新零售模式下企業審計風險研究

黃馨葉

摘 要：隨著社會科技的不斷革新，新零售企業的數量也在逐步上升，以互聯網為根基誕生的銷售模式會成為主流，因此傳統意義上的審計風險研究也需要與時俱進。經濟基礎決定上層建筑，新模式的企業不斷增加，與之相對應的審計風險研究也要跟上進程。本文將運用文獻研究法以及案例分析法，通過對相關文獻的整理分析以及對相關企業案例的數據分析，針對匯總的數據分析，對新零售模式下的企業發展進行分析并提出合理化的降低審計風險的解決措施。新零售模式下的企業由于互聯網大環境下信息的多元化，審計要素已然發生變化，因此針對新零售企業審計人員需要在傳統審計風險的框架上，迎合數據化時代環境，綜合多方面因素，降低審計風險，完善傳統審計框架，將審計風險控制在可接受的范圍內。

關鍵詞：新零售模式；審計風險；企業報表；風險

一、新零售企業審計風險概論

2016年，新零售模式概念由馬云提出，首次出現在大眾視野中。隨之而來的也是大量資本的加入推動著這個誕生于互聯的新模式不斷完善發展。企業家看見了當今社會的快節奏下，傳統的銷售模式已經無法滿足民眾的生活需求，支付寶、微信支付的誕生都預示著線下零售的落幕。

新零售企業本身就是以互聯網為依托的企業，以互聯網大數據為中心進行線上線下的服務。那么在這種背景下的企業，會產生較大的審計風險，這是環境影響下不可避免的問題。2016年國務院辦公廳發布《關于推動實體零售創新轉型的意見》，對實體零售企業加快結構調整、創新發展方式、實現跨界融合、不斷提升商品和服務的供給能力及效率作出部署。促進跨界融合方面，促進線上線下融合，促進多領域協同，促進內外貿一體化，通過融合協同構建零售新格局。《意見》在促進線上線下融合的問題上強調：“建立適應融合發展的標準規范、競爭規則，引導實體零售企業逐步提高信息化水平，將線下物流、服務、體驗等優勢與線上商流、資金流、信息流融合，拓展智能化、網絡化的全渠道布局。”那么在國家政策之下，不免會導致企業競爭壓力的增大，企業利潤壓縮，從而產生風險。

二、新零售企業的主要審計風險

1.問題綜述

新零售企業的主要業務模式又分為電子商務銷售、直營零售銷售和加盟銷售。主要是以電子商務銷售為主，綜合售賣的形式。互聯網銷售商品范圍廣，銷售渠道多樣，從而審計風險也會隨之提高。在線下銷售模式時，銷售渠道只有門店一種銷售形式，進行審計程序時也會更直觀。加上互聯網信息繁雜，需要審查的東西也就更為復雜。也就是意味著在新零售模式下的企業審查需要加強審核力度，審核范圍，在原有基礎上進行革新。

2.影響因素

在宏觀環境下，企業的審計風險主要有法律方面的風險，宏觀經濟形勢上的風險，政策方面的風險以及行業方面的風險等。那么新零售模式下的企業審計風險也要從多個角度分析。

（1）環境因素，新零售模式的特點在于入門門檻低，信息獲取快速且廣泛，但這也意味著會有很多資本參與分一杯羹，也就是市場競爭大，在這種環境壓力下，就容易產生財務造假以及一些高風險技術行為，例如平臺刷單、技術引流、產品外包等情況。我們會發現在網購平臺上充斥著大量的虛假信息從而誤導消費者，也因此體現在財務報表上。審計人員會面臨著大量刷單產生的商品訂單，判斷是否是有效的商品訂單也存在著問題，即使加強對這種虛假行為的管控，也存在很多缺陷，這也是對審計程序的一個挑戰。

（2）制度因素，現有的監督制度無法滿足所有審計情況的需要，加上信息化時代更替太過快速，監督制度容易與新零售模式下的實際情況脫節。畢竟審計工作的開展是需要在審計制度之下的。而制定出適合新零售企業的審計制度是無法快速完成的，需要實際與理想的相互配合。經濟周期、市場環境、資源分配都會對審計制度產生影響。由于新零售模式是近幾年誕生的新模式，所以在國家制度上還沒有足夠完善的條款來規范行業發展。監督制度必然會隨著時間的推移、行業的進展不斷完善。

（3）人才因素，一個優秀的審計的團隊對于審計風險的降低也是有不可或缺的作用的，人力的靈活性是智能機器無法取代的。而當今時代適應先進技術的高質量審計團隊雖然有所增加，但是供不應求，加之大部分企業內部的監督職能與工作范圍依舊十分狹窄，審計人員的財務咨詢并不能充分開展。我國在新形態下的模式還沒有西方適應的時間充足，加上外部環境以及實際內部審計環境也大不相同，因此還有很多差距需要市場，審計人員，企業共同彌補。

