新收入準則對建筑業的影響分析

邵超利 宿遷市城市建設投資(集團)有限公司

建筑業在新時期的發展速度越來越快，同時也面臨著更加復雜的市場環境和競爭壓力。由于建筑業的產品生產周期往往比其他行業更長，且標的造價的水平也遠遠高于其他行業，因此，立足于建筑業有效地分析新收入準則的變化和影響，對于建筑業的健康發展有積極的作用。在新收入準則發布之前，建筑企業主要是通過建造合同準則來規范內部收入核算工作。但是新收入準則下這一模式發生了變化，將建造合同準則和收入準則進行了統一。因此，對建筑企業的收入管理提出了更高的要求。

一、新收入準則的主要變化

(一)合同成本資本化

合同成本可以分為履約成本和取得成本兩個部分。在建造合同準則中，如果建筑企業因為簽訂合同而出現了支出變化，則應該將相應的支出計入到當期的損益項目中。但是新會計準則對這一規定進行了調整，將建筑企業在簽訂合同時產生的預期可回收的、為獲取合同發生的增量成本實現資本化。如果攤銷合同支出的時間在一年或一年以下，則可以通過更為簡便的方法進行計算，也就是在建筑企業的成本發生時進行有效的費用化。雖然在原有的建造合同準則下，建筑企業同樣會對產生的增量成本進行關注，但是新收入準則對其的會計核算提出了新的要求。

根據新收入準則的相關規定，企業在進行投標的過程中，無論是否能夠取得合同，都需要確認這一階段內發生的成本，并在發生的當時納入到當期費用中；同時，為了取得合同發生的且在預期內可以收回的增量成本，應該劃入到合同取得成本中，并且將其確認為一項資產。企業在履行合同的過程中，應該對成本進行有效的評估，查看其是否與合同履行存在直接關系、是否使企業在履行合同過程中的資源使用量增加、是否可以通過未來提供的服務實現有效的對價回收，同時資產攤銷的時間限制為1年。當上述條件全部滿足之后，企業即可以實現合同成本資本化處理。

(二)確認收入時間

根據原有的建造合同準則，需要按照建造的完工進度在一段時間內實現收入確認，但新收入準則對收入確認時間做出了新的規定。在新收入準則下，收入確認的條件出現了變化，不再以風險報酬轉移為標準，而是通過控制權轉移為基礎。這一變化代表建造合同的確認收入時間不再能夠在“一段時間”內實現。根據新收入準則的相關規定，一段時間內實現確認收入需要滿足以下幾個條件：第一，客戶能夠對企業在履行合同過程中建造的商品進行有效的控制；第二，在企業履行合同的過程中，客戶可以通過消耗企業的履約成果來獲取相應的經濟效益；第三，企業在履行合同的過程中，制造生產的產品的用途不可被其他產品取代，并且企業在這一過程中可以針對目前已經完成的合同內容向客戶收取相應的款項。如果不滿足上述三個條件中的任何一項，那么企業的收入確認就應該在某個具體的時間點完成。

在實際業務中，第三條規定對建筑企業的影響相對較大，生產的產品是否能夠獲取相應的收款權限、是否具有不可替代的用途，一般會和訂立的合同條款有關，同時也和相關國家和地區的法律法規有一定關系。

(三)合同進度的衡量方法

建造合同準則在進行收入確認時往往會采用完工百分比的方法，一般分為三種類型：第一種是測量企業合同履行過程中已經完成的工作；第二種是衡量企業履行合同過程中已經提供的勞務服務在總勞務中占據的比例；第三種是企業在履行合同過程中已經發生的成本在總成本中所占的比例。

新收入準則在對合同履約進度進行衡量時，主要是通過投入法和產出法來實現的，這兩種方式能夠更好地把握企業的實際工程進度。其中，投入法是根據企業在合同履行過程中已經投入的資源情況來判斷履行合同的進度；產出法則是通過企業合同履行過程中已經順利轉交給客戶的商品價值在商品總價值中的比例來衡量合同履約的進度。如果建筑企業不能合理判斷合同履約的進度，則應該將預計能夠獲得補償的、已經發生的成本按照具體的金額進行收入確認，直到建筑企業能夠合理確定企業的合同履約進度。

