會計師事務所內部治理效能提升途徑

王 勇

（天職國際會計師事務所（特殊普通合伙），西安 710075）

1 緒 論

1.1 研究背景

在我國，會計師事務所已經歷了40 年的發展歷程。1981 年，首家會計師事務所于上海成立；1988年，中國注冊會計師協會成立，這標志著會計師事務所正式被國家和社會大眾認可和接受，并逐漸確立其獨特的行業地位。在成立初期，注冊會計師事務所采用的是掛靠的形式，隸屬于各級財政或審計部門，在經過改制后，成為獨立法人主體，由此注冊會計師行業成功蛻變。會計師事務所逐漸發展成熟，對于穩定經濟市場和證券市場至關重要，不管對于企業還是事業單位都有不可替代的作用。但近年來，關于會計師事務所的審計事件、信息泄露事件層出不窮，這不僅大大降低會計師事務所的公眾信任度，也背離了當初改制的初衷。要實現會計師事務所做大做強，提升其內部治理效能是必由之路。

1.2 研究意義

文章通過研究會計師事務所的內部治理，探討其內部治理效能提升途徑，旨在提高會計師事務所執業水平和管理質量，提高風險防范水平，切實保障會計師事務所公平、公正履行職責，從而使其能夠出具高質量、具有公信力的審計報告，促進會計師事務所良性健康發展。

2 會計師事務所內部治理效能提升的有效途徑

2.1 科學設計組織架構

在傳統的治理模式下，大部分事務所均采取的是有限責任公司制，其股東往往是根據出資額度來承擔相應的股東執業責任，這種組織形式無疑降低了事務所股東的風險意識，甚至還減輕了股東賠償責任，導致一些事務所為實現利益最大化，在開展審計工作時不重視審計質量，結果誘發執業風險。不僅如此，傳統組織形式的局限性不利于會計師事務所擴大發展規模。鑒于此，會計師事務所應引入特殊普遍合伙制。具體的組織架構可根據實際管理情況和業務情況進行設置，如可通過合伙人大會選舉的方式，建立合伙人管委會，對于日常重大事項進行決策，由合伙人管委會審議。在管委會下再設四大委員會和總所，包括風險管理和質量控制委員會、薪酬和考評委員會、分支機構管理委員會、文化與品牌建設委員會等；在總所下，既要設置信息技術部、市場拓展部、財務部、人力資源部、行政部等管理部門，還要設立業務分部和分所，其中業務分部的業務可以包括審計、工程項目決算審核、稅務、管理咨詢等。要建立健全組織架構，確保會計師事務所內部各部門各司其職，既相互協調又相互約束，確保職能有效發揮。

2.2 建立健全內部質量控制體系

會計師事務所的公信力是影響其生存和發展的關鍵，因此為提升其公信力，保障審計質量，應重視加強內部質量控制。首先，根據業務特性制定內部質量控制制度，并適時更新改進，督促落實，確保執行力度和執行效果。其次，應重視定期組織內部業務培訓，從專業能力提升和職業素養培養兩方面入手，提升會計師事務所人員的職業覺悟，避免在工作中違反職業道德甚至發生違規違紀事件，誘發風險。在加強對工作人員培訓的過程中，還要注重提升風險分析能力和風險防范意識。部分會計師事務所在制定內部質量控制制度之后，將其束之高閣，并未落實到具體的業務中，導致內部質量控制效果大打折扣，制度也流于形式。最后，應重視將業務審計指導、業務監督檢查等作為日常管理工作的重點，重視對業務質量的復核，將監督貫穿于項目活動全過程，不能因項目小或者周期短而忽視復核程序，確保嚴格落實執行，以保障執業質量和效果。

