區(qū)塊鏈應(yīng)用背景下會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的創(chuàng)新與發(fā)展

何 江

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023)

一、 引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在此過(guò)程中，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員能做到愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，但也有一些人為了追求經(jīng)濟(jì)利益，未能較好地遵守會(huì)計(jì)倫理道德。 多年以前的轟動(dòng)全球的“安然事件”、2020 年多次被新聞報(bào)道的“瑞幸造假”事件、近期因前幾年被查出財(cái)務(wù)造假而受到法律判決的“康美藥業(yè)”事件等，諸多財(cái)務(wù)舞弊與業(yè)務(wù)造假事件的發(fā)生，無(wú)疑都深刻揭示了目前會(huì)計(jì)倫理道德缺失現(xiàn)象的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)倫理發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況迫切地要求加快會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的創(chuàng)新與發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展與企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造一個(gè)良好的客觀公正的市場(chǎng)環(huán)境。

在當(dāng)前數(shù)字化技術(shù)迅速發(fā)展的社會(huì)背景下，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行“業(yè)財(cái)融合”的發(fā)展戰(zhàn)略，逐漸實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)、搭建財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理信息化以及財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用等財(cái)務(wù)工作創(chuàng)新變革。 但財(cái)務(wù)工作信息化、智能化發(fā)展的趨勢(shì)并沒(méi)有有效緩解財(cái)務(wù)造假、舞弊等違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)象。企業(yè)人員思想道德理念的自律性缺失需要更加有效的監(jiān)督與約束。 區(qū)塊鏈技術(shù)，作為人工智能、大數(shù)據(jù)及云會(huì)計(jì)等新興技術(shù)中被各界人士關(guān)注的一項(xiàng)具有很大發(fā)展?jié)摿Φ幕ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)，具有共識(shí)機(jī)制、哈希算法機(jī)制、智能合約等技術(shù)特性，其記錄和存儲(chǔ)信息的方式、時(shí)間戳功能、可追溯的特點(diǎn)、系統(tǒng)的自治性等為會(huì)計(jì)倫理的規(guī)范提供了客觀有效的工作環(huán)境，從客觀上減少了會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)倫理的動(dòng)機(jī)與行為，可以有效推動(dòng)會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的發(fā)展。

二、 倫理、會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)倫理規(guī)范

“倫理”一詞最早出現(xiàn)在《樂(lè)記》中，即“樂(lè)者，通倫理者也”。 此“倫理”體現(xiàn)為人倫等級(jí)關(guān)系。 在現(xiàn)行社會(huì)主義背景下，何為“倫理”? “倫”，意為“人倫”；“理”，即“道理”，“倫理”即為人倫道德之理，是指人與人之間相處的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)，從出現(xiàn)之日起便與倫理密不可分。 儒學(xué)大家孟子在《孟子·萬(wàn)章下》中就已提出“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的會(huì)計(jì)倫理思想，其“當(dāng)”實(shí)際上就集中體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)倫理精神。 而會(huì)計(jì)倫理，則是會(huì)計(jì)工作中的職業(yè)倫理，王雙云認(rèn)為是從事財(cái)務(wù)工作的人員以合乎法律規(guī)范的方式從事會(huì)計(jì)管理時(shí)，所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，其實(shí)質(zhì)是借助會(huì)計(jì)職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)習(xí)慣、社會(huì)輿論和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)良心對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束。

會(huì)計(jì)倫理規(guī)范，是會(huì)計(jì)倫理的三個(gè)核心內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)倫理的客觀約束。 它以“人倫”為基礎(chǔ)，以“社會(huì)公德”為準(zhǔn)繩，是一種“非正式約束”規(guī)范。 會(huì)計(jì)倫理的外在表現(xiàn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德，所以會(huì)計(jì)倫理規(guī)范實(shí)質(zhì)上是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，以社會(huì)公德形成職業(yè)道德，從心理上對(duì)會(huì)計(jì)人的行為進(jìn)行規(guī)范，以促使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成遵紀(jì)守法的自律性品質(zhì)。 會(huì)計(jì)倫理是管理體系的一個(gè)基本組成部分，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相成，對(duì)會(huì)計(jì)倫理進(jìn)行規(guī)范和約束，實(shí)際是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為規(guī)范，形成經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境。

