行政事業單位會計檔案電子化管理探究

林靜穎

（中華人民共和國廈門海事局，福建 廈門 361026）

新《會計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部、國家檔案局令第79 號）對電子會計檔案的法律效力予以肯定，電子會計檔案管理工作有了依據。2020 年3 月30日，我國印發《財政部和國家檔案局關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會﹝2020﹞6 號）（以下簡稱《通知》），會計檔案的電子化發展又一次受到業界人士關注，加強電子會計檔案管理勢在必行。

一、行政事業單位會計檔案電子化管理的研究背景

（一）是適應新形勢下電子商務、電子政務發展的必然選擇

近年來，隨著電子商務、電子政務的發展，人們的工作生活同信息技術密切相關。國家大力推行電子發票、電子客票、電子行程單等應用，微信、支付寶等電子支付方式興起，以及日益發展的大數據網絡構建，整個經濟交易環節都在不斷地向無紙化方向推進。會計資料的紙面要求也應與時俱進、有所突破，尤其在2020 年新冠肺炎疫情沖擊下，社會對電子會計檔案的應用需求更加旺盛。因此，加強這方面的研究探討顯得十分迫切。

（二）是順應新時代下創新、協調、綠色、開放、共享的新發展理念需要

習近平總書記在黨的十九大報告中指出，要堅持新發展理念，并將其作為新時代堅持和發展中國特色社會主義的基本方略之一加以強調[1]。新發展理念的核心是創新、協調、綠色、開放、共享。相較于傳統的紙質會計檔案管理模式，會計檔案電子化管理更加符合上述理念。

第一，電子化管理創新地使用了新興的信息技術，單位能利用財務業務一體化系統、圖像識別等手段實現票據無紙化、入賬自動化、發票驗真驗重等，提高財務工作的效率和準度。

第二，隨著信息技術的發展和應用普及，電子檔案格式紛繁復雜，難免會存在打印困難的材料，如郵件、鏈接等，而留存電子會計檔案就不存在這方面的問題，保存下載更加高效。

第三，傳統的紙質會計檔案管理模式會耗費大量資源，這些資源包括但不限于紙張、油墨、打印設備、存儲庫房以及人力投入。而電子化管理能減少紙面文件傳遞，節省辦公空間，財務工作者也不需要花費大量時間去打印憑證報表、逐一敲章、整理裝訂、移交存檔，極大緩解了財務人員的工作壓力，更加符合當下對綠色環保的追求。

第四，使用電子會計檔案可以有效地對沉淀數據進行調取，相較于傳統辦理借閱手續、人工查找的流程，大大提高了數據應用效率。財務工作者可以很方便地結合大數據運用，搜索報表、憑證甚至憑證后附的發票憑據，實現全視野調取數據，還能對數據進行交叉審核，為單位經濟分析提供數據支持。

最后，調取電子會計檔案時，不容易再出現以往單據粘貼不牢、幾經審計就導致紙質憑證發票丟失、毀損等問題。

（三）是政府會計應對信息化時代機遇和挑戰的應有之為

梳理我國會計檔案電子化發展進程，筆者發現，企業會計檔案電子化的腳步遠快于行政事業單位。目前，行政事業單位仍適用1994 年印發的《會計核算軟件基本功能規范》（財會字〔1994〕27 號）和1996 年印發的《會計電算化工作規范》（財會字〔1996〕17 號），而企業層面已有《企業會計信息化工作規范》（財會〔2013〕20 號）和系列解讀文件出臺。

2014 年財政部會計司印發的《企業會計信息化工作規范解讀之四》解釋到：“行政事業單位正處于全面的改革和政策調整期，會計工作環境存在一系列不確定因素。而且，整體上，行政事業單位會計信息化發展相對于企業處于較低階段，政策的不適應問題尚不突出。因此，工作規范將范圍限定于企業會計信息化。”[2]但如本文背景（一）、（二）點所述，電子信息技術的影響同樣波及行政事業單位。面臨以電子數據為依據的海量財政信息，行政事業單位也需要積極應對，探索大數據時期電子會計檔案管理模式。另外，距離解讀已過去六年時間，新政府會計制度改革于2019年正式實施，雙功能、雙基礎、雙報告的改革方向業已非常明晰，政府會計具備較為穩定的政策基礎來迎接信息化時代的機遇和挑戰。

