事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題的優(yōu)化

樊娜 托克托縣財政局

近年來，社會經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的增長，傳統(tǒng)的模式難以滿足時代需求，各行各業(yè)都在尋求改革，其中全面預(yù)算管理成為各行業(yè)熱議話題。全面預(yù)算管理對于單位財務(wù)管理工作來說至關(guān)重要，各政府機(jī)構(gòu)、單位必須始終遵循國家頒發(fā)的會計制度來開展財務(wù)管理和預(yù)算管理工作。但是目前我國事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理仍處于初期階段，受各種外部因素的影響，單位預(yù)算管理執(zhí)行效果并沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)仍存在著很多問題，文章就針對這些問題進(jìn)行研究，幫助事業(yè)單位更好的加強(qiáng)內(nèi)部管理。

一、事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理的重要性及相關(guān)概述

（一）事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理的重要性

1.確保事業(yè)單位運行規(guī)范性。自從實施國庫集中支付制度改革以來，對于事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制提出了更高要求。無論是標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范還是程序執(zhí)行，都受到了挑戰(zhàn)，事業(yè)單位不得不加強(qiáng)財務(wù)管理工作的規(guī)范化，確保財務(wù)工作各方面符合法律法規(guī)。2.提升事業(yè)單位資金效益性。全面預(yù)算管理的實施能夠全面分析單位資源，實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，協(xié)調(diào)各部門間的收支分配，可以有效提高資金利用率，提升單位資金效益。3.提高單位的財務(wù)管理水平。預(yù)算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理工作中不可或缺的一部分，它的有效實施能夠提升單位財務(wù)管理質(zhì)量，也能夠?qū)挝回攧?wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更加深入的分析，不斷提高財務(wù)管理水平。

（二）預(yù)算管理研究背景

我國從2016 年以來，財政部門公開發(fā)布了眾多會計制度準(zhǔn)則，這些制度準(zhǔn)則的發(fā)布也基本標(biāo)志著我國有了符合國情的、科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系框架。2018 年，隨著中央國務(wù)院關(guān)于預(yù)算績效管理實施意見文件的發(fā)布，各單位基本樹立了“花錢必問故，無效必問責(zé)”的全面預(yù)算管理思想。2019 年1 月1 日，政府實施了新的會計制度，主要目的就是提高事業(yè)單位預(yù)算管理效率和質(zhì)量。但因為初次建設(shè)預(yù)算管理體系，缺乏一定的成功案例和實際經(jīng)營，難免會有很多問題，所以如何解決事業(yè)單位預(yù)算管理工作中的問題成為當(dāng)代事業(yè)單位發(fā)展的首要難題。

（三）全面預(yù)算管理國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外預(yù)算管理最早起源于西方發(fā)達(dá)國家，最初預(yù)算管理也僅僅在發(fā)達(dá)國家政府部門運用，后來隨著工業(yè)化的不斷發(fā)展、現(xiàn)代化企業(yè)的不斷崛起，預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理工具也被廣大企業(yè)經(jīng)營者所使用。之后著名管理學(xué)家出版了《預(yù)算控制》一書，書中詳細(xì)解釋了預(yù)算管理相關(guān)知識，也把預(yù)算管理工具從單一在政府部門應(yīng)用開始推廣至各大企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中。在1920年左右，美國電氣、杜邦企業(yè)，把全面預(yù)算管理從財務(wù)層面轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)層面，之后全面預(yù)算管理模式被迅速推廣至各大企業(yè)，并且成為企業(yè)現(xiàn)代化管理模式的標(biāo)準(zhǔn)之一。隨著預(yù)算管理體系的不斷推廣，英美國家也逐漸把預(yù)算管理工作上升至現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的地位。

與這些發(fā)達(dá)國家相比，我國實施預(yù)算管理的時間較晚，大概于1990 年左右才被引入國內(nèi)。最初全面預(yù)算管理在各大國有企業(yè)開始試點，后取得了一定的成效，被推廣至各行各業(yè)企業(yè)。但是整體上看，我國預(yù)算管理理論和體系的建設(shè)仍然處于初步探索階段，還有很大的提升空間。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）缺乏全面預(yù)算管理的重視