三、 會(huì)計(jì)倫理規(guī)范創(chuàng)新發(fā)展的必要性

(一)會(huì)計(jì)舞弊與財(cái)務(wù)造假的頻繁發(fā)生

一直以來(lái)，國(guó)內(nèi)外都比較注重會(huì)計(jì)道德的法制化建設(shè)。 1996 年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)字〔1996〕19 號(hào))明確規(guī)定了會(huì)計(jì)道德的具體內(nèi)容；美國(guó)2002 年起生效的《薩班斯法案》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管；我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第三十九條也規(guī)定了“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”。 然而近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外頻繁曝出財(cái)務(wù)造假的案件。 1999年，中國(guó)國(guó)企藍(lán)田股份被曝出偽造相關(guān)材料，虛增無(wú)形資產(chǎn)1100 萬(wàn)元、虛增銀行存款2770 萬(wàn)元；2019 年，中國(guó)康得新被曝出119 億元財(cái)務(wù)造假；美國(guó)通用電氣被控告涉嫌高達(dá)380 億美元的會(huì)計(jì)欺詐；中國(guó)康美藥業(yè)涉嫌累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入290 多億元、虛增貨幣資金886 億元；2020 年，瑞幸咖啡發(fā)生財(cái)務(wù)造假，涉嫌虛假交易20 多億元等等，諸多涉嫌財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊的案件規(guī)模巨大，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生了極其惡劣的影響。

會(huì)計(jì)舞弊三角理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊產(chǎn)生于三個(gè)條件:壓力、機(jī)會(huì)和借口。 壓力會(huì)受到利益的驅(qū)使，是舞弊的直接理由，當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，為了滿足保持不變的上市或融資條件，便產(chǎn)生強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)；機(jī)會(huì)是企業(yè)舞弊的可能性，在委托代理機(jī)制下，管理者具有管理企業(yè)的權(quán)力，一些管理者為了滿足個(gè)人利益，迫使財(cái)務(wù)人員或與其聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)造假；而借口作為舞弊造假者的自我合理化需求，實(shí)質(zhì)上是舞弊造假者自身倫理的扭曲。 葉晶晶認(rèn)為，舞弊問(wèn)題的關(guān)鍵不在外在準(zhǔn)則和制度的約束，內(nèi)在會(huì)計(jì)倫理的缺失才是舞弊的根源。 因而創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)倫理的規(guī)范，有助于從源頭上控制會(huì)計(jì)舞弊和財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的發(fā)生。

(二)穩(wěn)定發(fā)展高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)的要求

黨的十九屆五中全會(huì)提出，“十四五”時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題。 2021 年12 月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要保持平穩(wěn)健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在密不可分的關(guān)系，會(huì)計(jì)源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其發(fā)展會(huì)受到經(jīng)濟(jì)的影響，也會(huì)影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。 會(huì)計(jì)的終極作用是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，若會(huì)計(jì)不能滿足提高經(jīng)濟(jì)效率的需要，便會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 因此，會(huì)計(jì)舞弊與財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的頻繁發(fā)生，損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，影響了資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，必然會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，阻礙經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的進(jìn)程。 經(jīng)濟(jì)的深入穩(wěn)定發(fā)展，不僅需要法律層面的會(huì)計(jì)強(qiáng)規(guī)范，更需要道德層面的會(huì)計(jì)倫理軟規(guī)范。

四、 區(qū)塊鏈技術(shù)

(一)區(qū)塊鏈技術(shù)概念界定

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的學(xué)者參與到區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)研究之中。 探討新技術(shù)的應(yīng)用，離不開(kāi)對(duì)新技術(shù)的概念界定和本質(zhì)探討。IBM(International Business Machine)的區(qū)塊鏈門戶網(wǎng)站將區(qū)塊鏈定義為“一個(gè)用于記載交易記錄的永久性共享分類賬本”；長(zhǎng)鋏、韓鋒在其著作《區(qū)塊鏈:從數(shù)字貨幣到信用社會(huì)》中將區(qū)塊鏈技術(shù)定義為一個(gè)去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)。 可見(jiàn)目前在學(xué)術(shù)界，區(qū)塊鏈技術(shù)尚未形成統(tǒng)一的定義。