二、行政事業單位會計檔案電子化發展面臨的問題

雖然信息化是方向，但會計檔案電子化發展的前路也面臨諸多問題。具體可以歸納為以下五點：

（一）行政事業單位電子會計檔案管理制度、標準不夠完善

新《會計檔案管理辦法》重點增加了電子會計檔案生成、管理的相關內容，《通知》則從實操層面對會計憑證電子化報銷入賬歸檔等問題進一步規范。但相較于企業會計，我國對行政事業單位會計信息化工作并沒有出臺專門的規范指引和解讀文件，各單位缺乏修訂完善自身會計檔案管理制度的動力。實際上，電子會計檔案管理流程應更為嚴苛，否則極有可能因為電子數據篡改、毀損等問題丟失珍貴的會計資料。目前行政事業單位普遍存在重會計核算輕檔案管理的現象，在電子資料入檔、保管、借調、備份等方面缺乏必要的流程規范和職責界定。

另外，電子會計檔案管理仍有一系列細節尚待明確。例如在會計監督方面，檔案的電子化管理對會計監督技術和人員素質提出更高要求。若想直接在單位電子會計資料基礎上開展監督工作，會計資料的可讀取性必不可少。但現實中，監督軟件是不可能窮盡所有的會計軟件。因此，國家還需制定出臺會計軟件數據接口統一標準，確保行政事業單位的電子會計檔案能以統一格式輸出，以滿足內外監督的需要。

（二）電子會計檔案信息安全面臨較大挑戰

伴隨信息化技術發展而來的除了高效便捷的用戶體驗，還有無處不在的信息泄露等安全隱患。會計檔案是記錄單位經濟業務的重要數據，考慮到行政事業單位的公共屬性，若遭遇泄露對單位乃至社會將帶來較大危害。

比起紙質會計檔案，電子會計檔案的安全問題貫穿經濟業務始終。電子發票等憑據的可復制性和圖像軟件的可編輯性會為會計檔案的唯一性帶來管理難題，因此從電子會計憑據獲取開始，就必須采取措施對資料的形成和傳輸進行保護。審核環節，財務報銷人員不僅要識別電子票據真實性與否，還有識別電子票據是否重復報銷的壓力；存儲環節，電子會計檔案同樣也存在管理難題，例如需在30 年甚至更長的保管過程中避開病毒攻擊；調取環節，還可能存在相關人員查看電子憑證時因傳輸路徑不安全導致的信息被篡改、截取或泄露等問題。

（三）會計檔案管理人員綜合素質有待提升

行政事業單位由于編制緊張，會計檔案管理員往往由出納甚至輔助人員兼任，單位對檔案的重視程度更多地滿足于裝訂齊全、保管完好、調檔準確即可。新修訂的《會計檔案管理辦法》規定，出納不得擔任檔案管理員，這無疑對會計檔案管理提出了更高的要求。隨著電子信息化發展，財務管理勢必將向著會計無紙化、管理智能化方向推進。會計檔案管理人員將不再是傳統的檔案管理員，還應具備信息設備維護、電子數據管理等能力，甚至需懂得必要的數據挖掘知識，為經濟決策者提供信息支持。

目前我國會計領域人才多集中于傳統會計，在計算機領域相關技能較為薄弱，可能已經暴露了數據風險還不自知。由于能力不足，這些難以解決的設備故障與界面問題，容易導致束手無策或出現操作漏洞、數據丟失、系統崩潰等，致使單位在電子會計檔案管理方面陷入發展瓶頸。

（四）電子會計檔案管理成本居高不下

紙質會計檔案管理的成本一般集中于人工費用和庫房管理費用，而電子會計檔案管理對應的成本更為復雜。電子會計檔案管理需要在環境建設、磁盤管理、設備維護、人員管理等方面進行投入，而這些投入不是一勞永逸的。以存儲磁盤為例，磁盤載體本身是不耐久性材料，不能永久保存[3]，目前磁盤載體的保存期為5 ～10 年，這與《會計檔案管理辦法》中行政事業單位會計檔案保管期限規定 “10 年、30 年或永久” 的要求相去甚遠。因此，伴隨著會計資料保管年份的不斷積累，單位將產生檔案管理系統運行、維護和升級等方面的費用。總而言之，電子會計檔案的管理成本種類繁多且結構較為復雜，投入較大。

