行政事業(yè)單位財務會計和預算會計核算模式討論

林一丹 山東省煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心

引言

財務會計的主體多是企業(yè)，核算內容是當期運營中的經濟活動；預算會計的主體一般是行政事業(yè)單位，核算內容包括預算收支、經濟效益、利稅等。這兩者的差異主要體現(xiàn)在兩個方面：一是受托責任不同，二是會計基礎不同?！墩畷嬛贫取烦雠_后，要求行政事業(yè)單位采用雙核算體系，這改變了以往的會計核算工作，一方面能提高核算質量，另一方面也為單位帶來諸多挑戰(zhàn)。以下結合工作實踐，針對財務會計和預算會計的雙核算模式進行探討。

一、《政府會計制度》概述

（一）出臺背景

過去，我國政府會計核算采用收付實現(xiàn)制，核算工作必須滿足資金管理要求，資金使用過程中要做好監(jiān)督管理工作。隨著經濟社會發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，導致原來的《政府會計制度》出現(xiàn)了滯后性，不能滿足新時代的發(fā)展要求。其一，不了解單位的具體情況，資產負債管理工作實施起來有難度，不能真實反映出運營成本，影響經營績效的評價結果。其二，會計機制缺失，不利于政府財務報告的編制，財務報告沒有得到充分利用?；诖吮尘跋?，《政府會計制度》出臺。

（二）主要內容

新《政府會計準則》中，明確提出會計工作包括兩個部分：一是財務會計，核算基礎是權責發(fā)生制；二是預算會計，核算基礎是收付實現(xiàn)制。此外，對財務會計要素（資產、凈資產、收入支出等）、預算會計要素（預算支出、結余、收入等）均提出新的要求，成為雙核算模式的基礎。雙核算模式的提出，不僅能保證會計信息的準確性，真實反映出單位的運行狀態(tài)，還能為使用者提供資金流信息，推動單位的經濟活動順利開展。

（三）積極作用

1.優(yōu)化資源配置

雙核算模式下，既考慮到財務管理工作的需求，又考慮到預算管理工作的需求，能進一步規(guī)范核算工作，加強資金使用和流轉的監(jiān)督力度。在會計要素上，針對資產管理、運維支出和折舊計提等方面均提出規(guī)范要求，有助于資源優(yōu)化配置，提高資產的投入產出比，提升具體項目的可行性。

2.提高核算質量

會計信息是核算工作的基礎，也是做出決策的依據。雙核算模式下，分別從財務和預算的角度，對單位內的經濟活動進行分析、管理和監(jiān)督，能真實反映出科目增減變動，得到更加真實的資產負債、收支收益等數據。如此管理人員有了更加全面、可靠的會計信息，能提高核算工作質量，有助于制定管理計劃方案和長遠發(fā)展目標。

二、《政府會計制度》對會計核算的影響

《政府會計制度》施行后，對行政事業(yè)單位的會計核算工作帶來不小影響，這些影響集中體現(xiàn)在核算范圍、核算體系、會計報表三個方面，簡要介紹如下。

（一）對核算范圍的影響

《政府會計制度》出臺后，行政事業(yè)單位兼具財務會計職責和預算會計職責，真正做到了這兩者的分離和銜接，從而真實全面反映出單位的財務狀況。這兩者“適度分離”，是預算會計和財務會計的職能相分離，財務報告和決算報告相分離，可以更好地展示會計主體預算情況和財務信息。財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，對于預算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務，單位可在財務會計核算的同時，進行預算會計核算；如果是其他業(yè)務，則只進行財務會計核算。針對基建項目，單位應按照規(guī)定要求進行統(tǒng)一核算，而不是單獨建賬，以保證項目數據信息是完整的。

（二）對核算體系的影響

《政府會計制度》實施后，對單位的會計核算工作提出更多、更高的要求，提高了核算的專業(yè)性和規(guī)范性。不少單位在會計核算時，受到傳統(tǒng)核算方式的影響產生思維定式，就會影響核算工作的效率和質量。另外，從會計人員的角度看，他們作為會計核算工作的經手人，《政府會計制度》也提出新的要求，不僅要掌握扎實的理論知識，具備良好的實際操作技能，還要學習新思維、新技術、新方法，熟練操作智能終端設備，從人工核算向自動化核算的方向轉變。

