淺析購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問題以及相應(yīng)的解決對(duì)策

甄世磊

【摘 要】進(jìn)入到21世紀(jì)之后，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)也相應(yīng)的發(fā)生了巨大變化，由于社會(huì)審計(jì)服務(wù)的范圍覆蓋較廣，購(gòu)買的途徑也比較多樣，從而使得部分審計(jì)機(jī)關(guān)單靠自身的力量是難以實(shí)現(xiàn)最終目的的。在此背景之下，政府對(duì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式也做出了相應(yīng)的調(diào)整，甚至還針對(duì)具體的購(gòu)買情況制定了一套比較可行的機(jī)制，雖然也有效解決了當(dāng)前所存在的審計(jì)資源不足等系列問題，但是卻難以滿足社會(huì)公眾的需求。為此，本文主要針對(duì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問題展開淺析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)；存在的問題；解決對(duì)策；展開淺析

引言：

隨著時(shí)代的發(fā)展和變化，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)幾乎已經(jīng)成為了國(guó)家審計(jì)的必然選擇了，因?yàn)檫@不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求，而且還能充分整合各類審計(jì)資源。然而，通過深入研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前一些審計(jì)機(jī)關(guān)存在著類似人員少且任務(wù)重等諸多問題，為了有效改變這一現(xiàn)狀，相關(guān)部門更是要其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)加以嚴(yán)格的防控。這樣也才能有效促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)，政治等各方面實(shí)現(xiàn)全面且可持續(xù)性的發(fā)展。

一、社會(huì)審計(jì)服務(wù)的基本概念

社會(huì)審計(jì)，也被稱為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的一種活動(dòng)。總體而言，社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生主要還是源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。目前，中國(guó)上千家上市公司的年度以及中期財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并公告，可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一支重要力量，而且也有效促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)審計(jì)事業(yè)的大發(fā)展。至于社會(huì)審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買，則是一項(xiàng)能夠有效整合審計(jì)資源、發(fā)揮審計(jì)積極作用、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能、推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新的有力舉措，只是在實(shí)際的服務(wù)執(zhí)行過程中，還需要解決誰來買、買什么、向誰買、怎么買、誰出錢、如何管等幾個(gè)方面的問題。

二、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問題

（一）缺乏完善的監(jiān)管機(jī)制

監(jiān)管機(jī)制不夠完善，往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制力不從心。所以，作為政府在購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)對(duì)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)行為進(jìn)行管理控制，這樣才能最大程度上保證獲取合格的服務(wù)產(chǎn)品。

但由于部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的行為約束，既沒有系統(tǒng)的法律手段，也缺少有效的市場(chǎng)手段，更不能用行政手段來規(guī)范，所以對(duì)其管理主要是通過經(jīng)濟(jì)合同的方式來進(jìn)行維護(hù)和制約，并且嚴(yán)重依賴于行業(yè)自律。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理手段也缺少應(yīng)有的力度，從而使得雙方之間在管理體制上并不存在隸屬關(guān)系。加上中介機(jī)構(gòu)自身對(duì)其從業(yè)人員的管理多是依賴于經(jīng)濟(jì)手段，且整體的管理模式也是“松散型”的，從而致使很多的審計(jì)服務(wù)購(gòu)買工作都難以開展下去，至于最終的審計(jì)質(zhì)量控制，更是力不從心。

（二）社會(huì)審計(jì)服務(wù)購(gòu)買管理工作不到位

相關(guān)工作做的不到位，就特別容易造成社會(huì)審計(jì)服務(wù)購(gòu)買的風(fēng)險(xiǎn)管控問題出現(xiàn)，主要體現(xiàn)在兩方面：

一是在實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。比如：有的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有及時(shí)的向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告整個(gè)項(xiàng)目的最新進(jìn)展情況，并且對(duì)于審計(jì)過程中遇到的重大問題以及審計(jì)結(jié)果也不按照程序做復(fù)核，而是處處潦草行事。

二是對(duì)社會(huì)參審人員的廉政管理不到位。眾所周知，社會(huì)審計(jì)服務(wù)的參審人員來源于社會(huì)，這就決定了他們的素質(zhì)是參差不齊的，同時(shí)在價(jià)值觀上也存在較為巨大的差異。除此之外，有些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度也極其，常見的問題就是：紀(jì)律不嚴(yán)，約束力不夠，一些人員在利益面前還極其容易背離審計(jì)原則，并做出違規(guī)操作的事情，而這些都將在潛移默化中加大廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）存在有巨大的保密風(fēng)險(xiǎn)

由于社會(huì)審計(jì)工作中會(huì)接觸到較多的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、工作秘密或敏感信息，而參與協(xié)助審計(jì)服務(wù)工作的人員在提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)候，也會(huì)接觸到一些敏感的信息。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)審計(jì)工作的開展也制定了一系列的保密規(guī)定，并借用配套的計(jì)算機(jī)軟硬件加以支持，但是參與協(xié)助審計(jì)工作的人員，其保密意識(shí)卻同審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員存在一定的差距，加上缺乏高科技設(shè)備的支持，所以很容易在無意之中泄漏審計(jì)信息，最終造成泄密風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

