再生資源回收企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略探討
——以沛縣CS公司為例

孫 永

（沛縣長勝物資貿(mào)易有限公司，江蘇 徐州 221636）

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，“環(huán)境保護(hù)”要求也不斷提高，供應(yīng)鏈和創(chuàng)新鏈不斷延伸的新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對再生資源回收企業(yè)提出了新的要求和考驗。只有內(nèi)部控制體系建設(shè)完善，才能從真正意義上做到全方位地在經(jīng)營活動過程中的各個環(huán)節(jié)防范風(fēng)險。只有從“回收-再生-再利用”產(chǎn)業(yè)鏈上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平，才能使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，保持在市場競爭中的優(yōu)勢，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、再生資源回收企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

沛縣CS公司創(chuàng)辦于2006年，現(xiàn)已發(fā)展為注冊資金20000萬元的民營企業(yè)。公司主要經(jīng)營再生資源-廢鋼的回收以及廢鋼加工配送等業(yè)務(wù)。企業(yè)憑借臨近山東、河南、安徽等廢鋼資源大省的地理優(yōu)勢，兼具與省重點用廢企業(yè)徐州金虹鋼鐵集團(tuán)有限公司簽訂了長年供銷合同，每月不低于4萬余噸的廢鋼收購量。

沛縣CS公司是2020年4月7日工信部發(fā)布，2020年第12號文件符合《廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入條件》企業(yè)名單（第七批）廢鋼加工準(zhǔn)入企業(yè)，是省稅務(wù)部門納入白名單管理的廢鋼回收企業(yè)。

企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題有財務(wù)管理內(nèi)部控制意識薄弱，財務(wù)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系不緊密，脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，多存在內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)風(fēng)險防范不全面等一系列問題，也亟須專業(yè)能力強(qiáng)的財務(wù)內(nèi)部控制管理隊伍。

二、再生資源回收企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范能力，達(dá)到資金鏈與企業(yè)戰(zhàn)略最優(yōu)匹配

影響企業(yè)資金鏈的因素有經(jīng)營、投資、融資、籌資。在此過程中存在諸多風(fēng)險，例如，籌資風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。作為一家回收再生資源（廢鋼）的企業(yè)，按目前市場價格3000元/噸，日收購量4000噸計算，每天就需要1200萬元的資金維持日常經(jīng)營。所以，資金鏈顯得尤為重要，只有掌握穩(wěn)定的融資渠道，降低債務(wù)風(fēng)險，保障資金鏈的正常運行，才能保證下游用廢企業(yè)的原材料供應(yīng)。

（二）提升企業(yè)經(jīng)營效率，提高經(jīng)營目標(biāo)的確定性

得益于我國對“新冠肺炎疫情”的有效控制，企業(yè)也迎來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先，收購量的減少；其次，收購價格的上漲；最后，環(huán)保、節(jié)能減排政策要求日益嚴(yán)格。企業(yè)想要保持優(yōu)勢，就要降本增效。只有采取內(nèi)部控制措施，提升資本運營效率，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，減少資源浪費，增強(qiáng)企業(yè)成本控制能力，才能提高和實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）保證企業(yè)資金安全，避免企業(yè)財產(chǎn)損失

再生資源回收企業(yè)面向社會收購，供應(yīng)商數(shù)量多，支付貨款壓力較大。如果缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，相關(guān)利益方受到利益驅(qū)使，容易做出違規(guī)違紀(jì)的行為。例如，劃價人員吃拿卡要、統(tǒng)計人員編造付款憑證、出納人員資金占用、公款私用等。而實施內(nèi)部控制，制衡權(quán)力與責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，檢驗資金使用效率，有助于遏制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中的營私舞弊，防止資產(chǎn)外流。

三、再生資源回收企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財務(wù)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系不緊密