（三）對會計報表的影響

在會計核算工作中，會計報表是一個重要內容，發(fā)揮出重要作用?！墩畷嬛贫取废拢瑢媹蟊淼膬热葑鞒稣{整，豐富了報表中的會計信息。行政事業(yè)單位編制會計報表時，應嚴格執(zhí)行《政府會計制度》中的要求。編制財務會計報表時，應采用權責發(fā)生制，依據單位的財務會計核算數據；編制預算會計報表時，應采用收付實現(xiàn)制，依據單位的預算會計核算數據。此外，《政府會計制度》還要求單位定期公布財務報表信息，以推動財務轉型升級，利用更加精細化的會計報表，提升會計核算的規(guī)范性和專業(yè)性，提高核算工作質量和水平。沒有改變的會計報表編制完成后，要經過單位負責人、會計主管人員審核，并進行簽名蓋章，以產生法律效力。

三、財務會計和預算會計相結合的核算模式

財務會計和預算會計相結合的雙核算模式下，主要涉及雙分錄模式、復印模式、共享模式等，以下進行簡要介紹。

（一）雙分錄模式

雙分錄模式是一種衍生物，它是單位對固定資產、無形資產進行會計管理時，以此為模板衍生出來的。簡單來說，雙分錄就是財務會計、預算會計分錄記載，在憑證上體現(xiàn)出財務會計信息、還是預算會計信息。舉例來看：銀行從某事業(yè)單位收到租賃資金30萬元，工作人員就要編制財務會計分錄。這種模式的優(yōu)點是減少了會計核算工作量，不需要大量的財務資料，財務會計和預算會計出現(xiàn)在一張憑證上，真正實現(xiàn)了并行。

再來看另一個案例：某事業(yè)單位需要購買一批辦公用品，和供應商簽訂的合同價款為12萬元，并且預付2萬元的定金，當辦公用品全部送達單位，支付剩余貨款。該單位收到辦公用品后，經過驗收合格，向供應商支付剩余貨款10萬元。在雙核算模式下，先采用收付實現(xiàn)制，通過預算會計核算編制決算報告；再采用權責發(fā)生制，通過財務會計核算編制財務報告，包括現(xiàn)金流量表、收入費用表、資產負債表等內容。雙分錄模式并非是完美的，它的缺點是：會計數據在后期應用中，因工作人員的思想認識不足，或該模式的應用不當，就會影響會計信息質量，會計信息的利用效率降低。

（二）復印模式

復印模式的操作流程是：利用財務管理信息系統(tǒng)，根據原始會計憑證，形成新的會計憑證；然后進行雙核算，統(tǒng)計相關數據。該模式的優(yōu)點是能保留原始憑證，如果在后續(xù)財務審核工作中發(fā)現(xiàn)了問題，可以回頭進行查看，提高核算的精細化程度，確保核算結果更加準確可靠。另外，復印模式還有助于會計審計、會計監(jiān)督工作的開展，能提高風險防控能力，避免財務風險發(fā)生。

（三）共享模式

“共享”已不是一個新鮮詞匯，它是信息技術發(fā)展的產物，共享模式是依賴于互聯(lián)網產生的，其優(yōu)勢在于：預算會計和財務會計能對原始憑證進行共享。由于原始憑證是真實的，采用共享模式一方面能通過財務會計生成相應的憑證，然后匯總電子檔案資料，將其保存在服務器中，后續(xù)有使用需求時可以隨時調取。另一方面，將數據傳輸至預算會計系統(tǒng)中，通過測算選擇有價值的信息，可生成預算會計模式，既減少了原始憑證的存儲量，又能將工作人員從機械性、重復性的工作中解脫出來。當然，該模式的最大缺點，是對信息技術和管理系統(tǒng)高度依賴，一旦軟硬件出現(xiàn)問題故障，會計核算工作就無法正常進行。

四、行政事業(yè)單位財務會計和預算會計雙核算管理對策

結合《政府會計制度》對會計核算的影響，以及雙核算的幾種模式，從行政事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，提出雙核算管理對策，旨在提高雙核算工作效率和質量，推動單位健康長遠發(fā)展。

（一）加強基礎設施建設

為了適應雙核算模式的運行，發(fā)揮出雙核算的最大作用，行政事業(yè)單位首先應加強基礎設施建設，投入充足的人力、物力、財力資源。第一，雙核算模式下，以計算機、互聯(lián)網、大數據、云平臺為代表的信息技術得到廣泛應用，應該在這些技術的支持下，構建財務會計信息管理系統(tǒng)。如果缺少必要的設備或系統(tǒng)軟件不符合應用標準要求，或人員的操作能力低，均會影響雙核算工作成果。第二，在充足的軟件和硬件基礎上，為了加強信息安全管理，單位財務部門和工作人員，應該注意保護原始憑證信息，通過掃描、拍照等方式獲得完整資料，并將其存儲在專門的服務器中。配合數據加密、防火墻、殺毒軟件、權限訪問等技術手段，降低信息泄露、丟失風險，有效打擊黑客的違法行為。

