公立醫(yī)院個(gè)人所得稅征收模式的分析與應(yīng)用

郭昕兢，郭迪旻

（1.福建省立醫(yī)院，福州 350000；2.福建省立金山醫(yī)院，福州 350000）

1 研究背景

隨著醫(yī)院的分級(jí)管理，區(qū)域醫(yī)療中心、集團(tuán)醫(yī)院和醫(yī)療聯(lián)合體等形式的出現(xiàn)，醫(yī)務(wù)人員的流動(dòng)性加大，形成多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，醫(yī)務(wù)人員還身兼醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防等多種身份，醫(yī)務(wù)人員收入多點(diǎn)化和多樣化，醫(yī)院職工收入包括檔案工資、績(jī)效獎(jiǎng)金、每月醫(yī)院補(bǔ)貼等各種薪酬和福利，醫(yī)院為職工代繳可專項(xiàng)扣除的社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金，大中型醫(yī)院用工形式多樣，醫(yī)院職工收入由不同部門和崗位發(fā)放管理，形成多個(gè)發(fā)放類型、端點(diǎn)和發(fā)放時(shí)間點(diǎn)，如果個(gè)人所得稅采用串行征收，會(huì)造成個(gè)稅申報(bào)人員信息采集報(bào)送驗(yàn)證方面協(xié)作頻繁，無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)扣預(yù)繳不同端點(diǎn)的稅前扣除項(xiàng)，無(wú)法及時(shí)更新端點(diǎn)應(yīng)納稅所得額，算稅易出錯(cuò)且匯總申報(bào)難度大。公立醫(yī)院個(gè)人所得稅征收模式是以數(shù)字技術(shù)為業(yè)務(wù)管理手段，以實(shí)現(xiàn)納稅人全流程稅務(wù)統(tǒng)籌管理。文章闡述并對(duì)比分析了公立醫(yī)院個(gè)人所得稅分布式征收，串行征收和代理機(jī)構(gòu)征收的模式和應(yīng)用。

2 征收模式

2.1 個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介

自2019 年1 月1 日起，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》全面實(shí)施，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合稅制改革，增加專項(xiàng)附加扣除法，個(gè)人所得稅計(jì)算方法從原按月代扣代繳，修訂為按年“累計(jì)預(yù)扣法”，按月預(yù)扣預(yù)繳，次年，辦理綜合匯算清繳，“累計(jì)預(yù)扣法”，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額［1］。

累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額［2］。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除［3］。

其中，累計(jì)減除費(fèi)用，按照5 000 元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

2018 年12 月21 日發(fā)布的《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第61號(hào)）中規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

隨著稅收法律法規(guī)的不斷調(diào)整更新，“金四系統(tǒng)”的落地，稅務(wù)稽查系統(tǒng)不斷升級(jí)，公立醫(yī)院在稅收風(fēng)險(xiǎn)防控、稅收規(guī)劃等基礎(chǔ)工作必須加強(qiáng)。

2.2 分布式征收

分布式征收就是每個(gè)部門的個(gè)人所得稅申報(bào)端口都有在其權(quán)限范圍內(nèi)完整個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，位于不同部門和崗位的個(gè)人所得稅申報(bào)端口，依托云服務(wù)，共同組成一個(gè)完整的、全局的邏輯上集中、物理上分布的個(gè)人所得稅征收系統(tǒng)。

意義：及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行每月個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，減少發(fā)薪和申報(bào)的差異，避免申報(bào)數(shù)據(jù)匯總的遺漏以及職工當(dāng)月離職造成個(gè)稅無(wú)法預(yù)扣預(yù)繳。

目標(biāo)：支持醫(yī)院分級(jí)管理，多部門和崗位、多位操作員分權(quán)限操作，支持多次算薪。

原理：累計(jì)預(yù)扣法。

實(shí)現(xiàn)：各部門依托云服務(wù)，依據(jù)部門和崗位權(quán)限，從各自部門和崗位端口實(shí)時(shí)操作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅各處理端口的預(yù)扣稅，分布式征收流程詳見圖1。

圖1 分布式征收流程

各模塊功能和申報(bào)流程說(shuō)明：人力資源部門負(fù)責(zé)提供或直接維護(hù)入、離職人員信息，包括人員姓名、證件號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼、任職受雇從業(yè)日期、離職日期、任職受雇從業(yè)類型（雇員、實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）、其他）等信息；獨(dú)立核算部門、績(jī)效核算部門（崗位）、財(cái)務(wù)出納崗位、財(cái)務(wù)工資核算崗位根據(jù)自己的業(yè)務(wù)在各自權(quán)限范圍內(nèi)，進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)算稅并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，財(cái)務(wù)工資核算崗位或績(jī)效核算部門（崗位）次月匯總向稅務(wù)局申報(bào)并導(dǎo)出稅款核對(duì)并記賬。

