企業全面預算管理的困境及對策探討

白雪梅 四川中衡安信會計師事務所有限公司

企業制定戰略目標后，需要根據戰略目標展開全面預算管理工作，確保預算目標符合企業的戰略目標，根據企業的發展方向和工作計劃進行預算編制，系統分析企業各年度的財務信息和預算信息，使預算編制更加科學，通過預算管理控制成本支出，在全面預算管理的實施過程中，達到經濟效益最大化的目的。

一、全面預算管理概述

(一)全面預算管理的內容和流程

全面預算管理主要包括三方面內容，一是經營預算，包括銷售、采購、人力成本等方面的預算；二是專門決策預算，對投融資等重大決策進行預算；三是財務預算，與企業財務狀況有關的預算，如利潤、資產負債、現金等。全面預算管理工作分為三個環節，一是預算編制工作，編制人員需要根據前一前的預算執行情況、本年度的工作計劃以及企業的發展目標進行編制；二是預算執行，各部門要執行和落實預算方案，按照預算目標和預算指標使用資金；三是預算考核，分析預算執行情況，評價預算執行效果，通過考核評價結果掌握預算執行情況，及時進行調整。

(二)全面預算管理的功能和意義

全面預算管理的功能主要包括以下四個方面：第一，全面預算管理具有協調功能，可以促進各部門溝通和協作，及時交換數據信息；第二，監督功能，根據預算指標控制各部門的成本支出，對預算執行過程進行監督，在監督和控制中及時發現違規行為或超支問題；第三，考核評價功能，按照預算編制和各部門的預算指標展開考核工作，管理人員可以在考核評價過程中發現超支問題，督促各部門合理使用資金，如果考核結果較好，企業還可以表揚和獎勵對應部門，管理人員可以根據考核評價結果分析預算執行效果較差的原因，通過績效考核提升預算管理水平；第四，規劃和計劃功能，企業制定決策和計劃時，可以參考預算的相關信息，制定出更加科學的規劃，使工作計劃更加合理。

二、企業全面預算管理存在的問題

(一)對全面預算管理的認識存在偏差

當前我國大多數企業的管理層對于全面預算管理的認識都存在偏差，其具體表現在：企業管理層沒有正確認識預算管理，不了解財務管理和預算管理的區別，沒有設置明確的預算管理目標，部分管理人員認為預算管理完全由財務部門負責；部分財務人員過于注重短期預算目標，沒有考慮企業長期的戰略目標；各部門對全面預算管理不夠重視，不配合預算管理工作，沒有及時提供部門內部的數據信息，阻礙了預算管理工作的開展，無法保證預算的準確性。

(二)組織體系和管理制度不夠完善

全面預算管理需要特定的管理機構，如果沒有設立專門的機構，就無法發揮全面預算管理的作用，無法實現全面預算管理的目標。有的企業雖然設立了組織機構，但是沒有明確各機構和部門的職責，沒有賦予實際權力，沒有配備專業人才，各部門缺少溝通與合作。在制度缺失的情況下，預算編制得不到有效執行，導致資源浪費。全面預算管理制度不夠標準和規范，無法對全面預算管理工作進行指導，全面預算管理工作形式化問題嚴重。預算制度比較松弛，經常故意設置過低的預算目標，損害企業利益，加大經營風險。

(三)預算編制不夠合理

第一，預算細化不足。企業預算編制建立在總預算基礎上，尚未結合企業未來項目規劃及業務活動計劃分解預算數據，故難以對各部門的財務狀況進行實時監控。第二，與戰略目標銜接不當。工作人員缺少對預算目標的分析，沒有考慮企業的戰略目標，過于依賴主觀經驗，成本定額和會計核算的數據不夠完整，無法為預算編制提供有效的數據。第三，存在預算時間短、編制復雜、信息不對稱等問題，同時預算管理工作未細化到各個崗位人員，編制人員沒有充足的時間進行精細化編制，敷衍了事。

(四)預算執行不夠嚴格

個別部門和人員對預算管理缺少了解和重視，沒有嚴格按照預算指標控制支出，預算編制得不到落實和執行，經常會出現較大的預算偏差，無法實現預期的預算目標，甚至會出現超預算問題，造成嚴重的損失。傳統預算存在定期性特征，各部門往往會將未花完的預算全部耗盡，避免后期得不到充足的預算，但是，這種做法只會浪費資金和資源。預算缺乏彈性和存在測算偏差，編制預算表時低報收入、高報成本等現象造成預算偏差，管理人員和各部門員工的成本意識薄弱，工作不夠細致和認真，很難體現出預算管理的作用。