從企業(yè)目前的內(nèi)部控制情況來看，部分企業(yè)并沒有結(jié)合自己的實際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，而是照抄照搬市場上相關(guān)兄弟企業(yè)現(xiàn)行的模式或案例，這導(dǎo)致所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度無法與企業(yè)本身的財務(wù)管理現(xiàn)狀相適應(yīng)，使本企業(yè)內(nèi)部所實行的內(nèi)部控制制度不能被徹底地落實下去，最終無法發(fā)揮其監(jiān)督作用，不利于企業(yè)財務(wù)制度的管理。例如，作為再生資源回收企業(yè)直接沿用母公司或者集團(tuán)公司的內(nèi)部管理制度等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，導(dǎo)致各部門“各掃門前雪”，不管其他部門的“瓦上霜”，使信息得不到及時的溝通、協(xié)調(diào)。

（二）內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部管理流于形式

再生資源企業(yè)處于“回收-再生-再利用”產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的上游，具有資金優(yōu)勢，長期處于產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢地位，經(jīng)營管理中普遍關(guān)注項目管理、投資管理、現(xiàn)金流管理，對內(nèi)部控制缺乏重視，內(nèi)部控制意識淡薄。例如，再生資源企業(yè)回收廢鋼鐵，要求廢鋼運輸費全部通過中儲南京智慧物流科技有限公司徐州分公司統(tǒng)計監(jiān)督承付。一些運輸車輛特殊情況登錄不了中儲運輸平臺，只能找技術(shù)人員匯總報送，這就導(dǎo)致漏洞的產(chǎn)生“技術(shù)人員處理一項業(yè)務(wù)私自收受相應(yīng)的費用”。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，無目標(biāo)，無計劃，沒有做好內(nèi)部控制前期準(zhǔn)備工作，未能充分發(fā)揮內(nèi)控效能。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，管理漏洞多

企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，管理制度缺失，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)的相關(guān)制度可操作性差，導(dǎo)致管理漏洞多，內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)內(nèi)控銜接度不高，風(fēng)險識別、處理效率低、效果差，無法保證管理質(zhì)量。權(quán)力分離主要針對經(jīng)營管理決策授權(quán)、具體操作執(zhí)行以及相關(guān)交易賬目管理和溯源等，從而達(dá)到資金流動可監(jiān)督性、交易結(jié)果可溯源性和執(zhí)行過程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、記賬會計、票據(jù)保管人、往來對賬以及支付權(quán)限等均不得由同一人兼任，從而達(dá)到企業(yè)內(nèi)控機(jī)制精準(zhǔn)約束與管理各崗位人員的目的，例如，如果由出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表，出納有可能占用公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳掩蓋自己的舞弊行為；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”權(quán)力過大，不利于對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和約束；企業(yè)過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，對業(yè)務(wù)開展失去控制。

（四）缺乏專業(yè)內(nèi)部管控團(tuán)隊，專業(yè)人才青黃不接

企業(yè)財務(wù)工作涉及融資、籌資、投資、稅務(wù)、授權(quán)、預(yù)算、成本、資產(chǎn)等諸多業(yè)務(wù)。然而，很多企業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，僅重視高級人才儲備，不重視相關(guān)專業(yè)人才儲備，家族企業(yè)任人唯親等，造成人才結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制隊伍。導(dǎo)致財務(wù)人員、管理人員、業(yè)務(wù)員等企業(yè)人才嚴(yán)重匱乏。

（五）內(nèi)部審計存在嚴(yán)重缺失，內(nèi)控失效問題突出

內(nèi)部審計是檢驗內(nèi)部控制有效性、確認(rèn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度與執(zhí)行進(jìn)度的重要手段，因此，內(nèi)部審計質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部控制質(zhì)量。欠缺相關(guān)審計，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以實現(xiàn)既定目標(biāo)，但是，相當(dāng)多的企業(yè)決策層為了降低經(jīng)營成本，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，更沒有開展針對性外部審計，審計結(jié)果不客觀、不權(quán)威。且審計機(jī)制不健全、制衡性差，最終造成內(nèi)部審計無法對內(nèi)部控制形成實質(zhì)影響，導(dǎo)致內(nèi)控效果大打折扣。