2.3 注重人力資源管理

2.3.1 優化崗位配置

人員是內部治理效果的重要影響因素，因此加強人力資源管理也是提升治理水平的關鍵。在會計師事務所中，審計業務和咨詢業務對專業性要求較高，沒有多年的工作經驗，很難保質保量高效完成項目。鑒于成本因素和職責分工要求，在人員配置過程中，會計師事務所要準確評估和衡量工作人員的專業能力和工作經驗，以此作為人員配置的依據。當前，部分會計師事務所除了設置主任會計師崗位外，還設置了部門經理、項目經理、審計員等崗位，在同一級別崗位中，工作人員的業務水平和工作經驗有很大差異，使得在人員配置過程中無法做到人盡其才，常出現專業能力強的項目經理負責小項目，而專業能力偏弱的人員卻負責較為復雜的項目，導致人力資源浪費。為此，會計師事務所應合理配置人員，科學劃定人員級別，如分別將項目經理和審計員劃分為三大等級，即一級、二級、三級。年末時，根據工作人員業務質量、表現等情況進行級別評定，以此作為后期項目分配的重要依據，確保人員和項目組合最佳。

2.3.2 引入績效考評制度，完善薪酬管理體系

科學的績效考評能夠調動會計師事務所全員的工作積極性，同時也能在一定程度上約束員工行為，因此會計師事務所應重視引入績效考評制度并不斷優化。在對員工進行績效考評的過程中，指標設計可以從以下方面進行考量。①理論知識維度：是否取得注冊會計師資格證書、是否具備中級職稱、是否具備執業經驗、是否掌握相關法規政策以及審計準則、是否熟練運用系統軟件；②職業維度：是否嚴格遵守注冊會計師職業道德規范、是否客觀公正地履行崗位職責、是否有違反職業紀律的現象、是否存在泄露客戶機密的行為；③工作能力維度：是否具備較強的分析能力、交流溝通能力、管理能力等基本技能；④工作態度維度：是否具備團隊合作精神、是否具有責任心、是否遵守會計師事務所日常行為規范；⑤工作質量維度：是否嚴格規范執行審計程序，對于重大事項是否能及時識別風險，審計結論是否合理，審計報告中提出的意見是否科學與準確等。在績效考評方法選擇方面，可以綜合運用上級領導評價（面談）、他人評價（展示自我成果）、員工自評的方式，以確保客觀、全面反映績效。對于員工的績效考評結果，應劃分為3 個等級，91 分以上（含）定為優秀，60～90 分為合格，60 分以下為不合格，績效考評不合格的員工不能晉升，嚴重不合格者可考慮降級或者解聘，對于考評優異者可考慮晉升，或者將考評結果和薪酬相結合，考評結果優異者增加績效獎金。加強員工績效考評，以確保員工切實履行職能，提升執業水平和規范性。

2.4 優化利潤分配

當前，部分會計師事務所仍采用的是有限責任制形式，作為合伙人承擔有限責任，以其股份認購額為責任界定依據，對于債務，則要以所有資產承擔有限責任，在利潤分配方面，往往以股份比例為劃分依據。在此模式下，對于會計師事務所中工作能力較強但是股份較少的合伙人而言，無疑缺乏公平，容易挫傷合伙人的工作積極性，使得人才流失。為提升會計師事務所利潤分配的科學性，確保聚攏優秀專業會計人才，會計師事務所應實施科學的股權激勵制度，定期對合伙人進行全面考核，從專業水平、業務質量及收入等方面著手。對于不滿足會計師事務所發展的股東或員工，可完善退出機制；對于專業能力較強的優秀員工，則可以為其提供成為合伙人的機會，并適當分給其股權，以發揮股權激勵作用，留住人才，挖掘人才的崗位潛能，推動會計師事務所高質量發展。此外，會計師事務所應注重制定以績效為核心的分配制度，開展對合伙人的績效考核，改變以往以股份為收益獲取標準的單一模式，從而刺激合伙人不斷提升綜合能力。對于普通員工，會計師事務所應進一步完善薪酬體系，可以考慮根據工作類型、工作難易度、員工級別等來劃定薪酬待遇標準，實行基礎工資和績效工資相結合的模式。不僅如此，還可以采取崗位責任制，完善晉升制度，將審計質量控制效果納入績效考核范疇，確保在內部形成能上能下的良性晉升體系，打破終身制。