(五)預算監控分析不到位

企業往往是在問題發生后再進行控制，缺少事前預防和事中控制，缺少預警機制和監督機制。預算監控和分析的方式比較落后，無法及時掌握會計核算信息和業務信息，缺少部門之間的溝通和業務部門的參與，企業沒有引進先進的系統軟件和監控工具，無法及時獲取完整的信息，很難做出準確的分析，導致預算監控效果較差。在開展全面預算分析工作的過程中，雖然發現了執行過程中的問題，但未深入分析其中的原因，是內部管理問題還是外部環境問題，沒有一個明確的結論，無法有針對性地進行管理和控制。

(六)預算考核機制不夠完善

企業的預算考核機制存在較多缺陷，預算考核工作難以實施，考核結果不夠準確，無法為管理人員提供參考。具體表現為沒有按照預算目標進行考核，沒有將預算考核落實到具體的部門，繼而引發了考核部門不明確、考核內容不詳細、考核不成體系、考核過程隨意。此外，考核預算獎懲機制存在明顯漏洞，普遍存在重獎輕罰現象，嚴重降低考核實效，極大提高了超預算問題出現概率。在實際的預算工作中，經常會追加預算，按照追加后的預算目標進行考核，無法判斷追加預算的合理性，沒有區分預算執行中的影響因素。

(七)全面預算管理方式比較落后

全面預算管理工作的工作方式比較落后，沒有構建全面預算管理系統。預算管理工作缺少系統支持，預算編制大多數通過手工或Excel表格來編制，而沒有直接聯網，原始數據多個系統無法共享，導致預算數據的編制工作量大且容易出錯。有些企業構建了預算管理系統，但是各個系統之間無法對接，各部門的數據無法共享。全面預算管理的信息化水平較低、工作效率較低、工作量較大、錯誤率較高，無法得到準確的預算分析結果，影響全面預算管理的實際效果。

三、企業全面預算管理問題的應對策略

(一)正確認識全面預算管理

預算不僅僅是財務部門的任務，更是與企業每位員工都息息相關，為確保全面預算管理工作能夠深化落實，應使員工意識到預算對企業發展產生深遠的影響和戰略意義，并積極配合財務部門完成預算編制工作。在實際管理工作中，可從以下角度使其正確認識全面預算管理：第一，企業要向各個部門、層級的工作人員宣傳全面預算管理，面向企業全體員工開展全面預算培訓活動，做好科普宣傳，確保工作人員能夠重視和正確認識全面預算管理，明確自身與企業全面預算間的聯系。第二，企業要建立各部門協同的預算管理體系，建立業務與財務的聯動機制，加強部門之間的協同合作，引導企業所有部門均參與到全面預算管理工作中，共同提高業財一體化管理水平。第三，公司的決策層和管理層要將全面預算管理放在重要的位置上，將全面預算管理上升至戰略地位，以此保證全面預算管理的實效性，為全面預算管理提供各方面的支持與保障，在企業的支持和財務部門的帶領下，將全面預算管理工作落到實處。

(二)健全組織體系和內部管理制度

企業要健全預算基礎體系，對企業內部的組織機構進行調整，加強內部控制和預算管理，明確各個部門的責任，細化各崗位的職責，加強各個部門的溝通與配合。企業可以成立全面預算管理委員會，委員會屬于決策機構，確保全面預算管理的各項工作能夠順利推進。同時還要成立預算辦公室，預算辦公室屬于工作機構，主管人員為財務經理，工作人員均為財務人員。另外，企業還要建立完善的全面預算管理制度，加強內部管理和內部控制，對費用報銷、會計核算、成本定額等工作提出明確的規定，為預算編制提供準確的數據，確定各項工作的流程和標準，明確全面預算管理工作的時間節點。企業要完善預算管理制度，對于預算松弛問題從源頭抓緊，保證預算的權威性，預算審批環節要從嚴控制、層層審查，借鑒外部審計和內部控制的先進經驗，聘請第三方事務所對預算松弛現象進審計監督，提出指導意見，強化預算制度的外部監督作用。

