新收入準則對軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的影響及對策探討

趙逢迪

（用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司，北京 100094）

2017年財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），要求執(zhí)行企業(yè)會計準則的所有企業(yè)，最晚自2021年1月1日起施行。新收入準則要求基于合同進行收入的確認和計量，與其他類型企業(yè)相比，軟件企業(yè)合同的權(quán)利義務(wù)安排更加復雜，新收入準則的實施對軟件企業(yè)財務(wù)核算有較大影響，給軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)帶來新挑戰(zhàn)，迫切需要軟件企業(yè)及時分析新收入準則對軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的影響，提供相應(yīng)對策，為軟件公司實施新收入準則財務(wù)信息化工作提供支撐。

一、軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的內(nèi)涵及其重要性

（一）財務(wù)信息化建設(shè)內(nèi)涵

財務(wù)信息化建設(shè)，是利用現(xiàn)代先進的計算機軟硬件技術(shù)組建財務(wù)管理一體化、網(wǎng)絡(luò)化、集團化的信息管理平臺。充分利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等技術(shù)手段，完整、及時、高效、準確地將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息，形成符合法制規(guī)范和管理需求的單、證、賬、表等結(jié)果物，為財務(wù)核算、財務(wù)管理工作提供必要的數(shù)據(jù)。企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)可通過標準化流程降低內(nèi)控風險，通過自動化降低財務(wù)人員專業(yè)性工作量，通過網(wǎng)絡(luò)化提高信息流轉(zhuǎn)效率，是信息化社會發(fā)展的大勢所趨，也是企業(yè)升級財務(wù)管理工作的必然選擇。

（二）軟件企業(yè)的特點

1.軟件企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)復雜軟件企業(yè)業(yè)務(wù)一般涉及軟件許可、軟件實施、客戶化開發(fā)、軟件運維等多種產(chǎn)品及服務(wù)，并且為客戶同時提供這些產(chǎn)品及服務(wù)，合同的權(quán)利義務(wù)安排比較復雜。對于交付類業(yè)務(wù)，存在交付范圍大、交付周期長、涉及產(chǎn)品多等情況，導致項目管理比較復雜。所以軟件企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)與業(yè)務(wù)信息化建設(shè)結(jié)合非常緊密，業(yè)財一體化是較為可靠的思路選擇。2.軟件企業(yè)有豐富的信息化建設(shè)資源軟件企業(yè)員工對于信息化系統(tǒng)建設(shè)和使用的理解力較高，使其更易提出貼近業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)需求，同時有較強的開發(fā)資源支撐需求的落地能力，系統(tǒng)建成后也相對容易成功推行。

（三）軟件企業(yè)加強財務(wù)信息化建設(shè)的重要性

1.促進財務(wù)管理升級

信息化的財務(wù)管理模式能夠體現(xiàn)企業(yè)的整體管理理念與水平，甚至推動企業(yè)的改革與創(chuàng)新。財務(wù)信息化建設(shè)促使財務(wù)人員從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄者，轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)的管理者。財務(wù)信息化建設(shè)前，財務(wù)人員只能取得業(yè)務(wù)的結(jié)果文件，并據(jù)此進行收入成本核算，此時財務(wù)人員只能做到按照財務(wù)核算的最低要求取得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行相應(yīng)記錄。而財務(wù)信息化建設(shè)使得更加及時地收集更加詳細的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)成為可能，實時并且細顆粒度的數(shù)據(jù)可為更加深入的財務(wù)分析提供基礎(chǔ)，為管理決策提供依據(jù)。財務(wù)信息化建設(shè)引入的數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段使財務(wù)管理預測效率和準確性都有了質(zhì)的提升，財務(wù)人員的角色就可以轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)的管理者。另外，財務(wù)信息化建設(shè)的進行往往以業(yè)務(wù)流程的梳理和優(yōu)化為前提，可以促進業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理的升級。對于軟件企業(yè)，財務(wù)信息化建設(shè)使財務(wù)人員有條件參與進復雜的產(chǎn)品定價、合同簽約、項目管理、商務(wù)管理等環(huán)節(jié)，取得實時且詳盡的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進而財務(wù)人員角色達成轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)流程得到優(yōu)化，業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理整體升級。

