企業合同管理中內部審計的作用研究

楊 靖

(南京醫科大學附屬婦產醫院(南京市婦幼保健院)，江蘇 南京 210004)

1 企業合同管理中內部審計的主要內容

1.1 合同草簽前的審計

在簽署經濟合同之前，企業的審計部門就必須對合同內的相關經濟事項、合同條款進行確定，在雙方簽字之前所進行的審計工作是合同審計的重要內容，因為簽字蓋章合同便具有了法律效力，一旦在合同中存在不公平條款或者任何失誤，都會為企業帶來極大的經濟風險或者財務損失。

首先,對于合同簽訂的具體內容,審計人員一定要保證內容能夠與企業的發展規劃和發展需求高度吻合；其次，內部審計一定要保證合同的內容和條款都符合相關法律的具體要求，都能夠嚴格遵守我國的各項規章制度；最后，審計人員要對合同內容條款進行仔細研究，避免在條款中存在隱藏內容，避免出現經濟糾紛，從源頭上降低企業的經濟風險。

1.1.2 收集簽約方的相關資料

在簽訂合同之前，審計部門的工作人員一定要全面收集簽約方的有關資料，主要包括《企業法人營業執照》《企業組織機構代碼證》《企業稅務登記證》以及相應的資質證書等，同時也要仔細驗證簽約方的代理人身份和開戶銀行賬號是否真實準確，并由市場部門或者業務部門對對方的綜合實力進行實地考察，出具簽約理由的書面報告和合同文本。

1.1.3 審查合同的內容和條款

首先，審計人員一定要仔細審查合同的主要條款，例如貨款的支付方式、產品數量和計量單位、質量驗收標準、合同履約期限等。其次，審計人員要全面審查合同簽訂的必要性，這主要包括是否有與之相配的計劃或文件、是否與企業的發展規劃方向一致、是否制定了完整的財務預算等。再次，審計人員一定要全面檢查合同內容的合理性與合法性，例如合同內容是否符合國家的有關法律、簽約方是否具有合法的主體資格以及履約能力等。最后，合同內容和條款必須要具有高度的清晰性和完整性，這也是審計人員需要關注的重點問題。

1.1.4 對合同的風險評估和應急措施進行審查

首先，審計人員要對合同的風險評估進行審查，主要包括企業的規模、性質、社會誠信度、社會敏感度等，對企業資質進行全面考察，避免合同在執行過程中因可預見的風險因素而對企業造成不利影響。其次，在合同條款中是否包含了風險應急措施，這也是審計人員需要關注的重點內容，需要仔細審查合同內容是否已經對有可能遇見的風險因素進行約束，同時審計人員還需要借助自身的專業素質，促使企業的風險應急措施更加完善，以此來提高企業應對風險的能力。

1.1.5 其他注意事項

2.3.3 二次電切 TURBT術后腫瘤殘留風險已被證實[11]。二次電切能夠檢測腫瘤殘留和分期偏低，提高腫瘤無復發生存率，改善BCG灌注結果和提供預后信息[15-16]。推薦對符合以下情況者行二次電切：①首次電切不充分；②首次電切標本中沒有肌層組織，TaGl/LG腫瘤和單純原位癌除外；③T1期腫瘤。

對于一些金額較大的土建安裝合同或者大型經濟合同，在進行合同管理時，審計人員也需要特別關注以下幾個方面：合同技術附件、工藝技術條件參數、代扣代繳問題、費率的界定、技術銜接問題以及是否制定了完整的技術咨詢合同與技術轉讓合同等，這些問題都需要審計人員在審計過程中高度關注。

1.2 合同執行過程中的審計監督

1.2.1 確定審計的目標

首先，審計人員要全面檢查合同的執行狀態，切實保證合同內容能夠被高度執行，確保合同的嚴肅性和嚴謹性；其次，審計人員要全面檢查合同是否存在著完備的合同變更或解除條件與手續；再次，嚴格審核貨款支付是否與合同約定條款高度一致；最后，審核產品質量是否達標，是否滿足合同驗收條款。