2.5 注重業務承接和執行

會計師事務所要重視規范業務承接，可通過制定標準化的承接制度來統一遵照執行。為規避和防范風險，在承接業務前，要做好風險分析和評估：對于具有重大風險且不能避免的業務，應將其排除；對于決定承接的業務，要重視客戶信息管理，最好集中統一管理，以保障業務質量控制，避免出現壟斷（占有）客戶信息的情況。會計師事務所在承接業務時，要充分考量自身承接能力，同時還要考慮到時間壓力會影響執業水平和質量，在此基礎上制訂有針對性的緩解方案。為強化業務質量管控，會計師事務所應制定業務分類管理制度，按照業務類型來劃分，如根據風險級別可以劃分為一般風險和重大風險業務，針對不同業務設計相應的質量控制程序，以確保業務質量控制的有效性。

2.6 強化審計風險管控

2.6.1 完善審計業務流程

當前，雖然大部分會計師事務所已經認識到審計流程優化的作用，并逐步改進審計流程，但是在旺季常常出現不按照業務流程執行的情況，主要體現在業務復核流于形式、復核內容不完善、復核效率低及員工無法勝任等方面。鑒于此，為提升審計業務流程的規范性，會計師事務所可考慮增加書面簽字確認環節，確保審計業務流程的嚴肅性，防止員工出現應付審計流程及在業務處理過程中形式化處理的情況。書面簽字確認的方式可以確保工作落到實處，或許會降低效率，但在一定程度上能提高審計質量，防范審計風險。

2.6.2 注重風險評估管控

當前，大多數會計師事務所相對較為重視實質性測試，而對于風險評估則明顯忽視，分析其中原因，主要是一些會計師事務所人力成本、時間成本投入較少。會計師事務所加強風險評估管控能夠有效防范工作失誤帶來的損失，倘若不重視風險評估管控，則可能增加審計風險，甚至還會導致審計失敗。因此，注重風險評估管控可從以下幾個方面入手。第一，增強員工風險意識。會計師事務所要建立員工培訓長效機制，落實到日常管理工作中，在具體實施過程中，要做好員工風險意識培養，使員工將風險意識“內化于心，外化于行”，在審計工作中遵循風險導向審計原則。第二，要注重設立獨立的風險管理機構，配備資深的專業人員，注重職業操守、專業能力等綜合素質考評。風險管理機構主要是對客戶進行風險評估和甄別，同時在項目出現問題時以咨詢顧問的身份跟進事件處理，及時評估風險，并提出相應的解決措施，以防范審計風險。在面臨重大問題時，風險管理機構可提交管理層，由管理層集體討論解決，避免個人決策出現失誤。第三，重視關鍵點控制。會計師事務所要將業務承接環節、人員委派環節、底稿一級復核環節、報告結論評價環節等4 個節點作為審計質量控制的重點。在承接業務時做好整體風險評估識別，及時排除存在重大風險的項目；在人員委派時，做好項目難易度分析，有針對性地選擇執業人員組建項目組；在底稿一級復核過程中，要嚴格落實三級復核制度；在報告結論評價時，要經過風險管理委員會審核方能通過，以確保出具的審計意見合理、恰當。

3 結語

在新時期，會計師事務所在市場經濟中扮演的角色越來越重要，被譽為“經濟警察”。為促使會計師事務所更好地發揮其職能作用，塑造具有公信力的事務所形象，會計師事務所應重視加強內部治理，提升治理水平和效能。當前，部分會計師事務所對內部治理不夠重視，將經營重點放在如何提升業務量上，重業務、輕治理，如此容易給會計師事務所經營帶來風險隱患。在復雜多變的市場環境形勢下，市場競爭也在不斷加劇，會計師事務所務必要轉變經營觀念，注重內部治理效能提升，以實現經濟效益和社會效益的統一。