2.提供高質(zhì)量信息

標準化、自動化的系統(tǒng)流程可以提高信息在企業(yè)內(nèi)流轉(zhuǎn)的準確性和及時性，產(chǎn)生高質(zhì)量財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)信息化會梳理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系，信息系統(tǒng)的高效率優(yōu)勢使得積累大量關(guān)聯(lián)性較強的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)成為現(xiàn)實可能，而財務(wù)信息化積累的海量業(yè)財數(shù)據(jù)，經(jīng)過挖掘、提煉，可為利益相關(guān)者提供更全面有用的信息。軟件企業(yè)由于有著豐富的信息化建設(shè)資源，各業(yè)務(wù)部門往往都有自己的信息系統(tǒng)，標準不盡統(tǒng)一，經(jīng)過財務(wù)信息化建設(shè)梳理后，會充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的高效率優(yōu)勢，提供高質(zhì)量的業(yè)財信息。

3.優(yōu)化財務(wù)人員團隊結(jié)構(gòu)

財務(wù)信息化建設(shè)工作需要對企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)有全面深刻地認知，據(jù)此梳理業(yè)務(wù)財務(wù)流程，設(shè)計規(guī)則將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息，這需要綜合素質(zhì)較高的設(shè)計型財務(wù)人員。財務(wù)信息化建設(shè)工作完成后，大量的培訓和財務(wù)信息化系統(tǒng)的即時反饋，可以提高使用人員對業(yè)務(wù)、財務(wù)制度理解，使其思維更具整體性和流程性，還有助于其正確工作習慣的形成。無論是從外部引入高素質(zhì)人員，還是促使原有財務(wù)人員提升自身能力，都可以優(yōu)化財務(wù)人員團隊結(jié)構(gòu)。軟件企業(yè)因其復雜的業(yè)務(wù)特點和較多的信息系統(tǒng)，其信息化建設(shè)工作對財務(wù)人員綜合素質(zhì)要求更高，必然起到優(yōu)化財務(wù)人員團隊結(jié)構(gòu)的作用。

二、新收入準則對軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的影響

（一）將財務(wù)信息化建設(shè)邊界前擴至合同管理系統(tǒng)

科技公司常常在一項單獨安排中為客戶提供多項產(chǎn)品或服務(wù)（例如，許可、合同期后客戶支持、維護等）。根據(jù)新收入準則的要求，收入核算需要識別出合同中的單項履約義務(wù)，并據(jù)此進行核算，這就要求財務(wù)人員需要了解并參與到定價工作中。合同變更不是天然的可以作為新合同，需要判斷新增部分是否可區(qū)分，報價是否公允，否則要作為一攬子合同進行收入核算。根據(jù)行業(yè)規(guī)則，銷售軟件會涉及免費運維期的贈送，在新收入準則下，需要將免費運維期義務(wù)識別出來，并將合同交易價格按照公允的原則分配至該義務(wù)上，進行遞延確認，這對合同管理系統(tǒng)提出了新的要求。在合同簽訂時，財務(wù)人員需要根據(jù)合同約定判斷向客戶轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)是否是隨時間進行的，以決定合同收入確認時點。另外，合同資產(chǎn)科目的計算與合同收款計劃直接相關(guān)，后續(xù)計量需要以合同管理系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)化的收款計劃為基礎(chǔ)進行。所以，軟件企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)工作，需要將建設(shè)邊界前擴至合同管理系統(tǒng)，不只是取得合同管理系統(tǒng)的結(jié)果輸出，而是參與其流程的梳理和其系統(tǒng)的設(shè)計，參與進合同環(huán)節(jié)的管理工作中。

（二）將財務(wù)信息化建設(shè)邊界后延至項目管理系統(tǒng)

新收入準則五步法模型實質(zhì)要求合同履約進度與收入確認進度保持一致，這就要求企業(yè)對合同進行全過程管理，包括合同執(zhí)行的項目管理部分。軟件企業(yè)的實施業(yè)務(wù)、客戶化開發(fā)業(yè)務(wù)、增值服務(wù)業(yè)務(wù)等均屬于交付類項目，其履約進度會直接影響收入確認。如果企業(yè)選擇使用產(chǎn)出法核算，則財務(wù)人員需要對項目管理過程中的產(chǎn)出物進行適當管理；如果企業(yè)選擇使用投入法核算，則財務(wù)人員需要對項目管理過程中的項目成本計劃、各類實際發(fā)生成本等進行適當管理。另外，為保證相關(guān)收入確認依據(jù)的真實有效性，財務(wù)人員需要適當參與到立項、項目計劃制定、工時及項目成本審核等項目管理環(huán)節(jié)中。交付類合同的收款條件一般與項目的交付物相關(guān)，為了進行合同資產(chǎn)的計量，需要在項目管理系統(tǒng)中將合同收款條件與項目交付物建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且將關(guān)聯(lián)關(guān)系以及項目交付物傳遞至財務(wù)系統(tǒng)。所以，軟件企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)工作，需要將建設(shè)邊界后延至項目管理系統(tǒng)，不只是取得項目管理系統(tǒng)的結(jié)果輸出，而是參與其流程的梳理和其系統(tǒng)的設(shè)計，參與進項目管理環(huán)節(jié)的管理工作中。