在會(huì)計(jì)工作中，區(qū)塊鏈就類似于一個(gè)會(huì)計(jì)賬簿，每一個(gè)區(qū)塊就類似于賬簿的每一頁(yè)，每個(gè)區(qū)塊上的交易和信息就類似于會(huì)計(jì)賬簿的賬頁(yè)上記錄的每一條會(huì)計(jì)信息。 所以區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)電子賬本。 但區(qū)塊鏈又不同于會(huì)計(jì)賬簿，它本質(zhì)上類似于一個(gè)巨型的分布式賬本數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)“工作量證明”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制產(chǎn)生新的區(qū)塊，每個(gè)新增的區(qū)塊上都完整地記錄了實(shí)時(shí)發(fā)生的交易信息，這些區(qū)塊按照時(shí)間發(fā)生的先后順序排列，并且新增區(qū)塊與前一個(gè)區(qū)塊有序鏈接，從而構(gòu)成一條井然有序的鏈條，而鏈條的無(wú)限延長(zhǎng)就形成了一個(gè)數(shù)據(jù)信息可追溯但不可篡改的賬本。

但區(qū)塊鏈技術(shù)并不是一種單一的新興技術(shù)，而是多種已有技術(shù)整合之后得到的結(jié)果，其中包括了密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)、數(shù)學(xué)等技術(shù)。 這些已有的技術(shù)通過(guò)特定的方式進(jìn)行整合，然后形成一個(gè)新的去中心化的用來(lái)記錄和存儲(chǔ)信息的數(shù)據(jù)體系，在密碼學(xué)技術(shù)的保證下產(chǎn)生數(shù)據(jù)區(qū)塊，并通過(guò)給數(shù)據(jù)區(qū)塊蓋上時(shí)間戳，形成一個(gè)前后連續(xù)的實(shí)時(shí)記錄和存儲(chǔ)信息的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其最終目的是建立一個(gè)去信任的誠(chéng)實(shí)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)特征

1. 共識(shí)機(jī)制

區(qū)塊鏈的運(yùn)行機(jī)制是共識(shí)機(jī)制，共識(shí)機(jī)制是在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)事物發(fā)生的先后順序達(dá)成共識(shí)的一種算法，是區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)去中心化的基礎(chǔ)。 在共識(shí)機(jī)制的運(yùn)行前提下，區(qū)塊鏈不需要依賴集中處理交易數(shù)據(jù)的中心節(jié)點(diǎn)，由全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)來(lái)運(yùn)行，每個(gè)節(jié)點(diǎn)參與記賬的權(quán)利和義務(wù)都是均等的，區(qū)塊鏈中的信息也是由全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)來(lái)共同維護(hù)，實(shí)現(xiàn)了信息的分布式記錄與存儲(chǔ)。 相比傳統(tǒng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的集中化模式網(wǎng)絡(luò)，對(duì)去中心化的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中單個(gè)節(jié)點(diǎn)的攻擊難以破壞整個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，而且即使攻克了全網(wǎng)超過(guò)50%的節(jié)點(diǎn)，也只是初步獲得控制權(quán)，這使得任何機(jī)構(gòu)基本上都不會(huì)獲得賬本的支配權(quán)，極大地提高了記錄存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈上的信息的公正性和安全性。