除此之外，管理工作做的不到位，也會(huì)間接增加保密到的風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的保密性要求較高，而且審計(jì)工作中還往往會(huì)涉及一些保密文件，通常，這些文件都會(huì)有專門的儲(chǔ)藏室進(jìn)行保管，但是管理人員往往會(huì)因?yàn)橐患核嚼I取重要文件，其最終造成的危害也是不容小覷的。

三、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在問題的相應(yīng)解決對(duì)策

（一）建立相對(duì)健全的審計(jì)服務(wù)監(jiān)督體系

政府購(gòu)買的社會(huì)審計(jì)服務(wù)由于服務(wù)本身具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)為：服務(wù)質(zhì)量難以衡量；成本價(jià)格難以計(jì)算......而且，政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)后，還缺乏相對(duì)科學(xué)的系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系以及強(qiáng)有力的監(jiān)督體系，這其實(shí)也是不利于社會(huì)審計(jì)購(gòu)買服務(wù)工作開展的。為此，可以從以下幾點(diǎn)入手：

首先實(shí)行準(zhǔn)入制，其目的是保證服務(wù)質(zhì)量。在實(shí)際購(gòu)買過程中，應(yīng)將那些內(nèi)部管理不健全，且沒有能力承接政府項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)擋在門外。相應(yīng)的則是實(shí)行“處罰淘汰制”，主要就是對(duì)那些違反審計(jì)紀(jì)律的相關(guān)人員，根據(jù)情節(jié)輕重給予其“列入不良行為記錄”、“取消執(zhí)業(yè)資格”等處理。因?yàn)橹挥凶龅姜?jiǎng)罰分明，才能夠確保審計(jì)質(zhì)量。

其次就是建立對(duì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的相關(guān)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。比如：針對(duì)政府財(cái)政資金使用情況，進(jìn)行真實(shí)且合法審計(jì)工作開展，這樣也更便于政府部門對(duì)其余相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行購(gòu)買的時(shí)候，獲得相應(yīng)的借鑒。

除此之外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)關(guān)的監(jiān)督管。其中有兩點(diǎn)尤其需要注意：一是要規(guī)范操作規(guī)程，主要表現(xiàn)為：審計(jì)資料交接、現(xiàn)場(chǎng)勘察取證、初審結(jié)果核對(duì)等全過程都要指派審計(jì)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。第二則是要加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)及其人員的工作過程的日常監(jiān)督檢查，主要形式就是：現(xiàn)場(chǎng)突擊抽查、協(xié)審成果交流等，這樣則能促使協(xié)審機(jī)構(gòu)及人員對(duì)審計(jì)紀(jì)律更加心存敬畏。

（二）健全購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)

為了規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)署還為此制定了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)文件，并以此作為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)候的適用準(zhǔn)則。然而，鑒于這些都還沒有上升到法律的層面，所以，為了適應(yīng)新常態(tài)，盡快研究政府購(gòu)買公共服務(wù)的行為，并從法律層面上加以約束就顯得尤為必要和迫切。

總之，法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督是三位一體的，而法律規(guī)范作為基礎(chǔ)，行業(yè)自律作為核心，政府監(jiān)督作為保障，則必須以法律的形式明確行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管部門各自的權(quán)限和活動(dòng)范圍，這樣就能夠有效防止二者之間的力量均勢(shì)被打破，并且還能確保法律的效力直達(dá)各個(gè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，而一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了違法亂紀(jì)行為，除了要受到行業(yè)協(xié)會(huì)的懲處外，還要受到法律的制裁。

（三）加強(qiáng)對(duì)涉密或敏感信息的保護(hù)力度

鑒于審計(jì)工作中會(huì)接觸到較多的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、工作秘密或敏感信息，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在接受服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)采取有效措施，進(jìn)而才能防止社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員泄露或?yàn)E用涉密及敏感信息。具體如下：

簽訂保密合同，并要明確社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的保密義務(wù)，而一旦出現(xiàn)失、泄密都要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)。

隔離重要業(yè)務(wù)，主要就是明確涉密或敏感的注意事項(xiàng)，并要明確規(guī)定：協(xié)審人員不得直接接觸和參與。

加強(qiáng)審計(jì)成果資料用途的限制。其實(shí)就是要明確社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)獲得的相關(guān)信息等資料，不能夠用于審計(jì)工作以外。同時(shí)，在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，還要及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)移交全部資料，而不得超期保留。

四、結(jié)語

隨著我國(guó)全面深化改革進(jìn)程的逐漸加劇，政府的只能也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。而政府對(duì)于社會(huì)公共服務(wù)項(xiàng)目的購(gòu)買，比如：審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，其實(shí)這也是政府角色實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換的表現(xiàn)形式。總而言之，政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)早已成為了其公共服務(wù)提供的一種重要方式了。

【參考文獻(xiàn)】

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