（二）科學處理兩者的關系

1.適度分離

財務會計和預算會計，兩者的核算主體、基礎、受托責任均不同，雖然核算范圍上有重疊之處，卻是彼此獨立的部分，因此應保持適度分離的關系。對單位而言，應確定財務會計、預算會計的核算內容，前者從資產、負債、收入、費用和所有者權益等方面入手；后者從預算收入、支出、結余等方面出發(fā)。為了做到適度分離，財務人員應對會計事項進行全面梳理，掌握統(tǒng)一的會計基礎標準，明確各自的要素并正確使用。

2.相互銜接

要想發(fā)揮出雙核算的優(yōu)勢，財務會計和預算會計還應該相互銜接，通過協(xié)作、補充發(fā)揮出最大的效用。單位在對收支項目進行預算時，如果雙核算工作中有重復內容，就要進行同步核算，采用平行記賬的方式。另外，編制財務報表時，主要從預算結余、盈余差異兩個方面分析，確保單位全面準確掌握自身的財務狀況，為做出科學的決策提供支持。

（三）選擇適宜的核算手段

1.直接生成

所謂直接生成，就是根據財務會計憑證，直接形成預算會計憑證，這其中不包括原始憑證。預算會計制單時，工作人員要在原始憑證上標注生產日期，優(yōu)點是降低成本，減少復印工作量，還能減輕資料管理人員的工作量。

2.構建會計信息系統(tǒng)

隨著信息技術的發(fā)展與應用，信息化建設成本不斷降低，尤其是電子檔案的普及，為會計信息系統(tǒng)的構建提供了有利條件?；凇盎ヂ?lián)網+”背景下，以報銷為例信息系統(tǒng)在雙核算中的應用如下：①報銷人員對原始憑證進行掃描，將電子文件存儲在專用服務器中，形成識別碼。②將報銷相關的電子原始憑證，傳輸至財務會計報銷系統(tǒng)中，會計人員找到該憑證后，即可形成財務會計憑證，合理保存并和原始憑證相關聯(lián)，為后續(xù)使用提供便捷。③在專用服務器中儲存預算會計憑證，并將原始憑證和財務會計憑證相關聯(lián)。通過整個操作流程，可以構建會計信息系統(tǒng)，能為會計信息的處理、保存提供條件，實現(xiàn)預算會計和財務會計的有機結合，最終實現(xiàn)雙核算目標。

（四）轉變會計核算工作方式

1.明確核算范圍

雙核算模式下，單位的會計核算范圍發(fā)生改變，應該從憑證的填制開始，調整會計核算方法，保證核算的專業(yè)性和統(tǒng)一性，不斷提高會計核算水平。第一，工作人員要摒棄傳統(tǒng)思想，深入學習理解《政府會計制度》，對會計核算方法進行創(chuàng)新，實現(xiàn)與時俱進。第二，梳理會計核算流程，結合單位的實際情況，明確崗位工作職責；根據會計報表的編制要求，制定新的會計核算流程，明確預算會計和財務會計的核算要素，避免出現(xiàn)混淆不清的情況。

2.完善規(guī)章制度

行政事業(yè)單位實行雙核算需要一個過渡時間，為了保證舊制度平穩(wěn)過渡到新制度，就要完善規(guī)章制度。從國家層面看，結合雙核算模式的運行特點，應對相關的法律法規(guī)進行完善，明確權責發(fā)生制的地位。從單位角度看，因法律法規(guī)滯后于實際工作，單位應該從其他單位參考成功經驗，結合本單位實際情況制定實施細則，明確職能、合理約束、規(guī)范運行，做好財務管理工作。

3.優(yōu)化核算方式

雙核算模式的普及應用，單位內的財務人員基本明確了會計核算的作用、方法、操作要點。為了進一步推動相關工作順利進行，提高會計核算效率，應該以《政府會計制度》為準，對會計核算方式進行優(yōu)化變革，從而更好地適應實際工作需求。例如：①同時編制財務會計和預算會計的分錄時，可參考財務會計核算方式，對單位資金收支進行核算，但不能生搬硬套，應符合單位的實際情況。②設置、使用會計科目時，在不影響會計核算報表編制的前提下，可對會計科目進行適當增減。③站在財務人員的角度，應熟練掌握雙核算制度內容，制定統(tǒng)一的會計科目，為后續(xù)工作開展提供支持。

結語

綜上所述，《政府會計制度》對會計核算范圍、核算體系、會計報表均帶來影響，財務會計和預算會計雙核算模式的實施，能優(yōu)化資源配置、提高核算質量、突出管理優(yōu)勢、強化風險控制。本文從加強基礎設施建設、科學處理兩者的關系、選擇適宜的核算手段、轉變會計核算工作方式、提高會計人員的專業(yè)能力等方面，闡述了相關管理對策。希望提高會計核算質量，推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展。