首先，從領(lǐng)導(dǎo)層面看，預(yù)算編制工作需要由上而下地實施，再由下而上地匯報執(zhí)行結(jié)果，層級劃分與各部門職責(zé)分工明確。現(xiàn)階段存在部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，以至于履行日常工作職責(zé)時不能起到良好的帶頭作用。其次，從員工層面看，領(lǐng)導(dǎo)不重視，導(dǎo)致員工對預(yù)算管理工作也馬馬虎虎，整體參與意識差，多數(shù)員工認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門職責(zé)，與其他人無關(guān)，參與度極低。第三，參與預(yù)算管理的財務(wù)部門員工也是抱著應(yīng)付的態(tài)度，并沒有把自身利益和單位相結(jié)合，甚至還有抵觸心理，所以制定的預(yù)算方案可行性差。第四，多數(shù)單位沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理的全面性，并沒有讓全體員工參與到預(yù)算管理方案制定環(huán)節(jié)，只是安排部門負(fù)責(zé)人自行制定預(yù)案管理方案，導(dǎo)致制定出來的方案并不能被基層員工所接受，極大地影響了預(yù)算方案的可行性，既浪費了人力、物力、資源，又影響了單位的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算編制過程不完善

預(yù)算編制是預(yù)算工作的源頭，全面預(yù)算管理的深度可以通過合理的預(yù)算編制體現(xiàn)。預(yù)算編制簡單來講就是合理地分配有限資源，保證各部門資金使用的合理性、高效利用率，實現(xiàn)單位利益最大化。全面預(yù)算編制過程的不完善體現(xiàn)在五個方面：1.編制過程缺乏精細(xì)化。很多事業(yè)單位在準(zhǔn)備預(yù)算編制時，往往會把部門涉及的業(yè)務(wù)活動全部寫滿，項目數(shù)量多，金額也多，與最終預(yù)算執(zhí)行下來會有很大差別。2.編制過程缺乏合理性。原則上，上級部門考核應(yīng)該從多方面進(jìn)行，但是最直觀的還是資金投入，所以部門在預(yù)算編制時會最大化安排項目資金，這就導(dǎo)致了資金使用率不高，結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模反而很大，這部分資金就會成為閑置資金失去價值。3.編制過程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。實際預(yù)算執(zhí)行中，部門預(yù)算填報人員都是根據(jù)以往經(jīng)驗填寫，沒有結(jié)合實際經(jīng)濟(jì)分類和各項目預(yù)算，導(dǎo)致后期預(yù)算執(zhí)行中會出現(xiàn)大量調(diào)劑。4.編制過程缺乏多樣性。預(yù)算編制工作涉及業(yè)務(wù)專業(yè)性知識多，同時還涉及財務(wù)、法律、稅務(wù)等各種知識，整個過程較為復(fù)雜，單一的匯總財務(wù)數(shù)據(jù)并不能滿足日常業(yè)務(wù)需求，最終會導(dǎo)致預(yù)算編制與實際業(yè)務(wù)資金使用差別很大。一方面是預(yù)算資金比實際需要資金多，有結(jié)余資金需要轉(zhuǎn)移到下一年度持續(xù)使用，占用了一筆資金；另一方面是預(yù)算項目預(yù)估資金不準(zhǔn)確，后期需要追加預(yù)算資金，主要是因為在預(yù)算編制過程中各種信息收集不完整、不準(zhǔn)確。5.員工在編制過程種缺乏參與度，任由負(fù)責(zé)人自己編制，各科室之間缺乏溝通，導(dǎo)致類似項目在不同部門標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不一樣，使預(yù)算編制很難符合實際需求。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行效果差