〔例1〕郭某，每月基本工資8 000 元、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)7 000 元，個(gè)人每月基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)800 元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)160 元、失業(yè)保險(xiǎn)40 元、住房公積金1 800 元、職業(yè)年金400 元和專項(xiàng)附加扣除1 000 元，2021 年8 月獨(dú)立核算部門發(fā)放的科研教學(xué)補(bǔ)貼3 000 元，財(cái)務(wù)出納發(fā)放上級(jí)部門獎(jiǎng)勵(lì)5 000 元，按分布式征收流程，用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算郭某2021 年8 月應(yīng)納稅額。

計(jì)算過(guò)程：

a.郭某，2021 年1-7 月累計(jì)收入105 000 元，累計(jì)減除費(fèi)用35 000 元，累計(jì)專項(xiàng)扣除22 400 元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除7 000 元，累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額1 540 元；

b.郭某，2021 年8 月獨(dú)立核算部門發(fā)放的科研教學(xué)補(bǔ)貼3 000 元，“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)2”端口預(yù)申報(bào)計(jì)算：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=（105 000+3 000）-（35 000+5 000）-（22 400+3 200）-（7 000+1 000）=34 400 元；

本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅額=34 400×3%-1 540=-508 元；

“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)2”端口，本筆收入預(yù)扣繳預(yù)稅款為0，獨(dú)立核算部門本月郭某科研教學(xué)補(bǔ)貼實(shí)發(fā)3 000 元；

c.郭某，2021 年8 月績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)7 000 元，“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)3”端口預(yù)申報(bào)計(jì)算：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=（105 000+3 000+7 000）-（35 000+5 000）-（22 400+3 200）-（7 000+1 000）=41 400 元；

本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅額=41 400×10%-2 520-1 540=80 元；

“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)3”端口，本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅款為80，績(jī)效核算部門（崗位）本月郭某績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)發(fā)7 000-80=6 920 元；

d.郭某，2021 年8 月財(cái)務(wù)出納發(fā)放上級(jí)部門獎(jiǎng)勵(lì)5 000 元，“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)4”端口預(yù)申報(bào)計(jì)算：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=（105 000+3 000+7 000+5 000）-（35 000+5 000）-（22 400+3 200）-（7 000+1 000）=46 400 元；

本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅額=46 400×10%-2 520-（1 540+80）=500 元，

“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)4”端口，本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅款為500 元，財(cái)務(wù)出納對(duì)郭某上級(jí)部門獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)發(fā)5 000-500=4 500 元；

e.郭某，2021 年8 月基本工資8 000 元，“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)5”端口預(yù)申報(bào)計(jì)算：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=（105 000+3 000+7 000+5 000+8 000）-（35 000+5 000）-（22 400+3 200）-（7 000+1 000）=54 400 元；

本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅額=54 400×10%-2 520-（1 540+80+500）=800 元，

“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)5”端口，本筆收入預(yù)扣預(yù)繳稅款為800，財(cái)務(wù)工資核算對(duì)郭某基本工資實(shí)發(fā)8 000-800=7 200 元；

2021 年申報(bào)預(yù)繳郭某8 月所屬期收入23 000 元，預(yù)繳稅款80+500+800=1 380元，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的分布征收。

2.3 串行征收

串行征收首先就是歸集本期每個(gè)部門和崗位發(fā)放的職工各種收入數(shù)據(jù)；其次，各種收入數(shù)據(jù)匯總計(jì)算，再預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)個(gè)人所得稅，串行征收流程詳見圖2。

圖2 串行征收流程

原理：累計(jì)預(yù)扣法。

以薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)為例［4］，數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)流為要素，串行征收具體流程為：歸集數(shù)據(jù)→導(dǎo)入薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)歸并本期收入數(shù)據(jù)→個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算累計(jì)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額→個(gè)稅計(jì)算結(jié)果導(dǎo)出到薪稅融合工資核算信息系統(tǒng)→稅款所屬期個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳質(zhì)量核對(duì)→個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)個(gè)稅全員全額申報(bào)繳款。

各模塊功能和申報(bào)流程說(shuō)明：人力資源部門負(fù)責(zé)提供或直接維護(hù)入、離職人員信息，包括人員姓名、證件號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼、任職受雇從業(yè)日期、離職日期、任職受雇從業(yè)類型（雇員、實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）、其他）等信息；獨(dú)立核算部門、績(jī)效核算部門（崗位）、財(cái)務(wù)出納崗位把本期發(fā)放的職工各種收入合計(jì)傳送到財(cái)務(wù)工資核算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)工資核算崗位審核各部門傳過(guò)來(lái)的職工收入數(shù)據(jù)并匯總，根據(jù)相關(guān)個(gè)人所得稅收法規(guī)，預(yù)扣預(yù)繳職工個(gè)人所得稅并申報(bào)稅款。