(四)可變對價

原有的建造合同準則下，會存在多種不確定的因素影響收入的計量結果。如果收入存在不確定的情況，則應該以合同執行的充分情況為基準，判斷收入是否能夠順利流入企業、且流入的金額是否能夠被準確可靠地計量，滿足上述條件則可以進行收入確認，同時如果相關事項的不確定性因素得到有效消除后，則可以實現收入估計的有效更新。

在新收入準則下，可變對價的估計方法有了更加明確的規定，將可變對價的估計包括在相關事件不確定消除時和重大轉回金額不會發生這兩種情況之中。建筑企業可以在對其預期中可以獲得的對價金額進行估計時采取以下兩種方法：第一種是通過期望值實現，也就是以可能對價金額范圍為基礎，根據概率對平均金額之和實現加權；第二種則是評估最有可能的金額，也就是判斷建造合同中最可能出現的單一結果。

(五)信息披露

原有的建造合同準則對企業的信息披露做出了明確的規定，需要在附注中將與建造合同有關的各類信息進行有效的披露。例如，建造合同的總金額、完工進度的確認方法、各項合同累計已經產生的成本和損益、各項合同中已經成功辦理結算的具體金額、各項合同中的預計損失情況和原因等等，內容并不復雜。

在新收入準則的要求下，建筑企業需要實現定性披露和定量披露的有效結合，需要將簽訂合同時的各種有效信息進行披露，例如，合同履約過程中的義務信息、超過一年的履約合同中關于剩余金額的履約義務信息、收入確認相關金額的具體說明、新收入準則實施過程中的判斷等等。因此，新收入準則不僅對信息披露提出了更高的要求，同時也將信息披露的內容進一步復雜化。

二、新收入準則對建筑業的影響

(一)合同成本確認的影響

在原有的建造合同準則下，建筑企業在進行商務商討時，由于商討的結果存在很大的變數。因此，為了能夠對核算進行更好的簡化，要求只要是因為合同訂立而產生了支出變化，就要將這一支出成本直接納入當期費用中。而新收入準則則規定在滿足一定條件后可以實現有效的成本資本化。

案例1：某建筑企業在進行建筑工程的競標時一共支出了8萬元，其中包括2萬元的調查評估費、3萬元的差旅費和3萬元的標書制作費。同時，該企業向員工承諾，如果能夠競標成功，則對參與競標的各工作人員進行獎勵，共計4萬元獎金。后來，該企業成功獲得該項目。因此，該企業為了能夠取得合同一共發生了12萬元的支出。

根據原有的建造合同準則，該建筑企業在訂立該建筑工程的合同時一共產生了與之相關的12萬元的支出費用，則在進行確認時應該將這12萬元全部作為當期費用。

而根據新收入準則的規定，只要成本攤銷期不超過1年，那么企業在取得合同時產生的且預計可以被收回的增量成本可以作為企業的資產。因此，按照上述案例的情況，不管該企業在最后是否能夠成功獲得該項建筑工程，為了獲取該項建筑工程已經發生了2萬元的調查評估費、3萬元的差旅費和3萬元的標書制作費。因此，應該記入8萬元的費用；而企業承諾給員工的獎金則是需要企業成功中標、順利取得合同后才可以實現的，如果企業不中標則不會發生，同時也預計可以在一年內順利回收。因此，可以將這4萬元進行資本化處理。

(二)合同履約進度的影響

原有的建造合同準則在對合同履行進度進行計算時是按照百分比的方式進行；而新收入準則則是按照產出法和投入法來計算企業的合同履行進度，和原有的建造合同準則存在明顯的差異。

案例2：某建筑企業承接了一項建筑工程項目，目前累計產生的成本共計200萬元，在施工過程中由于施工團隊的人為失誤和技術問題，額外產生了4萬元的材料成本，以及6萬元的人工成本。同時，預計在接下來的2個月內該建筑企業還會在該建筑項目中發生800萬元的成本。

按照原有的建造合同準則進行計算，根據百分比的計算方式，該建筑企業已經完工的成本為200萬元，則合同履行進度為(200÷800)=25%。

根據新收入準則的計算方式，通過投入法對合同履行進度進行計算，同時如果發生的成本并不能幫助企業完成履行合同的義務，則應該根據具體的情況進行有效的調整。在上述案例2中，由于施工團隊的人為失誤和技術問題，額外產生了共計10萬元的成本，這項成本并沒有幫助建筑企業完成合同履行的義務，在進行完工進度計算時應該扣除相應的成本金額，因此合同履行進度為(190÷800)=23.75%。