1.預(yù)算資金安排不合理，在實際業(yè)務(wù)活動進(jìn)行中，預(yù)算經(jīng)常會出現(xiàn)超額或者不足，以至于預(yù)算調(diào)整次數(shù)較多。預(yù)算資金分配不及時，主要針對調(diào)整預(yù)算方面，對于調(diào)整預(yù)算項目，各種資金分配要經(jīng)過層層審批等手續(xù)，無法在短時間內(nèi)下?lián)苁褂谩?.預(yù)算調(diào)整出入較大。預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類、功能科目調(diào)劑較多，會計制度中各經(jīng)濟(jì)分類有并存現(xiàn)象，在指標(biāo)環(huán)節(jié)以更廣泛的經(jīng)濟(jì)分類為主，就會導(dǎo)致部門在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)很多經(jīng)濟(jì)分類調(diào)劑狀況。例如單位項目資金申請到使用周期太長，同時約束機(jī)制不健全，就導(dǎo)致了財務(wù)部門不停地給資金使用部門壓力，加快資金使用，根本原因還是缺乏對調(diào)整預(yù)算項目的可行性、科學(xué)性研究。3.政府采購周期長，采購流程太過煩瑣，導(dǎo)致很多采購都需要財務(wù)人員用單位公務(wù)卡墊付，嚴(yán)重影響公務(wù)卡還款期限。嚴(yán)肅性不足，臨時性采購現(xiàn)象較多，這種不規(guī)范行為嚴(yán)重影響了預(yù)算采購執(zhí)行率。

（四）預(yù)算監(jiān)督評價機(jī)制不健全

1.預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督，部分單位在預(yù)算執(zhí)行中，把側(cè)重點放在了事前、事后，唯獨忽略了事中的監(jiān)督管控，就會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞不能及時處理。2.監(jiān)管分散、缺乏合力，監(jiān)督包括單位內(nèi)部控制、審計部門監(jiān)督審核以及外部監(jiān)督管理，看似監(jiān)督很多，但實際上，這些監(jiān)督管理都有側(cè)重點，最終導(dǎo)致監(jiān)督仍然不全面，存在部分環(huán)節(jié)監(jiān)管不力的現(xiàn)象。3.缺乏完善的績效考評機(jī)制，獎懲制度也存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏了一定的約束性、引導(dǎo)性和剛性，員工也不會認(rèn)真對待預(yù)算管理工作。對于認(rèn)真完成工作指標(biāo)的員工沒有相應(yīng)的獎勵，工作懈怠的員工也沒有實質(zhì)性懲罰，久而久之，會造成員工之間相互推脫、相互推責(zé)的惡性循環(huán)，不利于全面預(yù)算管理的實行。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題的優(yōu)化對策

（一）加大全面預(yù)算管理重視程度

提高事業(yè)單位對全面預(yù)算管理的認(rèn)可度能夠保證單位財務(wù)管理朝著準(zhǔn)確的方向運行，高效地落實預(yù)算管理。增強(qiáng)單位全面預(yù)算管理可從兩方面著手。其一，管理層必須深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要程度，在領(lǐng)導(dǎo)員工工作中投入更多精力、時間、資金在預(yù)算管理中，確保單位全員對預(yù)算管理有清晰的了解和足夠的支持，保障預(yù)算管理能夠真正落實。其二，全面預(yù)算管理重在全面，需要全體員工的參與。單位在實施預(yù)算管理過程中可以采取宣傳板、講座、培訓(xùn)、座談會、微信、微博傳達(dá)等方式不斷提高員工在預(yù)算管理工作的認(rèn)可度及參與度，保證員工能將自身發(fā)展與單位發(fā)展結(jié)合起來，實現(xiàn)共同發(fā)展、共同進(jìn)步。

