新政府會計制度下高校內部審計發展研究

胡娟華

（湖南省教育科學研究院，長沙 410005）

0 引言

自2019 年1 月1 日起，新政府會計制度在全國各級各類行政事業單位中全面施行，這是我國政府會計發展過程中的一次重大改革。新政府會計制度統一了行政事業單位會計確認、記錄、計量和報告的會計標準，對政府會計基本準則和具體準則以及應用指南都做了全新的要素定義。高校財務人員在進行賬務處理時，如何設置會計科目、如何進行會計核算、如何編制會計報表等都需要做出相應的改進，這也意味著對高校會計工作的要求變得更高。會計工作與審計工作相互影響、相互作用。新政府會計制度不僅對高校的會計工作提出了更高的要求，也給高校內部審計工作帶來了很大的挑戰。2020 年5 月，教育部對高校內部審計工作的職能職責、管理等方面做出新的部署安排，進一步明確了高校內部審計的發展思路。高校內部審計部門應該在新政府會計制度背景下仔細分析新舊制度的差異，認真思考新制度對內部審計工作的影響，以期進一步規范高校會計行為，提高高校會計信息的真實性、完整性和合規性。

1 政府會計制度的主要變化

1.1 政府會計制度的整合

新政府會計制度有機整合了原有的行政單位會計制度以及醫院、學校等事業單位會計制度的內容，使得政府各部門、各單位會計信息的可比性得到了提高，同時也為各單位、部門編制決算奠定了堅實的基礎。

1.2 會計核算體系的變化

新政府會計制度對會計核算模式進行了重新構建，采用的是“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的模式。其中，“適度分離”是要求政府預算會計和財務會計功能、決算報告和財務報告功能在適度分離的前提下，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息，主要表現在“雙功能”“雙基礎”“雙報告”這3 個方面。而“相互銜接”則表現為將“平行記賬”的會計核算方式納入部門預算管理的現金收支中，凈資產要素與預算結余要素保持銜接的同時，財務報表與預算會計報表之間也存在鉤稽關系。與此同時，對資產負債的核算范圍在現行的制度基礎上進行了擴大，并且對基本建設投資將不再單獨建賬，而是進行統一的會計核算。

1.3 報表體系和結構的變化

新政府會計制度下的報表主要是由財務報表和預算會計報表兩大類組成。其中，財務報表包含了會計報表和附注，而會計報表主要包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表，但對于現金流量表的編制，單位可自行選擇。預算會計報表是編制部門決算報表的基礎，包含預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。此外，新制度根據新的會計核算內容和要求，調整優化了原有的報表結構，細化了附注披露內容，同時提供了可參考的披露格式用于說明報表中的重要項目，對費用信息、本年預算結余和本年盈余的差異調節過程等的披露提出了更明確的要求。

2 新政府會計制度對高校內部審計工作的影響

2.1 對內部審計工作內容的影響

2.1.1 資產和負債核算

新政府會計制度和《高等學校會計制度》相比，擴大了高校資產類和負債類會計科目的核算范圍，新增了18 個資產科目和4 個負債類科目。

對資產類科目進行審計時，高校內部審計部門不僅要關注學校擁有或管理的資產，還要著重關注是否按照新政府會計制度的要求準確計量、披露了受托管理的資產和負有管理責任的公共基礎設施等。比如，新政府會計制度中新增加了“壞賬準備”這一科目，高校在對應收賬款和其他應收款進行核算時，需要分析其可收回的概率，內部審計進行審計時需要重點關注財務部門是否按規定做了計提壞賬準備、計提的方法是否恰當等情況。新政府會計制度對固定資產和無形資產折舊攤銷做出規定，高校和其他行政事業單位相比，存在大量專利技術等無形資產及大量孤本文集等歷史文物，這些特殊資產對會計核算提出了更高的要求，高校內部審計部門在進行審計時，需要關注相關固定資產和無形資產確認和計量的準確性。同時，新政府會計制度下高校的基建項目核算無須單獨建賬，內部審計部門對高校基建工程項目進行審計時，需要了解項目各方責任人的責任履行情況，對基建工程項目進行全過程跟蹤管理。

