新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅影響及對(duì)策研究

摘? 要：近年來(lái)，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及各項(xiàng)稅收政策均有不同程度的修改及調(diào)整，也相繼出臺(tái)了各種稅收鼓勵(lì)優(yōu)惠政策，以此來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使企業(yè)所得稅籌劃迫在眉睫，企業(yè)應(yīng)該以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，調(diào)整企業(yè)所得稅稅收思路，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃多元化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅;稅收籌劃;影響及對(duì)策

一、研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅稅收的意義

當(dāng)前，隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程逐步加快，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)也在蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)交易環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜，各個(gè)行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展也在不停地改變。不斷變化的經(jīng)濟(jì)形式要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修改和調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整和修改，滿(mǎn)足了我國(guó)企業(yè)目前發(fā)展的要求，也標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理體系與國(guó)際接軌。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)控制成本的重心，而企業(yè)所得稅籌劃更是企業(yè)成本管理的核心，運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有利于提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性，也有利于構(gòu)建繁榮市場(chǎng)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)積極向前發(fā)展。

從財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其后實(shí)施范圍逐年擴(kuò)大，期間于2017年、2019年、2020年對(duì)許多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不斷進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與調(diào)整是我國(guó)發(fā)展過(guò)程中制定的重要會(huì)計(jì)行業(yè)改革措施，符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也符合財(cái)務(wù)信息共享要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展要求，制定不同的稅收籌劃策略。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

（一）提供全面的會(huì)計(jì)信息

首先新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)結(jié)合全世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和國(guó)內(nèi)發(fā)展需求而修改和調(diào)整的，通過(guò)深入分析國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)及市場(chǎng)需求，為企業(yè)制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可為企業(yè)提供更多更全面的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體項(xiàng)目的處理上充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的謹(jǐn)慎性，特別是對(duì)于暫時(shí)性差異額。對(duì)于可以在該項(xiàng)目中抵扣的，允許企業(yè)在差異的轉(zhuǎn)銷(xiāo)期內(nèi)提供足夠抵扣的應(yīng)稅利潤(rùn)直接進(jìn)行抵扣。使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理暫時(shí)性差異，在處理過(guò)程中能夠提供大量信息。

其次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提升了企業(yè)相關(guān)信息的透明化，促進(jìn)了相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。例如：企業(yè)在收入、負(fù)債等方面數(shù)據(jù)具備較高的可靠性，相應(yīng)業(yè)務(wù)合理規(guī)范的核算處理有利于企業(yè)積極發(fā)展。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行具體規(guī)范，確保其操作的系統(tǒng)性和科學(xué)性，也有效提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有效的降低企業(yè)成本和稅負(fù)壓力

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與調(diào)整簡(jiǎn)化了企業(yè)的納稅流程，大幅度縮短了企業(yè)納稅籌劃工作耗費(fèi)的時(shí)間，為企業(yè)進(jìn)行成本核算提供了便利。例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)企業(yè)收益認(rèn)定統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，增加了企業(yè)處于債務(wù)重組過(guò)程中的資本核算工作效率，同時(shí)也降低了成本核算風(fēng)險(xiǎn)。

其次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和調(diào)整還大幅降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，更加符合國(guó)家規(guī)定和市場(chǎng)提倡的減稅降費(fèi)的總體發(fā)展方向，例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用資本化的定義做了調(diào)整，范圍更加廣泛，這會(huì)對(duì)許多制造業(yè)企業(yè)造成較大影響。因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)的生產(chǎn)盈利周期長(zhǎng)，計(jì)算處理企業(yè)所得稅時(shí)，借款費(fèi)用資本化之后，會(huì)增加企業(yè)的所得稅籌劃負(fù)擔(dān)。但如果能對(duì)新規(guī)定有充分認(rèn)識(shí)并能夠有效利用，就可以直接扣除由于對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用，進(jìn)而減輕有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的負(fù)擔(dān)。

（三）相關(guān)定義發(fā)生改變

一、“二合一”：將收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

在有些情況下，特別是在房地產(chǎn)行業(yè)，目前實(shí)施的收入標(biāo)準(zhǔn)與施工合同標(biāo)準(zhǔn)之間的界限不夠清晰，可能導(dǎo)致相似交易的收入確認(rèn)方法不同，進(jìn)而對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響。而新修訂的收入標(biāo)準(zhǔn)要求統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以此來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)簽訂的合同所產(chǎn)生的收入，并且對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)還是在一定時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入提供了具體的要求，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，規(guī)范了市場(chǎng)收入準(zhǔn)則，更好的解決房地產(chǎn)行業(yè)的一些亂象。

二、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

新修改的收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了某些特定交易（或事件）的收入確認(rèn)和計(jì)量。例如，區(qū)分已確認(rèn)的總收入和凈收入、帶有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、帶有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選項(xiàng)的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)和不退款的初始費(fèi)用等，這些規(guī)定將更有助于指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)際操作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的可比性，規(guī)范市場(chǎng)收入機(jī)制。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)人員

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比以往的準(zhǔn)則在一些要素和規(guī)定方面做了較大修改和調(diào)整，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃工作時(shí)，部分工作人員往往習(xí)慣于舊的核算和計(jì)量方法，給稅收籌劃工作帶來(lái)了阻礙，不僅阻礙了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣使用，還可能會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)水平，不斷提高會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)性;積極拓寬企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅收征管人員學(xué)習(xí)渠道，使其熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅思想和方法，改進(jìn)和提升企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從而使得新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法能夠在企業(yè)得以高效實(shí)施。

（二）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)

在財(cái)會(huì)人員了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要想更好地保證企業(yè)利益，需要根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)調(diào)整優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。在以前企業(yè)所得稅籌劃工作時(shí)，需要各部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和整合，經(jīng)常出現(xiàn)由于各部門(mén)使用的單位和核算方式不同而使數(shù)據(jù)匯總困難的情況，影響稅收籌劃的工作效率。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的情況下，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化和企業(yè)實(shí)際構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，既能方便各部門(mén)錄入財(cái)務(wù)信息，減少重復(fù)的工作，降低企業(yè)用人成本，還能降低稅收籌劃工作的失誤率和盲目性，確保稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。

（三）健全相關(guān)的管理制度

稅收籌劃雖然被許多國(guó)家認(rèn)可，但相關(guān)籌劃行為必須具有一定約束性，也要遵守相應(yīng)原則，才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值與目標(biāo)。稅收籌劃在發(fā)展過(guò)程中必須遵守合理合法原則，合理合法是其應(yīng)遵守的基礎(chǔ)性原則。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)，健全合理的規(guī)章制度，在確保相關(guān)稅收籌劃工作公開(kāi)化及透明化的基礎(chǔ)上，提升稅收籌劃的合理性和科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和調(diào)整標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)處理的進(jìn)步與發(fā)展，逐漸向國(guó)際看齊，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在一些方面做出了調(diào)整和修改，但多數(shù)都是在立足我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀上的有益探索，因此企業(yè)應(yīng)該深層次認(rèn)知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提前科學(xué)合理籌劃，在遵從稅法的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅。本文以企業(yè)所得稅為例，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響，并就其出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)提出自己的相關(guān)建議。

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作者簡(jiǎn)介：姓名：益健超， 1997年10月，漢族， 男? ，籍貫：山東省濱州市

學(xué)歷：研究生在讀 ，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)