四、再生資源回收企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系

有效的內(nèi)控制度是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，財務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)控機(jī)制中起到財務(wù)控制的重要作用，因此，企業(yè)勢必建立完善的監(jiān)督檢查制度，并且不定期對企業(yè)的財務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，以提升企業(yè)財務(wù)相關(guān)人員的專業(yè)能力。另外，企業(yè)還需不斷地結(jié)合各項基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，并且找出各個環(huán)節(jié)中的漏洞，逐一彌補(bǔ)，保障企業(yè)財務(wù)工作順利、穩(wěn)定地開展，提高企業(yè)財務(wù)工作的效率。提升企業(yè)高層管理人員的內(nèi)部控制意識，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)高層管理人員的內(nèi)部控制意識提升極其重要，因此，企業(yè)需全方位加強(qiáng)宣傳教育和引導(dǎo)，提升管理者的內(nèi)部控制意識。首先，在實踐經(jīng)營管理過程中，企業(yè)管理者應(yīng)該將企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作放在首要位置，將其與企業(yè)的發(fā)展放在同等重要的高度，從根本上重視企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制工作。同時，還應(yīng)當(dāng)建立與企業(yè)發(fā)展實際情況具體符合的內(nèi)部控制制度，從而確保內(nèi)部控制穩(wěn)定的進(jìn)行。例如，在內(nèi)控制度制定過程中，要盡量避免過多地使用描述性文件，要與清晰的流程圖和表單相互印證。其次，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的過程中還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，保證企業(yè)內(nèi)部的各個部門都參與到企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制中來，全員、全過程、全方位地進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部管理控制工作，綜合提升內(nèi)部控制的整體效果。例如，建立“企業(yè)工作調(diào)度微信群”實現(xiàn)內(nèi)部信息公開，有利于企業(yè)工作安排，更有利于部門之間的工作配合、協(xié)調(diào)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，規(guī)范管理流程

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險因素增多，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行。因此，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。應(yīng)結(jié)合財政部、證監(jiān)會、審計署、銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范企業(yè)內(nèi)控流程，制定內(nèi)控章程，進(jìn)一步明確內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和要求。另外，要結(jié)合企業(yè)實際情況，制定內(nèi)部控制計劃，合理制定內(nèi)部控制目標(biāo)及任務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部控制前瞻性，做好事前控制。此外，要提高內(nèi)部控制覆蓋范圍，將其覆蓋到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程，使內(nèi)部控制常態(tài)化。企業(yè)要做出如下調(diào)整：首先，所有運輸車輛必須通過中儲運輸平臺結(jié)算，特殊情況登錄不了中儲平臺就到稅務(wù)部門代開發(fā)票，報主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后到財務(wù)室結(jié)算。其次，企業(yè)自主研發(fā)增加“智能云研發(fā)平臺”所有廢鋼結(jié)算業(yè)務(wù)都通過此平臺結(jié)算，劃價和運費都通過此平臺處理，既節(jié)省了人工成本，還堵塞了漏洞。

（三）健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)制度建設(shè)，細(xì)化管理要求

企業(yè)要想提高內(nèi)部控制的工作質(zhì)量，首要任務(wù)是建立健全內(nèi)部控制體系。首先，企業(yè)要總結(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，量身定制與企業(yè)相互匹配的內(nèi)部控制制度體系，通過制度明確關(guān)鍵崗位職責(zé)，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使信息與溝通在企業(yè)內(nèi)能準(zhǔn)確、及時地收集、傳遞，確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間能進(jìn)行有效的交流溝通。為了避免形成信息孤島，保障信息傳遞的及時性和有效性，對于一些與時間速度賽跑的重要信息，可以越級進(jìn)行傳遞反饋。其次，要對內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的新問題、新情況、新任務(wù)做出界定，為內(nèi)部控制工作開展提供制度依據(jù)，使內(nèi)控有據(jù)可依。最后，要不斷對制度內(nèi)容通過更新迭代進(jìn)行優(yōu)化。在執(zhí)行過程中，要積極檢驗制度的適用性、可行性，減少管理漏洞，同時防范舞弊、減少損失、細(xì)化管理內(nèi)在要求，提高企業(yè)核心競爭力。

