高新技術企業稅務籌劃研究

郭晉偉

摘 要：為了提高我國自主知識產權產品，國家近年來針對高新技術行業頒布了一系列政策優惠，為產業創新提供支持。高新技術行業在政策紅利下，得到了迅猛發展，企業財務管理應提高對稅務籌劃重視，有助于企業資本持續擴張，提升企業行業競爭力。高金技術企業稅務籌劃開展過程中，應確保符合國家稅收政策要求，將減免的稅收費用用于生產研發，幫助企業吸引高端人才，發揮企業行業主導地位和核心競爭能力。高新技術企業開展稅務籌劃涉及專業較廣，應針對行業發展特點，規避稅務風險，實現企業價值最大化。本文重點論述了高新技術企業稅務籌劃相關概念，針對高新技術企業稅務籌劃風險，提出高新技術企業稅務籌劃的風險管理措施，為高新技術企業稅務籌劃提供實用性參考意見。

關鍵詞：高新技術企業；稅務籌劃；稅務風險；籌劃策略

引言：高新技術企業對我國經濟發展具有促進作用，高新技術企業借助稅務籌劃，可以幫助企業節約稅負成本，增加現金流，將節約的資金用于企業創新研發，對社會生活服務水平及國家發展具有積極影響。信息化發展背景下，科技成為當前國家發展的第一生產力，我國為了提高自主研發水平，對高新技術企業頒布了許多政策優惠，助力高新技術企業蓬勃發展。高新技術企業稅務籌劃過程中應嚴格遵守國家稅法要求，控制企業經營成本，為我國科技發展貢獻力量。

一、高新技術企業稅務籌劃的相關概念

1.高新技術企業稅務籌劃的相關概念

高新技術企業作為國家重點扶持領域，通過創建高端人才隊伍，可以不間斷研發新技術，為社會提供高新技術服務。高新技術企業應符合國家對企業的認證條件，包括銷售額和科研經費之間比例、注冊時間、業務要求、量化指標等都有明確規定。稅務籌劃是在符合國家稅務法律法規前提下，通過籌劃稅收支出，確保稅后利潤空間最大化的一種形式。企業在開展稅務籌劃過程中，應遵守國家法律法規要求，了解最新行業稅收優惠政策，結合自身發展現狀展開稅務籌劃，達到節稅降費目的。

2.高新技術企業稅務籌劃的理論基礎

第一，創新理論。經濟學家將技術創新作為驅動經濟增長的要素，其中技術創新包括新技術、新產品等，只有企業具備創新力，才能促使國家保持經濟增長，提高資源配置效率。政府頒布稅收優惠政策，可以有效引導和調節市場經濟，促進企業創新力。第二，有效稅務籌劃理論。企業應充分考慮稅收用途，對發展中存在的交易成本全面分析，從多元視角出發，對運營過程中的顯性稅收和隱性稅收進行綜合籌劃，在降低稅收成本的同時，還應對非稅收成本進行控制，以稅后利益最大化為決策基礎。企業利益相關者在開展稅務籌劃時，應考慮不同主體人的利益，確保稅務籌劃互相收益。第三，管理理論。部分規模較大企業經營權與所有權相分離，委托代理理論下受到信息不對稱影響，經營管理者利益驅使下，損害企業利益，通過股權激勵方式激發經營管理者為企業利益發展服務，但在剩余索取權與控制權配置機制影響下，使企業所有者與經營者目標相統一，有利于企業經營者努力提高企業價值最大化。人力資本理論認為人力資本價值具有一定的非直接性與非顯性。利用股權激勵策劃，可以賦予經營者更多話語權，還能促進企業快速發展。高新技術企業單純現金激勵難以滿足要求，因此，稅務籌劃應開展股權激勵。

3.高新技術企業稅務籌劃的動因分析

高新技術企業具有高創新性、高投入性、高風險性、高成長性、人才密集性。高新技術企業由于投資回報具有一定的不確定性，投入大、回報慢，因此，需要借助政府頒布相應激勵政策，自身運營發展中應構建完善的稅務籌劃方案，控制企業納稅成本，規避企業稅務風險，提高企業稅務籌劃意識。第一，稅務籌劃可以降低企業稅務風險和控制納稅成本。高新技術企業在開展稅務籌劃過程中應避免稅收違規風險、政策損失風險等。在納稅成本控制過程中，應對高新技術企業納稅成本進行控制，對不同類型資源價值支出進行控制，包括風險成本、納稅金額與費用。第二，稅務籌劃意識應不斷提高。我國針對稅收問題缺乏相關法律制度，一方面是相關部門管控力度不足，另一方面納稅人缺乏法律意識，因此，應依法納稅，納稅人應保護自己利益的前提下應做到應有的納稅義務，確保在符合稅法要求前提下，不交額外稅金。