1.2.2 審計的內容和方法

首先，審計人員要以合同為基礎，對各個單位的合同執行情況進行深入調查，這主要包括財務部門、生產部門和銷售部門等，一旦在合同的執行過程中發現合同條款沒有被嚴格落實的情況，需要對其進行徹查，并上報相關負責人。以大型設備的采購合同為例，審計人員需要全面審查供貨單位是否按照合同規定按時提交設備的加工進度表，企業又是否派出工作人員對加工現場進行全面監督、是否存在著超進度付款等行為。其次，對于合同的變更和解除，審計人員也要嚴格檢查其手續是否齊全、是否滿足國家的有關規定。再次，一旦出現合同糾紛，審計人員要及時合理的提出書面報告通知對方，并對所有文件進行完整存儲。最后，審計人員要按照合同的約定或者法律的規定合法合理地審核雙方是否存在違約責任。

1.3 經濟合同執行結束前的審計

合同執行結束前的審計，此時合同內容已經被全部履行即將進入清算環節，此環節的審計是為了解除雙方的合同責任而存在的，合同執行結束前的審計主要是對重要的經濟合同或者建筑安裝工程合同來說的。如果是重要的經濟合同，審計工作的重點內容是審核合同的到貨時間是否違約、發票是否真實并且已經足額入賬、設備性能是否符合合同的具體要求；如果是建筑安裝工程等承包合同，在項目竣工后審計人員需要進行竣工結算，這一步驟是工程建筑項目至關重要的管理程序。

2 合同管理內部審計存在的主要問題

2.1 不能精準控制合同的簽訂與審核

2.1.1 在未經允許的情況下私自對外簽署合同

眾所周知，只有法定代表人或者其授權人才能簽訂對外合同協議，而且需要在合同上加蓋合同專用章。但是在實踐中，一些集團分公司經常存在未經上級允許私自簽訂對外合同協議的情況。例如，某審計人員對集團下屬分公司負責人的離任經濟責任的審計調查，因為該分公司不存在直接的經營收入，是一家安全保障型單位，其生產運營過程中所需要的各項物資和基本建設都由上級公司授權撥款，但是該審計人員在審計資料時發現，該分公司負責人私自對外簽署了很多小額的維修項目合同協議，并加蓋了該分公司的印章，雖然截至負責人離任之時并未出現任何法律糾紛，但是站在法律的角度上來說，這些合同并不具有法律效力，如果出現合同糾紛，雙方的合法權益都不能借助正常的法律訴訟途徑來進行保護。所以不僅會為公司帶來嚴重的經濟損失，也在一定程度上增加了企業的運營風險。

2.1.2 沒有對合同簽約對象的資質進行嚴格審查

在合同簽訂之前，審計人員必須要嚴格審查合作方的合同履約能力。以工程項目類合同為例，因為不同的工程項目對應著不同的施工細節和施工要求，所以對施工單位的資質必須做出明確考核。但是在實際簽約過程中，仍舊有不少工程合同存在著施工方資質證明過期的現象，缺乏對簽約對象資質的嚴格審查，很容易在合同執行過程中引發各種風險。

2.2 合同履約控制存在不足

2.2.1 部分合同條款執行不嚴

合同一經簽署就立即生效，所以合同雙方當事人必須嚴格按照合同內容進行履約，但是在合同的實際執行過程中，經常存在著合同條款被忽視的情況。例如，以工程施工為例，部分施工單位并沒有嚴格按照合同規定的程序私自更改施工設計，比如私自更改地下管道工程的施工方案，將會為后續施工帶來不同程度的施工難度，甚至容易留有安全隱患；部分工程項目在驗收環節并未嚴格按照合同條款進行有序落實，導致驗收環節漏洞百出；還有的工程施工合同明確規定不得轉包，但是在實際施工過程中卻選擇睜一只眼閉一只眼，轉包現象頗為普遍。

2.2.2 合同變更和終止較為隨意

合同在簽訂完成之后就具有了一定的法律效力，合同雙方有義務對合同內容進行全面履行。但是在合同執行過程中可能會受多種因素影響而導致合同無法被完全履行。如果出現這種情況，那么合同雙方必須經過協商并按照法定程序對合同進行變更或者終止。但是在實際工作中，經常存在著這樣的問題：一部分合同被提前終止，并未得到全面履行，但是企業卻并未辦理與之相關的任何變更或終止手續，合同在履約過程中相對隨意，缺乏嚴肅性，導致合同雙方的合法權益無法得到有效保障。

2.3 合同文件管理存在不足

很多企業并沒有對合同文件進行統一的規范化管理，導致合同管理相對混亂，而且一些合同臺賬的管理、合同清單的編制也存在著內容不規范、信息更新不及時的情況，導致企業合同管理的內部審計缺乏持續性的監督力和控制力。