對負債類科目進行審計時，高校內部審計部門需要重點關注學校的隱性負債及或有負債，如高校進行政府采購時產生的未付款項、高校發生未決訴訟可能產生的支出等。同時，高校每年結轉結余的資金可能會被用于其他方面，這將會形成高校在工程欠款、銀行貸款等外債之外的內債，內部審計部門進行審計時需關注財務人員是否進行了準確核算。若有大型基建項目，高校可能會有政府性債務，內部審計部門還需要重點關注政府性債務的計量、披露等程序的準確性和合規性。

2.1.2 教育成本核算

新政府會計制度下，傳統的教育成本核算已經無法滿足高校財務管理需要。高校需要根據新制度的要求，將教育成本費用合理歸集，體現高校資產的實際運行成本，并制定相應的績效評價標準。高校內部審計部門在進行審計時，需要重點關注高校日常活動產生的經濟效益和相應的教育成本費用等情況，尤其是“三公經費”的支出需要從嚴從緊控制。內部審計部門要重點監督高校“三公經費”支出是否得到嚴格控制、是否真實合規等。同時，在教育成本核算主體方面，高校內部審計部門需要關注高校是否存在對教育成本核算方面重視不夠導致受托責任缺乏有效管控的問題。在教育成本核算基礎方面，高校內部審計部門需要關注高校的投入產出比是否合理。在教育成本核算內容方面，高校內部審計部門需要關注高校科研教學所產生的支出不能代表全部的教育成本，同時還需關注固定資產、公共基礎設施以及無形資產等的折舊與攤銷。

2.1.3 平行記賬及報表核算

新政府會計制度下，高校財務部門需要采用“雙基礎”“雙體系”“雙報告”的模式進行會計核算。高校財務部門在進行賬務處理時，需要對不同來源、不同院系、不同項目等多維度的資金進行會計核算和平行記賬。高校內部審計部門進行審計時，需要關注高校財務會計與預算會計相關會計科目的影射關系，確保平行記賬的準確性。高校內部審計部門進行報表審計時，需要主動適應新政府會計制度下的財務報告體系，特別是合并報表中的內部交易、需要調整的項目等，對高校財務報表的真實性和完整性做出評價。對于高校經濟活動、內部控制等方面發現的問題，要能夠提出針對性的建議。

2.2 對內部審計工作方式的影響

新政府會計制度下，高校內部審計工作也會增加不少新的元素，審計內容會增加，審計范圍會擴大，審計要求會提高。因此，高校內部審計部門應該更新相關的內部審計制度，確保能夠及時發現高校在制度改革中出現的問題，為高校新政府會計制度的落實起到“把方向、保落實”的作用；需要審計人員主動鉆研新政府會計制度，增加自己的知識儲備，提升業務水平，以便全面掌握高校發生的經濟業務；需要高校抓住新政府會計制度改革這一契機推進高校信息化建設，讓高校業務信息系統、會計信息系統、內部審計信息系統能夠有效對接，更好地為高校管理層提供決策信息。

2.3 對內部審計工作意識與理念的影響

新政府會計制度下，高校內部審計部門需要樹立“業財融合”的管理理念，推動內部審計工作、財務工作與教學科研等業務工作深度融合，加強內部審計、財務與業務活動的對接。高校內部審計部門要樹立成本意識和節約意識，正確反映高校行政運行成本、人才培養成本等實際運行成本，更加明確經濟活動的風險，提高資金使用效率。高校內部審計部門還要樹立績效意識，使高校的責任意識能夠得到全面增強，真正意義上達到內部審計高質量發展的目的，也為強化績效管理和開展績效評價提供信息支撐。