（三）對財務(wù)系統(tǒng)的標準化、自動化提出了更高要求

合同資產(chǎn)的準確計量需要依據(jù)收入、收款權(quán)利等信息進行計算，而收款權(quán)利的變動取決于合同簽訂的收款條款、合同義務(wù)的完成進度。對于標準合同，財務(wù)系統(tǒng)需要能將這兩者進行標準化并進行相應(yīng)計算；而對于非標合同，需要考慮如何對兩者進行抽象，以能同樣完成合同資產(chǎn)的準確計量。另外，需要將原有的應(yīng)收賬款賬齡計算邏輯拆分成應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)賬齡計算邏輯，過程中需要斟酌兩者賬齡的起算時間與結(jié)束時間。這些情況都要求軟件企業(yè)的財務(wù)信息化工作要重視財務(wù)系統(tǒng)的標準化、自動化設(shè)計和執(zhí)行，從業(yè)務(wù)場景的調(diào)研，到各環(huán)節(jié)模型的總結(jié)抽象，再到系統(tǒng)方案的設(shè)計，都要以標準化、自動化為準繩，把握好標準化、自動化和靈活性、自主性的平衡。

三、軟件企業(yè)應(yīng)對新收入準則的財務(wù)信息化建設(shè)對策

（一）平衡財務(wù)系統(tǒng)標準化與財務(wù)人員職業(yè)判斷的關(guān)系

財務(wù)信息化建設(shè)的一大目的是將流程標準化，而新收入準則在軟件企業(yè)中的應(yīng)用實際上需要財務(wù)人員進行大量職業(yè)判斷。在進行新收入準則財務(wù)信息化建設(shè)時，如何設(shè)計既可以給財務(wù)人員進行相應(yīng)職業(yè)判斷的空間，又可以在此前提下進行流程標準化將人的操作空間壓縮到最小，這是軟件企業(yè)需要確定的一個原則。例如，將合同交易價格按照公允的原則分配至免費運維義務(wù)上時，需要結(jié)合產(chǎn)品成熟度、產(chǎn)品定價模式、免費運維義務(wù)的服務(wù)內(nèi)容等要素去進行判斷，而信息化建設(shè)設(shè)計中需要將涉及免費運維義務(wù)的業(yè)務(wù)場景進行標準化，明確分配金額的影響因素，將分配的計算邏輯抽象成模型確定下來。

（二）平衡財務(wù)系統(tǒng)自動化與財務(wù)人員知情處理的關(guān)系

財務(wù)信息化建設(shè)需要將一些流程自動化，尤其是邏輯清晰的計算過程。而自動化過程如果是有著復雜邏輯的黑箱，財務(wù)人員對于這個計算過程的知情處理就會弱化很多，數(shù)據(jù)的準確性就會受到一定挑戰(zhàn)。合同資產(chǎn)的計量比較復雜，在進行信息化建設(shè)設(shè)計時，需要將合同的收款條件抽象成模型進行結(jié)構(gòu)化，再將各種類型的收款條件與相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，當相關(guān)業(yè)務(wù)取得業(yè)務(wù)單據(jù)時則觸發(fā)收款條件的達成，得到有收款權(quán)利的金額，進而進行合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的計算。這個過程建立起模型后，整個計算過程是邏輯鏈條長且復雜的，為了讓財務(wù)人員有一定的知情處理權(quán)力，可在相關(guān)單據(jù)設(shè)計審核點，并且展示相關(guān)過程計算字段，可以提供相關(guān)檢驗臺賬給財務(wù)人員提示。同時，一定要做好對財務(wù)人員的培訓，使其掌握合同資產(chǎn)的計算邏輯，以應(yīng)對較為復雜的新興業(yè)務(wù)場景，不能過分依賴自動化黑箱流程。