(三)可變對價確認的影響

根據新收入準則的相關規定，企業在進行可變對價確認時，需要根據建筑項目的實際情況進行，對其中有權獲得的可變對價進行合理的判斷，并對涉及可變對價的各項要素進行單獨的評估。

案例3：某建筑企業與客戶簽訂了一份建筑工程項目合同，合同簽訂的金額為250萬元，合同中寫明會根據建筑工程的完工時間對價格進行合理調整。合同中明確寫出：如果該工程在2021年4月30日前完工，則以1萬元/天的標準按照提前工期的天數增加合同金額；如果工程在2021年4月30日時依然沒有完工，則以1萬元/天的標準按照拖延工期的天數減少合同金額。除此之外，合同中還規定：當工程順利完工之后，會安排專業的第三方評估師對建造項目進行檢測和評估，如果評估的結果達到特級標準，則該建筑企業還可以額外獲得15萬元的獎勵金額。

按照原有的建造合同準則進行計算，是以公允價值進行計量，也就是很可能收回且能實現可靠計量時進行計算，以建筑單位實際的施工進度為依據。

按照新收入準則的要求，該建筑企業對可變對價進行計算時如果采用了期望值法進行日獎勵金額或日罰款金額的估計，那么就是在合同規定的250萬元的基礎上實現1萬元/日的加減；如果采用了最可能發生金額的方法進行計算，則該項目的可變對價只有兩種可能的結果，也就是0元或者15萬元。

三、企業應對新收入準則的有效策略

(一)調整企業戰略規劃

新收入準則對建筑企業的發展產生了極大的影響，無論是財務指標、生產經營指標還是稅務籌劃、合同管理、內控制度、薪酬制度等都需要進行全方位的調整。同時，新收入準則還要求企業進一步加強與外部其他企業的有效溝通，要求企業不斷提升信息披露的質量和效率，達成與監管機構、合作企業和相關投資者的深度合作。因此，建筑企業應該根據新收入準則的相關要求，并結合企業發展的實際情況，評估新收入準則對企業發展帶來的沖擊和影響，有效地調整內部和外部的管理策略，實現戰略規劃的進一步升級。

(二)有效推進準則實施

新收入準則對建筑企業的管理提出了更高的要求，對建筑企業各個部門的工作質量和協作性也提出了更高的要求。不僅需要財務部門更加準確、及時地獲取建筑企業的實際財務情況和相關財政政策的調整信息，還要求財務人員不斷提高各項業務的處理效率和準確性，進一步發展自身的職業判斷能力。另外，財務部門還需要與建筑企業的各工程項目管理部門加強交流，了解工程項目的實際情況和各合同的履約情況。除此之外，建筑企業還需要進一步建立起完善的組織機構，打通不同部門之間的關聯，提高管理流程的合理性和科學性，深入分析新收入準則的影響和作用，推動新收入準則在企業內部的有效落實，實現企業管理質量的提升。

(三)強化企業合同意識

隨著市場經濟的不斷發展，合同成為交易的重要依據和憑證，是交易雙方各項權利和義務履行的重要依據，同時具有一定的法律效力。合同是建筑企業實現收入確認的重要基礎，合同中各項條款的質量和精細度對建筑企業的收入確認結果有直接的影響。因此，建筑企業要進一步加強對合同管理的重視程度，對合同中每一個履約義務進行細致的劃分，讓交易的價格在每一條合同履約義務中實現有效的分攤，對合同進行科學的評估，以便建筑企業能夠有效地規避財務風險，同時使自身的成本效益得到有效提升。

(四)完善企業信息系統

新收入準則模式下，企業需要通過大量的數據采集和分析來對各項金額進行有效的評估和確認。因此，建筑企業應該立足于自身業務發展的需求，對各工程項目信息進行有效的收集，建立起完善的信息分析和處理系統，科學評估收入情況，從而為新收入準則的有效落實提供科學的依據。

四、結語

綜上所述，新收入準則的發布對建筑企業產生了深遠的影響，在合同成本、收入確認時間、履約進度、可變對價、披露信息等方面對建筑企業提出了新的要求。因此，建筑企業應該認真分析新收入準則的變化和產生的影響，并做出有效的應對，才能夠保證建筑企業的經濟效益提升，實現建筑企業的可持續發展。