3 企業合同管理中內部審計的重要作用

3.1 通過經濟責任審計，提高內控自覺性和能力

站在企業長遠的發展角度來說，每一位領導只能陪伴企業走過一個階段，那么在這一階段內，領導人在內部控制上和強化風險管理上所做出的貢獻要遠遠大于在此時期內所創造出的實際經濟效益。與此同時，對于企業負責人的離任經濟責任審計，對后續領導人也有著很大的警醒和借鑒作用。這也就要求審計人員能夠對合同管理中的難點和重點進行準確把控，對內部控制制度的建立和執行情況進行深入分析，充分發揮出審計的預警作用，不斷提高單位內部各個部門的內部控制意識和風險管控意識，以強大的凝聚力和向心力推動企業持續健康發展。

3.2 開展專項審計，強化合同管理控制

首先，審計人員要在企業內部建立完善的合同管理內部控制以及健全的合同簽訂和實施保障體系，確保經濟活動所能遇到的各種事件都處于合同的控制之中以及所有經濟風險的可控可查，最終確保合同目標的高質量實現。利用專項審計來審查單位內部現有的合同管理內部控制制度，可及時發現現有合同管理內部控制制度中存在的漏洞，可以促使企業的合同管理更加科學和完善。其次，審計人員一定要對審核重點項目的合同實施評估工作。要對合同的簽訂情況、執行情況和管理情況進行檢查和評價，并給出詳細的合同條款分析報告。企業內部審計的作用不僅是揭示企業現存合同管理中的問題，同時還要評價各個部門的履行職責情況，最重要的是如何對發現的問題進行彌補和完善，在企業內部創造出更加良好的運營環境。這也就要求審計人員必須與單位內部各個部門強化溝通和聯系，提出具有一定前瞻性的意見和指導，將審計的監督與服務功能充分發揮出來，促使企業的合同管理制度更加完善，從而不斷提高內部控制管理水平。

3.3 督促整改落實，完善考核內容

為了檢查審計預期的目標是否實現，督促企業對審計發現的問題及時采取有效的整改措施，切實發揮內部審計在企業合同管理內部控制中的作用，內審部門要加強后續審計，對審計結果執行情況進行后續的跟蹤檢查。借助后續審計，審計人員還可以更加透徹的感知所提出的審計建議和意見是否切實可行，并且在執行過程中會存在哪些問題需要修正，有助于推動企業合同管理控制水平的持續改進。與此同時，企業管理者還應將審計結果與企業的考核指標相掛鉤，不斷提高各級管理者的合同管理水平和風險控制意識，促使全體員工能夠自覺遵守合同管理內部控制制度，充分發揮制度的預期功能。

4 強化企業合同管理內部審計的基本條件

首先，若想強化企業合同管理內部審計，企業領導人就一定要重視審計工作，如此才能不斷提高企業的合同管理水平和內部控制意識；其次，企業要在內部建立完善的合同管理制度，同時明確各個部門的責任和義務，企業的重大經濟合同必須經過審計才能夠正式簽署，從源頭上降低企業的經濟風險；最后，審計部門也要制定詳細的合同審計實施辦法和作業流程，為合同管理的內部審計奠定基礎。除此之外，審計人員也要不斷提高自身的專業素質，能夠根據豐富的理論知識和實踐經驗對經濟活動做出正確的分析與判斷，為決策者提供更加準確的數據支持。這就要求企業必須采取有效措施，不斷提高審計人員的綜合素質，確保他們能夠在工作中以嚴謹的工作態度、堅定的政治立場、一絲不茍的工作精神，充分發揮審計工作的職責，真正做到清正廉潔、不同流合污、不畏懼強權、能夠充分尊重事實。除此之外，企業也要定期開展培訓，確保審計工作人員能夠接受最前沿的審計知識和審計理念，保證知識的與時俱進，能夠在復雜的審計環境中保持清醒頭腦，做出專業而準確的判斷，從源頭上保證審計質量。企業一定要確保審計人員具有足夠資質，最大程度地避免因能力問題而導致的審計失誤行為，這也就對審計人員的專業素質提出了更高要求。

5 結論

綜上所述，在經濟環境日漸復雜的背景下，企業如果想在激烈的競爭中求生存求發展，就必須不斷提高內部控制管理水平，能夠將高質量的內部審計工作作用于合同管理中，不斷提高企業的合同管理水平，最大程度地降低企業的財務風險，為企業各項經濟活動的順利開展奠定基礎，以科學嚴謹的審計數據為企業決策者提供更加準確的經濟數據，推動企業的長遠健康發展。