2. 哈希算法

區(qū)塊鏈中區(qū)塊的產(chǎn)生是基于密碼學(xué)技術(shù)中的哈希算法，這是一種單向密碼機(jī)制，可以保證區(qū)塊鏈中的信息可追溯且不可篡改。 信息在經(jīng)過(guò)全網(wǎng)計(jì)算機(jī)節(jié)點(diǎn)的傳播和驗(yàn)證真實(shí)性后，會(huì)由計(jì)算機(jī)節(jié)點(diǎn)打包形成一個(gè)新的區(qū)塊，通過(guò)哈希算法對(duì)信息進(jìn)行加密，并蓋上時(shí)間戳，新添加的區(qū)塊按時(shí)間序列與上一個(gè)區(qū)塊相鏈接，使得整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息具有完整性。 此外，對(duì)每一個(gè)新添加的區(qū)塊中的信息，每個(gè)計(jì)算機(jī)節(jié)點(diǎn)都有一個(gè)賬本副本，如果信息被篡改了，這個(gè)節(jié)點(diǎn)上的最終哈希值會(huì)與之前的不同，可以很快地發(fā)現(xiàn)這個(gè)篡改行為，所以這個(gè)算法機(jī)制保證了信息的可追溯性。 而且哈希算法具有不可逆的特點(diǎn)，從最終哈希值并不能反向推導(dǎo)出原始的數(shù)據(jù)，因此被蓋上時(shí)間戳的信息不可能被任何參與者修改，保證了信息的不可篡改性。

3. 智能合約

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，通過(guò)將智能合約數(shù)字化后寫入到區(qū)塊鏈中，形成一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則和協(xié)議，使得系統(tǒng)中的所有參與節(jié)點(diǎn)在傳播、記錄和更新數(shù)據(jù)時(shí)能夠有一個(gè)去信任的環(huán)境。 智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個(gè)特性，是一個(gè)可以自動(dòng)執(zhí)行預(yù)設(shè)合約中條款的計(jì)算機(jī)程序，不能產(chǎn)生也不能修改智能合約，只是一個(gè)由事務(wù)處理模塊和狀態(tài)機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)，當(dāng)滿足系統(tǒng)中事件的觸發(fā)條件時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將合約條款中預(yù)設(shè)的數(shù)據(jù)資源以及該事件發(fā)出，自動(dòng)地按照參與者的想法正確客觀地執(zhí)行該數(shù)字化承諾，從而對(duì)個(gè)人或第三方機(jī)構(gòu)的信任就轉(zhuǎn)換成了對(duì)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)體系的信任。

五、 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的革新作用

會(huì)計(jì)倫理規(guī)范有會(huì)計(jì)的公正性、會(huì)計(jì)的真實(shí)性、會(huì)計(jì)的堅(jiān)持勇敢性和會(huì)計(jì)的忠誠(chéng)性四個(gè)基本范疇，這四個(gè)基本范疇對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體提出了職業(yè)道德要求和約束條件，是會(huì)計(jì)倫理規(guī)范內(nèi)容中的重要組成部分。 而區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的突出特點(diǎn)與會(huì)計(jì)工作原理有相通之處，隨著這項(xiàng)新技術(shù)的深入探索與應(yīng)用落地，其獨(dú)特的應(yīng)用優(yōu)越性將有利于會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的革新與發(fā)展，增強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任主體遵守道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的意識(shí)，提高行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)。

(一)會(huì)計(jì)的公正性

會(huì)計(jì)的公正性是會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的基本范疇之一。 “公”，即“公平、公道”；“正”，即“正直、不偏不倚”，公正性即中立性，具體表現(xiàn)為在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，堅(jiān)持不偏不倚、客觀公正的立場(chǎng)，依據(jù)客觀真實(shí)的事實(shí)和數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