(三)提高預算編制水平

在預算編制工作中，企業要設定合理的預算目標，確定目標時，全面分析企業的發展戰略和發展計劃，分析企業的資源和能力，還要分析市場環境、相關法律，在定量分析的基礎上設定目標，加強上下級溝通，保證目標的合理性和預算編制的科學性。在編制的過程中，要將業務、現金、資本支出這幾方面的預算整合到一起，同時還要加強共享平臺建設，編制人員可以隨時調取歷史數據和實時數據。企業要加強業財融合，預算編制人員要經常和業務人員進行溝通，了解具體的業務情況。企業應選聘預算經驗豐富的財務人員全程指導企業全面預算管理工作，并要求軟件公司指派能力強的人員提供后臺技術支持，改進、升級預算模板，強化預算表格間數據準確性及勾稽關系功能，有效避免取數和自動求和錯誤。

(四)保證預算執行效果

全面預算管理人員要重點關注預算執行情況，預算管理委員會要定期召開會議，匯總各部門的信息，實時監控預算數據，及時發現預算偏差問題，研究預算偏差的主要原因，采取有效的解決措施，根據預算執行情況調整預算指標，合理分配和利用企業的資金，在預算執行過程中加強風險管控，實現預算目標。企業要加大預算執行力度，通過全面預算管理制度和績效考核制度調動各部門人員的積極性，嚴格按照預算指標使用資金，對本部門的支出進行控制，減少資金浪費，提高資金的利用率。在預算執行期間，要加強監管和控制，管理采購資金時，應加強當期預算控制；在日常費用報銷工作中，可以運用累進預算控制方法；管理其他綜合費用時，要加強總額控制；對宣傳、廣告等費用進行管理時，應加強單項控制。通過嚴格的控制和監管保證預算執行效果，確保預算執行結果符合預期的目標。

(五)加大預算監控分析力度

企業中存在較多不確定因素，預算編制、預算執行和預算管理工作會受到多種因素的影響，為了保證預算執行效果，需要建立完善的監督機制。企業要安排專門的監督人員，提供先進的監控工具，做到實時監控和動態監控，根據會計核算數據進行分析，掌握當前的預算執行情況。監督人員應及時關注，做好監督管理工作，如果在監督的過程中發現無效作業，要立即進行整改。在預算執行監督和預算分析工作中，預算管理委員會要按照制度要求進行監控，定期組織分析會議，討論近期的工作進展，根據關鍵性指標進行分析，預算管理委員會需要分析各個指標的落實情況，提出預算執行中的問題，讓各個部門參與到會議中，共同探討解決方案，制定改進措施。在監督、分析和整改的過程中，逐漸積累豐富的全面預算管理經驗，提高企業的預算管理能力。

(六)完善預算管理考核機制

企業要建立完善的全面預算管理考核機制，健全績效考核體系，通過績效考核保證預算執行效果。企業可以將考核機制和獎懲機制關聯起來，充分發揮全面預算績效考核機制的激勵和約束作用。制定績效考核指標時，要細化全面預算管理工作，確保績效考核能夠真實反映出預算執行情況。在績效評價的過程中，可以利用關鍵性指標或者平衡計分制等方式進行評價，根據預算考核結果和市場企業的變化情況進行調整，始終保持預算編制的合理性，使預算目標和績效考核相匹配，增強各部門人員的預算控制意識，避免出現超預算等問題，企業要改變以往重獎輕罰、只獎不罰的情況，根據考核結果發放對應的獎金，調動工作人員的積極性，更好地完成企業的戰略目標，做到效益最大化。

(七)提高全面預算管理的信息化水平

企業要將信息技術應用在全面預算管理工作中，引入ERP系統，根據企業的實際工作需求完善預算模塊的功能。企業對各個部門進行信息化建設時，要做好各個系統的對接工作，確保ERP與核算、人力資源管理、財務報銷等系統能夠相互對接。實施預算的過程中，企業管理人員可以查看系統中的信息，按照各自的權限查看對應的信息，了解企業生產經營和經濟活動的相關信息，了解企業的財務狀況和預算情況，還可以利用系統平臺分析各個數據，發現問題后立即探究原因并調整預算目標。企業要開發建立一套適合自身實際情況的全面預算管理信息系統，把全面預算管理中的編制、執行、考核有機結合起來，形成一套龐大的數據監控網絡系統，也降低了預算的管控。

四、結語

企業實行全面預算管理時，應成立相應的組織機構，建立完善的制度體系，加強預算監控和預算分析，保證預算編制的合理性和預算執行的有效性，同時還要引入信息化的預算管理系統，實現數據信息的共享，加強各部門之間的溝通與聯系，實時監測預算執行數據，根據預算分析和考核結果進行調整，不斷完善全面預算管理制度。