3 對高校內部審計工作發展的建議

3.1 完善內部審計管理機制

為使高校內部審計工作能夠適應新政府會計制度和新的理念，高校要將內部審計工作與高校治理體系相結合，完善內部審計管理機制。第一，高校要做好頂層設計，完善內部審計工作機制，成立內部審計領導小組，明確領導小組的職能職責，內部審計發現的重要風險點和重大問題提交領導小組審議后，由分管校領導親自督促整改。第二，內部審計部門要轉變審計理念和目標定位，內部審計工作人員要從“管理+效益”著眼，將風險導向和績效管理相結合，構筑事前預防、事中控制、事后監督3 層“堡壘”，為高校治理與發展提供良好的環境。第三，內部審計部門要認真分析新政府會計制度的要求，結合新時代要求、高校發展目標及自身經濟業務的特點，不斷完善高校內部審計制度，切實提高防范財務風險的能力。第四，高校要科學合理地設置內部審計部門，使其獨立于高校其他部門，提高內部審計地位，保證內部審計的獨立性。第五，內部審計部門要準確把握新制度對高校內部審計工作的要求，制訂總的內部審計計劃，以總計劃為指導，實施具體計劃，不斷提高高校內部審計工作效率。

3.2 規范內部審計工作流程

為了切實發揮高校內部審計工作的效力，促使高校經濟業務活動更加規范，高校內部審計部門需要不斷完善和優化內部審計工作流程。首先，在新政府會計制度背景下，高校內部審計部門要積極推動教育科研工作和財務工作的交流與融合，拓展內部審計的工作范圍，準確掌握高校相關業務流程和財務效益情況，為推動業務工作的績效管理和財務核算管理奠定基礎。其次，高校內部審計部門在審計過程中，應該改變過去按照預算會計業務流程的分工模式，結合財務報表審計流程來優化自己的分工模式，提高審計質量。再次，在新政府會計制度實施后，財務報表的審計流程大致趨同，高校在內部審計工作流程的設計上，可以設計具有自身特點的審計模板，以便更加有效地應對審計風險。最后，高校要抓住新政府會計制度改革這一契機，搭建內部審計系統，構建完善的數據庫，進一步提升高校內部審計信息化水平，提高內部審計工作效率，實現對財務核算的全過程管理。

3.3 推動內部審計結果運用

內部審計結果是否得到有效運用是高校內部審計工作是否發揮效力的重要證明，也是高校內部審計工作價值的體現。首先，高校內部審計部門要建立審計問題整改落實長效機制，明確內部審計整改責任，負責人需要簽訂整改責任書，內部審計人員發現問題并出具整改通知后，負責人要積極組織整改。其次，要建立內部審計整改臺賬，做到發現問題及時整改并反饋，定期約談相關責任部門，實時監督部門整改情況，對不積極整改的部門進行追責處理。再次，對于內部審計部門出具的審計結果以及后期各部門的審計整改結果，在報內部審計領導小組審議后，要在全校范圍內公示，接受校黨委和群眾的監督。最后，高校要將內部審計發現的問題和內部審計整改情況作為以后經費預算安排、績效考核、重要決策等的參考依據。

3.4 加強內部審計隊伍建設

高校內部審計人員的業務能力和綜合素養與內部審計工作質量密切相關，只有不斷加強審計隊伍建設，培養高素質審計人才，才能充分發揮內部審計職能。首先，高校內部審計人員要不斷加強自身政治能力建設，培養政治擔當，增強政治能力，保持政治定力，以政治素養帶動專業素養。其次，高校要加強對內部審計人員的業務培訓，定期組織開展專業培訓，使其學習新的制度和政策，豐富理論知識，強化業務技能。再次，高校要對審計人員建立相關考核機制，并將考核結果納入績效考核范疇，作為內部審計人員年底評優評先的依據。最后，要提高內部審計人員的準入門檻，確保審計人員的工作能力和工作崗位相適應，提高內部審計團隊的整體素質。

4 結語

新政府會計制度的正式實施給高校的內部審計工作帶來了巨大的變革和機遇，也帶來了優化的契機。具體來說，新政府會計制度給高校會計制度、會計核算體系、會計報表體系和結構都帶來了巨大的變化，高校內部審計部門應該根據新制度的要求，熟練掌握相關業務會計核算方法，及時調整高校內部審計工作內容、內部審計工作方式、內部審計工作意識與理念等，防范財務風險。只有不斷完善內部審計管理機制、規范內部審計工作流程、加強內部審計結果運用、優化內部審計隊伍建設，才能提高高校內部審計的質量，促進高校內部審計可持續發展，并為高校內部治理提供良好的環境。