按串行征收流程計(jì)算例1 中郭某2021 年8 月應(yīng)納稅額。

a.郭某，2021 年1—7 月累計(jì)收入105 000 元，累計(jì)減除費(fèi)用35 000 元，累計(jì)專項(xiàng)扣除22 400 元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除7 000 元，累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額1 540 元；

b.郭某，2021 年8 月收入合計(jì)23 000 元，“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)”預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算申報(bào)：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅 所得 額=（105 000+23 000）-（35 000+5 000）-（22 400+3 200）-（7 000+1 000）=54 400 元；

本期預(yù)扣預(yù)繳稅額=54 400×10%-2 520-1 540=1 380 元，

“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)”端口，本期收入預(yù)扣預(yù)繳款為1 380 元，財(cái)務(wù)工資核算對(duì)郭某基本工資實(shí)發(fā)8 000-1 380=6 620 元；

2021 年申報(bào)預(yù)繳郭某8 月所屬期收入23 000 元，預(yù)繳稅款1 380 元，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的串行征收。

2.4 委托代理機(jī)構(gòu)征收

單位可委托稅務(wù)局認(rèn)可具有資質(zhì)的代理機(jī)構(gòu)，辦理稅務(wù)申報(bào)等事項(xiàng)，比較常見的是稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)師事務(wù)所代理報(bào)稅的流程：

（1）簽訂代理報(bào)稅合同，確定好個(gè)人所得稅申報(bào)、職工年度匯算清繳、個(gè)人所得稅稽查、稅法咨詢等服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)時(shí)間和服務(wù)費(fèi)用、保密事項(xiàng)、法律責(zé)任等；

（2）單位將當(dāng)月的職工姓名、身份證號(hào)、手機(jī)號(hào)、入離職時(shí)間檔案、收入數(shù)據(jù)、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除等信息傳送至稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)職工檔案和收入數(shù)據(jù)等涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行初步整理；

（3）稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)單位傳送的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的整理，對(duì)數(shù)據(jù)存在的問題與單位及時(shí)溝通，并對(duì)確認(rèn)的應(yīng)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算；

（4）報(bào)稅；

（5）稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)返回稅單、納稅申報(bào)表等資料與單位進(jìn)行對(duì)賬，并解答客戶提出的稅務(wù)方面的問題。

3 征收模式的應(yīng)用對(duì)比

征收模式的應(yīng)用對(duì)比，主要以分布式征收和串行征收的應(yīng)用場(chǎng)景、軟件支持和運(yùn)行方式、操作員權(quán)限等方面進(jìn)行對(duì)比，詳見表1，個(gè)人所得稅征收模式的應(yīng)用對(duì)比，代理機(jī)構(gòu)委托征收是個(gè)人所得稅申報(bào)工作外包形式，需要以單位與委托征收代理機(jī)構(gòu)簽訂的服務(wù)合同為準(zhǔn)，雙方需要充分溝通和磨合，委托代理機(jī)構(gòu)征收可有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

表1 個(gè)人所得稅征收模式應(yīng)用對(duì)比

由于分布式征收是依據(jù)累計(jì)預(yù)扣法算稅，各端點(diǎn)職工應(yīng)稅數(shù)據(jù)是相互關(guān)聯(lián)，某一端點(diǎn)要更正申報(bào)數(shù)據(jù)，會(huì)影響其他端點(diǎn)的應(yīng)稅額，因此，某一端點(diǎn)申報(bào)數(shù)據(jù)更正，需要用更正余量重新算稅或在匯總端更正，另外，要分清操作權(quán)限，軟件設(shè)定好鎖定機(jī)制，避免分布式征收數(shù)據(jù)串戶現(xiàn)象的發(fā)生。

4 總 結(jié)

公立醫(yī)院個(gè)人所得稅分布式征收、串行征收和代理機(jī)構(gòu)征收的模式是醫(yī)院個(gè)人所得稅管理的重要內(nèi)容，其原理和流程是公立醫(yī)院個(gè)人所得稅信息化征收流程模型構(gòu)建基礎(chǔ)，公立醫(yī)院個(gè)人所得稅征收模式的分析與應(yīng)用，對(duì)公立醫(yī)院保證個(gè)人所得稅申報(bào)質(zhì)量，管控風(fēng)險(xiǎn)，提高效率具有現(xiàn)實(shí)的意義。