（二）選擇合理可行預(yù)算編制方法

1.在進(jìn)行預(yù)算編制時要充分考慮戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的融合情況。全面貫徹預(yù)算管理理念，通過量化分解單位整體預(yù)算目標(biāo)，制定符合各部門實際情況的發(fā)展目標(biāo)。同時要認(rèn)識到預(yù)算管理與財政總預(yù)算之間不是相互分離的狀態(tài)，而是相互依存，歸根到底事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)是為了地方社會經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。2.制度項目預(yù)算定額保障體系，設(shè)置預(yù)算項目支出定額標(biāo)準(zhǔn)，合理地編制預(yù)算。財務(wù)部門進(jìn)行工作時，指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部人員業(yè)務(wù)活動，還要增強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，保障各項工作能夠高效、規(guī)范地進(jìn)行。編制科學(xué)合理的、可行性高的預(yù)算計劃，充分整合資源并分配，實現(xiàn)資源最大化利用率，滿足全面預(yù)算管理要求。3.強(qiáng)化預(yù)算編制前可行性研究。眾多事業(yè)單位在預(yù)算編制中并沒有對所有項目進(jìn)行可行性研究分析，違背了零基預(yù)算的原則，以至于出現(xiàn)很多“形象工程”“面子工程”等項目。增強(qiáng)儲備項目審核力度、調(diào)研分析、可行性研究，爭取獲得更多可行性項目，推動資金更快地合理化利用。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理實際執(zhí)行過程

1.健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理機(jī)制，對單位各部門、各員工預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行全面把控。加強(qiáng)對專項資金全過程管控，對專項資金使用進(jìn)度慢的部門及時安排其加大對資金的分配和使用，保障財政部資金的高效使用。在監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)資金使用情況不良或者資金使用進(jìn)度長期停滯的現(xiàn)象，要及時收回財務(wù)資金，并且詳細(xì)記錄，下一年度要減少項目資金發(fā)放。在監(jiān)督管理過程中，要對各單位、各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評，查驗其預(yù)算管理執(zhí)行效果，并且詳細(xì)記錄考核結(jié)果，為后期預(yù)算管理工作提供參考。2.加強(qiáng)資金管理力度，規(guī)范預(yù)算流程。各部門加強(qiáng)對非稅收入、小額收入等各項收入的管控流程，同財政撥款一起安排，避免出現(xiàn)各種超資或資金不足的現(xiàn)象發(fā)生，要盡可能提高資金有效使用率。3.利用多種管理評價體系，提高經(jīng)濟(jì)效益，最大化地防范財務(wù)風(fēng)險。推行預(yù)算會計與財務(wù)會計同步發(fā)展，通過分析各部門實際財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債情況、收入水平、盈利能力、現(xiàn)金流交易情況等指標(biāo)信息，為預(yù)算的有序進(jìn)行提供合理數(shù)據(jù)支撐。4.單位可以建立公開化預(yù)算管理機(jī)制，實施預(yù)算管理全過程全方面監(jiān)督管控，既可以規(guī)范預(yù)算過程，也可以進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行效率。

（四）改進(jìn)預(yù)算監(jiān)督評價機(jī)制建設(shè)

為了保障預(yù)算管理過程，確保預(yù)算執(zhí)行力度，可以設(shè)置預(yù)算執(zhí)行監(jiān)察組，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度。重點防止事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力集中、獨斷專行、隨意干擾預(yù)算編制、執(zhí)行、審核等環(huán)節(jié)。監(jiān)察組根據(jù)事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點設(shè)置預(yù)算監(jiān)督考核指標(biāo)，下放給各部門、各員工。制定相應(yīng)的獎懲機(jī)制，利用考核指標(biāo)對部門員工隨時抽查考核，確保監(jiān)察組人員切實履行監(jiān)督管理職責(zé)。同時對于預(yù)算執(zhí)行中表現(xiàn)好的和不佳的員工，要給予獎勵和懲罰，以此提高員工的工作積極性和預(yù)算管理的效率。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國事業(yè)單位必須順應(yīng)政策導(dǎo)向、時代需求，積極落實全面預(yù)算管理，通過加大對預(yù)算管理的重視程度、完善預(yù)算編制、提升預(yù)算執(zhí)行力度、加強(qiáng)監(jiān)督管理等方式，保證事業(yè)單位預(yù)算管理能夠更好地落實，促進(jìn)事業(yè)單位更健康長久地發(fā)展。