（五）會計檔案電子化發展的配套系統尚需同步跟進

外部配套系統方面，電子票據打破了各企業單位之間的割據，但傳輸無阻、互聯互通的態勢尚未形成。電子發票雖然已較為普遍，但在實際業務中仍存在只具有紙質票據的情況，財務人員沒辦法強制要求經辦人員提供電子憑據，電子和紙質的雙軌并行對會計檔案電子化發展存在一定限制。

內部配套系統方面，理想中的會計檔案電子化應是如下流程：職工通過單位管理系統完成電子交易，財務人員根據交易內容完成會計核算、推送銀行支付、生成報表數據，各個環節產生的憑據歸檔進入財務系統，形成完整的會計電子檔案。這就對財務的信息化建設提出了更高要求，而現階段行政事業單位由于體制性原因，在財務、業務、檔案信息化系統方面投入不足，系統間的有效銜接也不足，影響了會計檔案的電子化推進進程。

三、行政事業單位會計檔案電子化發展的實現路徑

（一）建立健全行政事業單位電子會計檔案管理制度和標準

完善的制度有利于執行人員熟悉電子會計檔案流程，明確職責劃分。各行政事業單位應了解、熟悉《會計檔案管理辦法》和《通知》等要求精神，在現有文件支撐下，結合自身實際建立健全會計檔案管理制度，修訂電子會計檔案的歸檔范圍、歸檔流程、存儲備份、讀取利用等要求。同時要注意盡可能統一電子會計檔案管理的接口標準、存儲標準等，確保檔案的可靠性和可讀性。

通過文獻梳理，筆者認為，建立健全會計檔案制度的過程中應重點關注以下幾方面內容：一是要明確單位可僅用電子會計憑證報銷入賬歸檔所需同時滿足的條件，以確保電子數據信息質量，保障電子會計檔案收集齊全。會計資料無紙化不是無條件的，只有在保證會計事項可追述、可證明的條件下，才能對會計資料進行無紙化管理[4]。二是要嚴格執行電子簽名制度，強化審簽步驟，要嚴格審核簽名格式、時間等是否符合相關規定，保障會計檔案的真實、完整和安全。三是要建立紙質會計檔案和電子會計檔案相互間的索引，防堵風險漏洞。中國財政科學研究院會計信息化方向博士劉梅玲教授梳理的電子會計檔案歸檔流程圖值得各行政事業單位借鑒。詳見圖1。

圖1 電子會計憑證報銷入賬歸檔流程圖[5]

（二）加強電子會計檔案風險防控

財務數據關系到單位乃至國家機密，信息安全問題是電子會計檔案管理的重中之重，因此在管理過程中要建立嚴密的安全保障機制。一是入賬環節，可以采用內外網物理隔離方式，保障電子會計檔案系統出入口安全。二是存儲環節，可以選用質量牢靠的軟硬件載體。一方面控制保管環境的溫度、濕度，確保電子檔案室持續滿足防火、防潮、防塵、防震等要求，保障電子設備的穩定性，并嚴格實施電子會計檔案的冷熱備份和異地備份；另一方面確保監控及防盜設備處于有效狀態，實時監控檔案室的人員進出情況，提供穩定的存儲硬件環境[6]。三是使用環節，設置嚴密完整的權限體系，通過防火墻、加密技術、數字簽名等，避免出現重大漏洞，嚴防不良分子的攻擊和破解。四是會計檔案管理人員要定期做好系統檢測維護工作，發現問題及時查明原因并采取必要措施進行修復。最后，對需永久保存和具有重大保存價值的資料要保留必要的紙質憑證，防止數據在會計處理環節遭到人為篡改和破壞。綜上，單位應建立和健全一整套圍繞電子會計檔案從入賬、存儲、使用到后期維護的信息安全保障體系。

（三）提高會計檔案管理人員素質

行政事業單位需重新審視會計檔案特別是電子會計檔案在單位經濟活動管理中的重要地位，認識到會計檔案管理無論是從內容還是形式上都發生了諸多變化[7]。單位應對該工作給予足夠重視，招募專業人才或提升內部人員素質以匹配、勝任電子會計檔案管理崗位。

