jīng)費支出細(xì)化明細(xì)分類科目，區(qū)分基本支出、項目支出，財政性資金、非財政性資金等，為被審計二級單位之間橫向比較支出結(jié)構(gòu)，年度年縱向分析支出規(guī)模提供了豐富的財務(wù)分析指標(biāo)，從而為構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系提供了基礎(chǔ)財務(wù)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中利用相關(guān)財務(wù)指標(biāo)評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的廣度和深度需要進(jìn)一步提升。

三、治理視角下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量提升的對策

（一）完善高校治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極組建黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，促進(jìn)完善治理結(jié)構(gòu)的形成，審計委員會應(yīng)當(dāng)明確議事規(guī)則、人員構(gòu)成、重大問題處理流程等規(guī)范，重點審核年度任中、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任計劃、方案，審核中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，代表學(xué)校黨委檢查內(nèi)部審計在學(xué)校風(fēng)險管理、內(nèi)部控制建設(shè)中的有效性，強(qiáng)化對執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的監(jiān)督檢查；此外，高校黨委審計委員會應(yīng)當(dāng)核查學(xué)校年度預(yù)算和決算情況等報表并對高校財務(wù)報表編制過程中重大、重要事項的判斷進(jìn)行復(fù)核，重要事項說明必須經(jīng)過審計委員會批準(zhǔn)，確保對外披露的財務(wù)信息已經(jīng)按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了反映，通過確保財務(wù)運行透明化，確保高校財務(wù)報告為會計信息使用者提供真實、可靠、全面的會計信息，高校黨委審計委員會應(yīng)當(dāng)在學(xué)校黨委和內(nèi)審部門之間充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，確保內(nèi)審部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的合理建議能夠得到有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)審人員要注重提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員要強(qiáng)化新政府會計制度的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告核算理念，提升專業(yè)勝任能力，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打下堅實基礎(chǔ)；其次，要整合高校內(nèi)部教學(xué)、科研相關(guān)專業(yè)人力資源，將其作為兼職審計專家納入審計隊伍，為審計項目開展提供支持，形成以審計人員為主、兼職審計專家為輔的高素質(zhì)專業(yè)化協(xié)同審計團(tuán)隊；第三，充分利用信息化技術(shù)和手段,將與審計相關(guān)的財務(wù)、科研、國有資產(chǎn)等數(shù)據(jù)和信息整合嵌入審計信息系統(tǒng)平臺中，實現(xiàn)高校與上級主管部門之間的信息深度融合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供大數(shù)據(jù)支持。第四，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中強(qiáng)化對被審計單位內(nèi)部控制的關(guān)注，結(jié)合學(xué)校分配資金使用效益情況，全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由合規(guī)型向增值型轉(zhuǎn)變。第五，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要注重吸收會計師事務(wù)所、造價師事務(wù)所參與，事務(wù)所經(jīng)常參與企業(yè)財務(wù)報表審計，對權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報表審計更加具備專長，充分吸收社會審計力量參與高校財報審計。與此同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要注重審計質(zhì)量管控，對審計過程中知悉的商業(yè)、知識產(chǎn)權(quán)秘密等簽訂保密協(xié)議，充分形成合力，提升審計效能，防范審計風(fēng)險。

（三）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制體系，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量提升需要完備的審計質(zhì)量控制體系。首先，建立和完善審計質(zhì)量控制制度體系，實行審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制，把質(zhì)量管理責(zé)任層層分解，落實到位；其次，創(chuàng)新審計方式方法，嚴(yán)格遵守審計程序，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量管控,不斷拓寬審計視野，有效拓展審計內(nèi)容，著力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率、效果和質(zhì)量。第三，合理安排審計計劃，堅持離任與任中審計相結(jié)合,明確審計重點和目的，強(qiáng)化聯(lián)席會議成員單位的共同參與,在審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告等階段采取質(zhì)量保證措施。第四，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告質(zhì)量復(fù)核體系，充分分析被審計對象針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出的意見和建議，結(jié)合問題產(chǎn)生的現(xiàn)實背景因素準(zhǔn)確進(jìn)行定性，確保審計質(zhì)量。

（四）積極擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的廣度和深度，做好審計工作的后半篇文章

擴(kuò)展積極責(zé)任審計的廣度和深度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計首先要評價被審計對象所在單位內(nèi)部控制健全性、有效性，積極探索開展績效審計，實務(wù)中高校可以充分依據(jù)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)形成的財務(wù)指標(biāo)，充分結(jié)合校內(nèi)二級單位制定的預(yù)算績效管理目標(biāo)來評價被審計對象所在單位支出績效情況，做到花錢必問效，無效必追責(zé)；此外，要充分利用審計作業(yè)系統(tǒng)來輔助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計作業(yè)系統(tǒng)提供了多維分析財務(wù)指標(biāo)的功能，可以快速實現(xiàn)從相關(guān)會計報表到記賬憑證的切換，為快速、及時鎖定并發(fā)現(xiàn)審計疑點、提升審計效率提供拱了強(qiáng)大的支撐和保證。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的監(jiān)督檢查，依據(jù)審計方案，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告只完成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前半篇文章，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作將關(guān)系著審計成果是否能夠發(fā)揮最大效能，對被審計中層單位完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、提升財政資金的使用績效具有重要作用。第一，對未整改問題，形成審計工作底稿，同時，為有效規(guī)避審計風(fēng)險，要真實、完整、嚴(yán)格地編制審計日記。第二，對于已整改問題，要存有復(fù)印件和記錄等調(diào)查取證資料，作為后續(xù)審計資料歸檔保存。同時，不斷加強(qiáng)后續(xù)審計，強(qiáng)化后續(xù)回訪、跟蹤和檢查，完善審計反饋機(jī)制，維護(hù)審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和威懾性效應(yīng)。通過“前移審計關(guān)口、把好審計事前關(guān)”的做法，完善審計方式，踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型，化被動為主動，提高審計質(zhì)量。

(五)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公開力度，提高審計結(jié)果利用效能

審計成果運用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要內(nèi)容。教育部在2015-2017 年連續(xù)三年發(fā)文規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，要求審計結(jié)果公開，逐年強(qiáng)化審計結(jié)果運用。通過有效運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，為高校考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要依據(jù)，同時為完善政策、優(yōu)化管理、防范風(fēng)險提供重要決策參考，進(jìn)而實現(xiàn)“審”和“用”的有效結(jié)合。公開審計結(jié)果，堅持“公開為常態(tài)、不公開為例外”原則,建立健全經(jīng)濟(jì)審計情況通報制度、問責(zé)機(jī)制和成果利用辦法。公開的同時要健全責(zé)任問責(zé)機(jī)制，做到有問題必整改、有問題必問責(zé)、問責(zé)必從嚴(yán)，不斷強(qiáng)化審計結(jié)果應(yīng)用，提高審計成果利用率。同時，不斷拓展審計結(jié)果應(yīng)用的廣度和深度，以審促改，促進(jìn)被審計單位完善內(nèi)部控制制度，遵守財經(jīng)秩序，認(rèn)真履職盡責(zé)，提升資金使用績效。