（三）成立高規(guī)格跨部門的財務(wù)信息化建設(shè)小組

新收入準則下，需要財務(wù)信息化建設(shè)的邊界前擴和后延，為了取得真實有效的項目數(shù)據(jù)以準確判斷交付義務(wù)履行情況，財務(wù)人員也需要參與到項目管理中來。所以至少要成立跨財務(wù)管理、產(chǎn)品管理、銷售管理、商務(wù)管理、項目管理、法務(wù)管理等六大部門的財務(wù)信息化建設(shè)小組，才能有效協(xié)調(diào)各方面對新收入準則的要求進行相應(yīng)信息化改造。

新收入準則財務(wù)信息化建設(shè)與員工息息相關(guān)。一方面，需要各個部門在履行職責時都要考慮新收入準則的相關(guān)要求，需要清晰劃分財務(wù)人員與銷售管理人員、項目管理人員的職責，并以書面方式界定下來。另一方面，可能會改變每個員工需要操作的信息化系統(tǒng)相關(guān)流程。如果只是財務(wù)部門主導此項工作，會被認為此工作只是為了解決財務(wù)核算的難題，很難獲得各個部門的誠心重視和全體員工的認真配合。所以，財務(wù)信息化建設(shè)小組需要有可以統(tǒng)籌各部門甚至全體員工的組長領(lǐng)導，而不能將此項工作定位于財務(wù)部門主導。

（四）提高財務(wù)人員綜合能力

五步法的每一步都要求財務(wù)人員在提高專業(yè)能力的同時，也要提高對公司業(yè)務(wù)的了解。新收入準則要求財務(wù)人員對合同相關(guān)法律、財務(wù)知識有一定的掌握，能識別與客戶訂立的合同；對合同條款有著清晰的認識和分析，能識別合同中的單項履約義務(wù)；對企業(yè)業(yè)務(wù)模式有整體的了解，能準確確定交易價格；對企業(yè)業(yè)務(wù)定價模式有準確的認知，能公允地將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；對合同條款的實質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)實質(zhì)有可靠的職業(yè)判斷，能準確判斷在履行各單項履約義務(wù)時確認收入。

新收入準則的應(yīng)用涉及整個業(yè)務(wù)鏈條各個環(huán)節(jié)，需要重新梳理產(chǎn)品、銷售、商務(wù)、財務(wù)等整體流程，而財務(wù)信息化工作一般是由財務(wù)人員承擔主要推進責任，這就需要財務(wù)人員既有對各部門職責的理解、對各部門信息化系統(tǒng)的熟悉，又要有較強的溝通能力。

財務(wù)人員綜合能力的提升，首先要梳理財務(wù)團隊各成員的能力優(yōu)勢，以決定是否需要進行額外優(yōu)質(zhì)人員的補充，根據(jù)梳理情況給HR提出具體人員能力要求。其次要針對各層次財務(wù)人員進行針對性調(diào)研和培訓，對財務(wù)信息化建設(shè)設(shè)計崗位的財務(wù)人員，要加強產(chǎn)品、銷售、商務(wù)、財務(wù)、法務(wù)等相關(guān)企業(yè)流程和系統(tǒng)的培訓；對財務(wù)信息化系統(tǒng)使用崗位的財務(wù)人員，要加強財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)信息化系統(tǒng)設(shè)計方案的培訓。最后，需要發(fā)動財務(wù)團隊全員持續(xù)性參與信息化建設(shè)工作，鼓勵他們提出需求、創(chuàng)造方案、分析數(shù)據(jù)等。

四、結(jié)語

新收入準則的應(yīng)用對于軟件企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)來說，既是嚴峻的挑戰(zhàn)，也是難得的機遇。軟件企業(yè)要抓住這個機會，梳理產(chǎn)品、銷售、商務(wù)、項目管理、財務(wù)等流程，打通業(yè)財信息化系統(tǒng)，通過成立高規(guī)格、跨部門的財務(wù)信息化建設(shè)小組，平衡財務(wù)系統(tǒng)標準化與財務(wù)人員職業(yè)判斷的關(guān)系，平衡財務(wù)系統(tǒng)自動化與財務(wù)人員知情處理的關(guān)系，提高財務(wù)人員的綜合能力，使財務(wù)核算符合新收入準則的要求，以順利完成財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型升級。