會計檔案管理員自身應從兩方面加強學習，一是認真學習國家有關會計檔案制度規定。盡管會計電算化已在行政事業單位中基本鋪開，但許多單位仍未搞清楚電子會計檔案的歸檔范圍和要求，也不清楚要建立紙質和電子檔案相互間的索引體系。所以檔案管理員首先應加強制度學習，對電子會計檔案的管理規范了然于心，避免犯基礎性錯誤。二是認真學習必要的計算機信息技術，能定期對電子會計檔案系統進行巡檢、對數據可用性進行分析、對檔案資料進行遷移備份，并具備一定的大數據知識，擁有財務信息整合和管理分析的能力。

各級財政部門、檔案行政管理部門要充分運用媒體、網絡等多種渠道，加強對電子會計檔案有關政策的宣傳，做好政策解讀和引導，并將相關內容融入會計人員繼續教育培訓中，指導從業人員正確理解文件精神、全面掌握通知要求。

（四）多措并舉有效降低電子會計檔案管理成本

針對電子會計檔案管理成本較高的問題，可以從三方面進行考慮。

一是政務信息化是大勢所趨，除了財務部門，其他部門如人事處、辦公室、業務部門等同樣將面臨著電子檔案存儲保管的問題。單位完全可以整合多方意見，統籌進行電子檔案機房的建設和維護，統一機房、運維人員使用調度，降低管理成本。財務部門則重點加強對本部門電子檔案人員的培訓管理，確保財務部分內容出現問題時，能協同單位信息主管小組做好應急處理工作。

二是個別單位若不具備場地或財力建立統一的電子檔案管理中心，則可以考慮租用社會上的云存儲平臺。目前社會上已出現多家云存儲平臺，此類平臺主要是為用戶提供會計檔案及其他信息的存儲及調用等相關服務，主要有商業化模式和公共服務模式[8]。商業化模式下平臺服務因充分競爭而更加高效便捷，但存在著經營不善倒閉、用戶數據泄露和丟失等風險。公共服務平臺由政府出資打造，更為安全可靠，但存在著效率偏低的問題。有關單位可以結合自身業務和財政保障實力選擇合適的方式，降低電子檔案管理成本。

三是單位應定期對存儲的會計檔案數據進行重要性劃分，及時清理過期數據，對不必要加密保護的數據降低安全保管等級，降低電子會計檔案保管成本。

（五）推進信息化建設，為會計檔案電子化提供生態支持。

考慮到電子發票與紙質發票正處于并且將長期處于并存的過渡狀態[9]，行政事業單位的會計信息化建設不可能一步到位，還需與單位規模、信息化程度、內部文化、職工素質等相互配合，因地制宜地推進。現階段廣大行政事業單位可以參考如下模式：將電子發票、電子憑據等直接導入電子憑證庫，將紙質檔案通過影像設備導入實體影像庫，再將二者統一納入電子會計檔案管理系統進行合并管理。

該模式提出兩方面要求，首先是政府部門仍需要加強電子票據的推廣應用，更加積極地鋪開電子票據的適用場景和范圍。其次是行政事業單位要提高內部財務信息化建設能力特別是影像化數據采集能力。會計檔案電子化存儲的關鍵之一在于紙質發票的高效虛擬化錄入，但現階段仍不同程度存在著會計發票錄入不夠準確、耗時長且完成工作較為有限的情況。單位應合理采購質量優、功能強、性價比高的掃描設備，并充分運用OCR 和云識別等先進技術，從前端會計工作起就進行信息化改革。

會計檔案電子化的推動，還需要各級財政部門、檔案行政管理部門在日常監督中將電子檔案執行情況納入監管范圍，對存在違反規定的行為及時糾正，必要時依法嚴懲，確保電子會計檔案制度落到實處。

結語

會計檔案電子化具備傳統檔案無可比擬的優勢，它順應了“互聯網+”時代的發展，能大幅降低財務人員工作負擔、降低管理成本，提高會計檔案的使用效率，是信息化時代社會經濟高效發展的重要一環。各行政事業單位應從自身實際出發，夯實檔案管理制度，提供必要的技術支撐、人才輸送、資金支持，為會計檔案電子化建立良好的保障體系，以充分發揮會計信息資源價值，創造更大的社會和經濟效益。