（四）優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力

企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)復(fù)雜性、特殊性、專業(yè)性，對相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能有較高要求。因此，一方面，企業(yè)應(yīng)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹黨中央的人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，做好外部人才引進(jìn)及現(xiàn)有人員培訓(xùn)，堅持培養(yǎng)與引進(jìn)并舉。遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄龋攸c關(guān)注其價值取向和責(zé)任意識。對試用員工嚴(yán)格考察，考核合格后方能上崗，促進(jìn)全體員工的知識、技能持續(xù)更新，使其成為一批批精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉法律、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型領(lǐng)軍人才。例如，進(jìn)行大量經(jīng)典案例深入而又詳細(xì)地剖析學(xué)習(xí)，開展相關(guān)項目專項教學(xué)，通過完成極限項目任務(wù)來鍛煉各項實踐實戰(zhàn)能力。在培訓(xùn)過后，要積極開展職業(yè)技能考核，量化檢驗培訓(xùn)效果，全員全方位重視培訓(xùn)學(xué)習(xí)，共同提高專業(yè)素質(zhì)和各項業(yè)務(wù)水平。另一方面，為規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力，應(yīng)實行重大風(fēng)險預(yù)警體系，制定突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，建立跨部門的管理委員會，提前預(yù)測風(fēng)險。讓企業(yè)有一定量的資源冗余，可以讓企業(yè)在面對未曾預(yù)見到的沖擊的時候，能夠顯得更加從容，且變得有彈性，能駕馭得住風(fēng)險。

（五）強(qiáng)化內(nèi)外審計力度，促使內(nèi)控真正落地

如果說內(nèi)控是“點”，風(fēng)控是“線”，那么內(nèi)外審計則是“面”。要想使內(nèi)部控制效能得到最大限度的發(fā)揮，對財務(wù)行為產(chǎn)生實質(zhì)影響，就要強(qiáng)化審計的力度。首先，應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能直接參與經(jīng)濟(jì)活動，只發(fā)揮績效管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、責(zé)任鑒定功能。要通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行績效考核，確認(rèn)內(nèi)部控制進(jìn)度，對內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評價，對崗位責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定，確保崗位責(zé)任得到有效履行。其次，在內(nèi)部審計過程中，要結(jié)合審計標(biāo)準(zhǔn)、審計重點，出具客觀審計報告，為管理決策提供依據(jù)。同時，要加深內(nèi)部控制與內(nèi)部審計報告的聯(lián)系，利用內(nèi)部審計報告提出的建議，逐步規(guī)范內(nèi)控流程，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化。最后，要開展定期外部審計。可委托符合資格的外部審計機(jī)構(gòu)，對年度財務(wù)報告，內(nèi)部控制落實情況進(jìn)行審計，增強(qiáng)審計權(quán)威性。目前，企業(yè)已經(jīng)委托江蘇天行稅務(wù)師事務(wù)所有限公司徐州分公司定期對年度財務(wù)報告進(jìn)行審計和業(yè)務(wù)需要的時候?qū)ζ髽I(yè)中期財務(wù)報告進(jìn)行審計，以增加財務(wù)報告的權(quán)威性。

五、結(jié)語

面對新形勢，再生資源回收企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)內(nèi)部控制，將風(fēng)險控制在企業(yè)可控制或可承受的范圍之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一成不變的，還需要不斷優(yōu)化和完善。因此，為強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)外審計力度，引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制人才，優(yōu)化內(nèi)部的管理環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。