4.高新技術企業稅務籌劃的相關現狀

高新技術企業在發展過程中需要大量的資金投入，應由高層次人才作為支撐，同時應提供豐厚的薪資待遇留住人才，但由于預期利潤存在不確定性，企業研發資金占用大量現金，對企業現金流造成較大影響，企業現金壓力過大，現金薪酬導致企業所得稅繳納金額較多。股權激勵政策是美國菲澤爾公司與20世紀90年代中期提出，為了避免企業高管高額征稅而提出了的股權激勵。我國股權激勵于2006年試點發展，隨著近年來立法不斷完善，企業可以避免準備大量現金，有利于企業提高業績，也可以省去繳納高額的個人所得稅。根據企業性質不同，股權激勵手段也不盡相同，員工在股權激勵帶動下，可以最大化激發主觀能動向，讓企業戰略發展目標與個人目標保持一致，獲得股票上漲收益，也是高新技術企業稅務籌劃的主要策略。但由于部分企業存在會計造假、激勵失敗等，企業采取股權激勵前，應做好各方面銜接與配合工作。企業為了保持行業主導地位，獲得可持續發展，除了吸納高端人才以外，還應不斷向新領域拓展，擴大業務規模，但由于高新技術企業對外投資過程中，往往不需要現金，借助自身研發的技術成果換取股份，實現對外投資，擴大產業規模目的。技術入股是高新技術企業發展到一定規模后的技術轉化手段，隨著國家創業熱潮，高新技術企業選擇轉化技術成果，可以避免大額現金投資，適應我國經濟發展新形勢，還可以獲得技術入股稅收優惠政策，高新技術企業還可以享受每年定期分紅，對企業發展具有重要意義。技術入股主要是非貨幣資產投資，需要專業機構對非貨幣資產進行評估作價，并辦理所有權轉移手續。我國近年來，不斷加大對高新技術企業的高創新、自主知識產權的稅收政策扶持，越來越多高新技術企業采取技術入股形式開展稅務籌劃，從涉稅環節及涉稅主體出發，根據業務性質，開展不同形式的稅務籌劃方案，確保高新技術企業可持續發展。

二、高新技術企業稅務籌劃的風險

1.高新技術企業的認定風險

第一，核心知識產權所有權問題。高新技術企業一般缺乏核心知識產權的所有權，但在日常運營過程中，如果不能深入業務內部，難以發現該問題。外商投資形式，一般以委托對象身份從事研究開發，投資企業具有部分科研成果所屬權，開展研發工作結束，外商企業與企業再次簽署非獨家協議，這種不具備核心知識產權的所有權，不符合高新技術企業合作需求。當前，部分跨國企業核心知識產權所有權不在國內，難以享有優惠政策，尤其涉及商業機密及境外企業的復雜關系，如果存在隱瞞，未能及時查證，則存在較大稅收風險。第二，總收入問題。稅法收入與會計口徑的收入有所區別，稅法層面收入范疇超過會計層面收入，導致與實際要求不符。高新技術企業經營內容與核心技術不存在關聯，營業所的不能直接計入高新技術服務范疇，導致企業雖然設計高新產品，但在稅務核算時沒能分別計算征繳，導致不同類別收入混淆，引發稅收風險。第三，研發費用問題。高新技術企業研發費用不能全部計入研發成本，如果研究過程中涉及境外支出，應根據法律要求，委托研發合同應由科技部備案留存，按照獨立交易原則予以確認。由于研發費用界定較為復雜，企業稅務籌劃實施過程中應密切關注國家法律變更。

2.股權激勵的稅務籌劃風險點

第一，稅會差異風險。企業在實施股權激勵產生的成本費用，會計賬務處理過程中可以扣除成本費用，而稅法要求不可以在所得稅前扣除。有關行權或解鎖時股票市場價格，計算納稅所得額是按照購買價格與市場價格差異，而資產負債表日股票按照公允價值計算，會計在等待期成本費用已經確定，股票期權行權過程中可不用調整。第二，稅收政策變化風險。股權激勵等政策會隨著國家宏觀調控有所變更，企業應隨時調整稅收最新政策調整企業稅務籌劃策略，避免政策變更引發政策失效風險。第三，法律風險。我國證監會頒布了上市公司股權激勵管理辦法等，高新技術企業應按照相關文件制定激勵方案，包含企業的管理人員及技術人員，激勵股票數額應控制在總股本的10%，遞延稅款情況應及時向稅務機構申報備案，避免產生認定風險。第四，股權激勵計劃失敗風險。股票期權是按照確定價格和時間行權，如果出現股票下跌，不能正常行權，企業應對降價部分股票回購，沖回股份支付費用。股價下跌會造成員工虧損，股價作為衡量股權激勵效果的重要指標，如果市場運行環境不佳，將會影響激勵計劃有效實施。