目前，存在一些企業(yè)管理者為了謀求個(gè)人利益，而讓會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)信息、虛假匯報(bào)財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，這種以利益為主的價(jià)值導(dǎo)向使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，違背會(huì)計(jì)倫理中的公正性，難以反映出客觀公正的財(cái)務(wù)信息。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式賬本，它所具有的共識(shí)機(jī)制的特性使得其能夠?qū)崿F(xiàn)去中心化、分布式地記錄和存儲(chǔ)信息，并且所有節(jié)點(diǎn)的記錄權(quán)由全網(wǎng)共同維護(hù)，能夠保證記錄的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)工作的逐漸應(yīng)用和深入發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性逐漸增強(qiáng)，為會(huì)計(jì)的公正性提供了技術(shù)監(jiān)督和保障，“區(qū)塊鏈技術(shù)＋會(huì)計(jì)”的發(fā)展為會(huì)計(jì)的公正性提供了一個(gè)客觀環(huán)境，促使會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，堅(jiān)持不偏不倚的公正立場(chǎng)，使用區(qū)塊鏈記錄和存儲(chǔ)的真實(shí)信息和數(shù)據(jù)來(lái)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，此外，哈希算法給每一個(gè)區(qū)塊蓋上的時(shí)間戳，使得區(qū)塊鏈系統(tǒng)形成一個(gè)有序的鏈?zhǔn)劫~本，有利于會(huì)計(jì)信息的追溯，保證信息的可驗(yàn)證性。

(二)會(huì)計(jì)的真實(shí)性

會(huì)計(jì)的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)采用一定的行業(yè)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)記錄和報(bào)告真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，反映出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)面貌。 這個(gè)基本范疇的本質(zhì)是表明會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該是存在的、客觀的和實(shí)際的，而不是虛假的或臆造的。

從多年以前的“安然事件”到近幾年的“瑞幸財(cái)務(wù)造假”事件，會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象屢次出現(xiàn)，并且一直都沒(méi)有得到根本上的治理。 而會(huì)計(jì)舞弊的根源是由于會(huì)計(jì)倫理的缺失，主要表現(xiàn)在盈余管理和利潤(rùn)操縱兩方面。 利潤(rùn)操縱屬于違法行為，依靠法律的約束進(jìn)行規(guī)范，而盈余管理是以合法的手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，即屬于蓄意利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，完全是源于會(huì)計(jì)倫理的缺失，必須依賴會(huì)計(jì)倫理的規(guī)范進(jìn)行治理。

區(qū)塊鏈中區(qū)塊的產(chǎn)生方式和每個(gè)區(qū)塊上的信息記錄與存儲(chǔ)方式和數(shù)字化智能合約的獨(dú)特性，保證了會(huì)計(jì)的真實(shí)性，區(qū)塊鏈所具有的時(shí)間戳功能和篡改區(qū)塊所需的復(fù)雜的技術(shù)與高昂的成本使得區(qū)塊上的信息可以被追溯，基本上不會(huì)被篡改，為會(huì)計(jì)信息的記錄和存儲(chǔ)提供了一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境。 會(huì)計(jì)信息的可追溯和不可不篡改性，使得會(huì)計(jì)主體難以對(duì)區(qū)塊中存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，從客觀上規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的工作行為，信息的篡改難度和成本也對(duì)那些以個(gè)人利益為主的管理者形成了約束，減少促使會(huì)計(jì)人員舞弊的外在壓力，為其從主觀上遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、維護(hù)會(huì)計(jì)真實(shí)性的觀念和想法提供支持和保證。

(三)會(huì)計(jì)的忠誠(chéng)性和堅(jiān)持勇敢性

“忠”，即“忠心耿耿”；“誠(chéng)”，即“誠(chéng)實(shí)、誠(chéng)信”。會(huì)計(jì)的忠誠(chéng)性即對(duì)待會(huì)計(jì)工作和崗位要有忠心，誠(chéng)實(shí)地對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，這個(gè)基本范疇主要表現(xiàn)在兩方面:一是對(duì)代理人要忠誠(chéng)；二是對(duì)委托人、投資者及其他信息使用者忠誠(chéng)。會(huì)計(jì)的堅(jiān)持勇敢性是指在會(huì)計(jì)工作中要?jiǎng)傉话ⅰ⒏易鞲覟椤?/p>

管理者和會(huì)計(jì)主體在企業(yè)中的角色和地位區(qū)別，使得許多管理者為了達(dá)到一己私利，利用自身職務(wù)便利，要求會(huì)計(jì)人員做出財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊、謊報(bào)虛假信息等違背會(huì)計(jì)倫理的事情，使得會(huì)計(jì)人員在客觀上面臨著被動(dòng)違背會(huì)計(jì)倫理的壓力。