3.技術入股稅務籌劃的風險點

高新技術企業稅收優惠政策國家會定期調整，企業應考慮未來經營期間內，企業獲得優惠概率的大小，企業也許在未來發展中改變自身發展方向，導致企業不再獲得高新技術企業的認證資格。因此，企業應根據未來發展規劃，衡量選擇認證優惠和分期確認。企業應在資格到期前，對投資轉讓所得做好確認。稅收優惠政策具有一定的靈活性，相同業務適用方法不同，稅務機構會相同業務為納稅人提供不同方法，選擇享受何種稅收優惠，應及時做好自主備案，如果企業稅務籌劃不符合稅收優惠政策要求，會面臨稅務機關核查與懲罰。

三、高新技術企業稅務籌劃的風險管理措施

1.樹立綜合稅務籌劃理念

企業稅務籌劃應從全局出發，從戰略發展角度分析，將稅務籌劃滲透到企業不同運行環節，確保前后銜接，相輔相成。企業生命周期理論下，存在不同發展階段，企業運營活動不同，戰略目標也隨之變化，稅務籌劃方案也隨之變更。企業稅務籌劃應深入到企業籌資、生產、運營、投資環節，除了考慮稅收成本，還應對隱性的非稅成本考慮，稅務籌劃包含法學、管理學、經濟學、財務管理等學科，通過合理、合法的稅收籌劃，確保稅后收益最大化。其次，非稅因素也是稅務籌劃環節重點考慮對象。企業應對稅務人員的培訓、咨詢等非稅成本進行核算，綜合分析稅務籌劃效果與籌劃成本之間關系，根據實際繳納賦稅情況，靈活調整稅務籌劃方案。企業應考慮到稅務籌劃中存在的潛在風險點，確保稅務籌劃成本與風險之間保持平衡，提高稅務籌劃的主動權。稅務籌劃應全面分析企業運營現狀，發揮稅務籌劃綜合理念的重要性。

2.做好稅務籌劃對象盡職調查

高新技術企業在開展稅務籌劃過程中，籌劃思路與方法應保持一致，企業不同運營形式、發展周期及戰略目標不同，對稅務籌劃方案也會產生影響。企業應從發展實際出發，制定適合企業發展的稅務籌劃方案。企業盡職調查包括企業財務狀況、自身異同點及所處行業發展情況，企業開展股權激勵環節，應考慮技術人員及高管需求。在技術入股時，應對企業投資期限及各運營階段的資金流進行分析。

3.做好稅務籌劃的事前認證

我國法律未明確稅務籌劃構成要件及相關利益主體的權責和義務。企業納稅人應按照國家稅法要求實施稅務籌劃，稅務機關要求企業主動備案，往往在事后對企業涉稅活動進行檢查。企業即使合理稅務籌劃，也會擔心被稅務機構認定偷逃稅款，給企業行業信譽造成影響。企業稅務籌劃實施過程中，應提前與稅務機構交流，對納稅后果做好提前預估，并取得合法認證，可以規范稅務籌劃標準，將不合理的稅務籌劃提前規避，同時，確保企業稅務籌劃方案合理執行，確保稅務籌劃的合法性。

4.事前做好稅務籌劃備案庫

高新技術企業稅務籌劃實施前，應向納稅機構做好申報和備案，一般稅務機關不會主動干預納稅人納稅籌劃選擇，但高新技術企業應客觀分析稅收優惠政策，在納稅前進行申報和備案，備案數據庫一旦失敗，應創建多個稅收計劃。技術入股的稅務籌劃，具有硬性的量化指標，在稅務處理過程中，如果不符合其他稅收優惠政策，還可以選擇分期遞延納稅。

5.提高企業稅務籌劃人員素養

稅務籌劃不僅涵蓋稅務、財務問題，還包括管理學、法學等，企業稅務人員應具備豐富的行業從業經驗，了解企業整體運營現狀，稅務人員應具備精準預判能力，及時發現稅務籌劃過程中的弊端，通過對行業變化及稅收政策變更情況，靈活做出調整。企業稅務籌劃人員應注重稅收政策學習，針對稅收政策變化靈活調整稅務籌劃方案，如果企業專業人員缺乏，應鼓勵企業財稅人員學習，或聘請外部專家。制定激勵計劃，確保稅務籌劃與個人利益關聯，普及管理人員稅務及財務知識，提高企業風險抵御能力。

四、結束語

我國稅收制度不斷完善，納稅人應根據稅收法律要求嚴格執行稅務籌劃方案。企業稅務籌劃不僅是納稅人單方面工作，應認清企業發展變化及國家最新稅收政策法規，展開科學稅務籌劃。企業還應加強與稅務機構溝通，針對政策理解誤區及時更改稅務籌劃方案，將稅務籌劃納入企業戰略發展目標，全面識別并控制稅務風險點，最大限度提高企業稅后收益。企業應加強對復合人才的培養和引進，相關人員除了掌握財務與稅務知識，還應了解法律、管理等知識，促進企業可持續發展。本文重點分析了高新技術企業稅務籌劃方案，針對當前稅務籌劃風險點全面分析，并提出了稅務籌劃方案的保障措施，扶持我國高新技術產業不斷創新研發，增強國際競爭力。

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