區(qū)塊鏈技術(shù)的獨(dú)特性為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的公正性和會(huì)計(jì)的真實(shí)性創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境和可靠的工作保障，使得上級(jí)管理者難以在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用環(huán)境下要求會(huì)計(jì)人員做出違背會(huì)計(jì)倫理的事情，確保會(huì)計(jì)人員能夠在客觀公正的環(huán)境中，處理真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，在主觀上增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)倫理的認(rèn)同，從客觀上自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)人員對(duì)工作和崗位的忠誠(chéng)度，提高其在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持個(gè)人道德底線、遵守行業(yè)準(zhǔn)則的勇氣。

六、 促進(jìn)會(huì)計(jì)倫理規(guī)范發(fā)展的策略

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理的職業(yè)教育

會(huì)計(jì)人員的倫理道德規(guī)范主要依賴于會(huì)計(jì)人員的自主約束，要想促進(jìn)會(huì)計(jì)倫理的發(fā)展，必須建立符合我國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)倫理教育體系，從思想理念上增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)，提高其倫理素養(yǎng)。 主要從兩方面考慮:一是完善學(xué)校的會(huì)計(jì)倫理教育體系。在開(kāi)始學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)之前先幫助財(cái)會(huì)學(xué)子樹(shù)立起職業(yè)道德理念，形成會(huì)計(jì)倫理素養(yǎng)。 二是增加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中會(huì)計(jì)倫理教育的比重。 目前的繼續(xù)教育是為了讓會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)倫理方面的課程較少，對(duì)會(huì)計(jì)倫理的認(rèn)識(shí)很淺，特別是會(huì)計(jì)從業(yè)職業(yè)資格證書取消之后，少有成體系的關(guān)于會(huì)計(jì)倫理的課程。

(二)增加新技術(shù)的課程學(xué)習(xí)

區(qū)塊鏈技術(shù)是一項(xiàng)新興技術(shù)，其在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)知識(shí)提出很高的要求，所以需要高校增加相關(guān)的課程，引進(jìn)精通區(qū)塊鏈技術(shù)的人才，為會(huì)計(jì)學(xué)子講解區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)作機(jī)制，以促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)人才快速適應(yīng)區(qū)塊鏈等新技術(shù)與會(huì)計(jì)工作的融合發(fā)展趨勢(shì)。 同時(shí)會(huì)計(jì)人員必須主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，了解區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用原理，在通曉技術(shù)運(yùn)行原理的基礎(chǔ)上，依賴于技術(shù)特點(diǎn)提供的客觀環(huán)境，堅(jiān)持個(gè)人的職業(yè)道德底線。

(三)完善法制建設(shè)

作為社會(huì)倫理道德的一部分，會(huì)計(jì)倫理主要是依賴于會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感和社會(huì)輿論的監(jiān)督來(lái)推動(dòng)，這只是一種非正式的約束，實(shí)際執(zhí)行效力較差，所以需要法律法規(guī)的正式的強(qiáng)制性約束和規(guī)范，對(duì)違背會(huì)計(jì)倫理道德的行為采取強(qiáng)制性規(guī)范措施，為會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的發(fā)展創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。

七、 小結(jié)

會(huì)計(jì)倫理的規(guī)范對(duì)改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境、形成企業(yè)和社會(huì)良好風(fēng)氣、減少財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)舞弊等行為的發(fā)生具有重要的作用。 但會(huì)計(jì)倫理主要依賴于會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)的能動(dòng)性，在保證其主觀上堅(jiān)持會(huì)計(jì)倫理道德的情況下，還需要提供強(qiáng)有力的客觀環(huán)境，從客觀上減少違背會(huì)計(jì)倫理的動(dòng)機(jī)。 區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制、哈希算法機(jī)制、智能合約等技術(shù)特性能夠?yàn)闀?huì)計(jì)倫理的規(guī)范提供這樣的環(huán)境和條件，有效地減少會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)倫理道德的機(jī)會(huì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)倫理的良性規(guī)范，有利于形成穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。