（4）其他因素，包括各個領域細小、多樣的問題。例如，審計過程中數據獲取產生錯誤、人為遺漏、審核錯誤、很多不經意的因素都可能影響最后審計結果。大多數結果最后顯示的情況是審計風險中最主要的問題，這并不代表一些細微的因素不存在。審計程序和會計整理在數據、文字的核查上有相似點，都需要不遺漏任何情況。互聯網的信息是冗雜的，互聯網帶來便利的同時，也增加了數據篩查的難度，所以更需要審計人員注意。

3.風險評估

審計風險=重大錯報風險*檢查風險

審計風險從公式而言只是幾個數據的判斷，但幾個數據又牽扯到各項因素。審計人員需要全方位了解審計單位新零售企業的背景以及相關環境從而做出評估。對于行業狀況，我們是有大致的了解，低門檻、高競爭、利潤大多數以薄利多銷為著手點；法律環境以及監管環境還在不斷完善中。

AR審計風險（Acceptable Audit Risk）= IR固有風險（Inherent Risk）*CR控制風險（Control Risk）*DR檢測風險（Detection Risk）

IR是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。正如上文舉例影響因素，充分證明新零售企業本身審計風險較大，那么審計人員產生不恰當審計意見可能性也會逐步上升；CR是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。在已經發生錯報的情況下，也會產生瞞報、漏報、包庇等各種可能性。就如某咖啡公司財務造假情況類似，由于商業模式，資本運作模式的不恰當，這一系列事前風險對審計人員造成了較大的影響；DR是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計時未能發現這種錯報的可能性。相比起前兩種風險，檢測風險的可能性是較小的。因為既定重大錯報已經存在，那么如果注冊會計師沒有發現，很大程度上可能是人員本身的問題。相較于前面的風險，檢測風險也是最好修訂改正的。最后的AR是所有風險的乘積，也就意味著任何風險的疏漏最后呈現都會擴大化。

審計人員在評估審計風險的時候，不能遺漏任何一個可能影響審計風險的因素，如上文所述，審計風險既受宏觀環境影響也受微觀環境影響。一部分風險是無法實體化的，這就更需要審計人員的職業水平來評估一些抽象化的風險因素。

三、新零售企業審計風險解決措施

1.從企業的角度

（1） 掌控企業管理力度

企業最關鍵的因素在于公司效率和公司質量，即便是在新零售模式下，企業自身也需要做好內部的管控。企業內部會因治理層和管理層之間的影響產生風險，從而導致企業控制變得不穩定，一旦股權發生結構變動，審計人員在調查被審計單位的股權結構時就需要格外注意各大股東的信譽情況以及股東權益情況。企業應當注意內部結構，防止串通舞弊行為的發生。值得注意的是，企業本身需要知曉，一個企業是否發展良好，還是在于企業本身，提高銷售效率，把控產品質量，是需要企業關注的。

（2） 建立科學的企業管理體系

首先，企業應當分析自身管理體系，從而針對性地進行完善和整改，新零售模式下企業應當搭建科學的網絡體系進行合理的管控。通過科學控制，盡可能地降低風險和損失，現如今主要采用的控制手段分為職責分工制度、預算控制等。其次，要善于運用智能工具優化企業管理，在新時代下科技產物多種多樣，運用智能可以一定程度上避免造假和違規行為等，但是也不是完全規避了這些行為，只是一定程度上制止了這種行為的發生。財務造假對于審計程序而言是非常大的風險行為，所以加強智能化程序的使用是有利于解決審計任務中的財務問題。

（3） 提高企業部分信息透明度和完整度

企業的控制體系完成之后，就是企業內部人員對于控制體系的遵循了。公司的財務狀況，不僅關系著公司人員，因此更需要信息的透明度和完整度。如果被審計單位存在債務問題，那么審計人員向被審計單位的存款及借款銀行發出詢證，用以審查被審計單位在特定日期銀行存款情況。信息完整度的作用就得以體現了，以及企業詢證函、律師詢證函、其他詢證函也是相同的意義。再者，信息透明度也在一定程度上避免了公司內部貪污、私吞、造假等行徑，有利于公司自我管控效力的提高。

2.從審計的角度

（1） 準確識別被審計單位的風險

審計風險的來源很廣泛，因此審計人員需要根據不同的風險類型制定相對應的解決措施，這樣能更有效地降低整體審計風險。風險只有被識別出來，才能更好地規避或者解決。由于近幾年疫情的影響，各大行業的經濟都較為波動，那么在這個階段，審計人員需要注意企業的資金流是否穩定，是否有充足的現金流來維持運營。新零售模式屬于互聯網發展孕育而生的產物，互聯網信息更迭較快，因此網絡評論對于新零售模式影響較大，會對行業業績產生影響，審計人員需要注意其中變化，進一步制定有針對性的解決方案。

（2） 遵守行業行為準則以及道德準則

審計人員應當依據法律規定的職責、權限和程序進行審計工作。那么在對相關企業進行審計調查時，需要注意與被審計單位之間保持距離，除非是必要的工作往來，不進行多余的人際交往。互聯網信息由于過于冗雜，審計人員有可能被信息誤導，那么對被審計單位信息進行整理分類也會減少審計過程風險的減少。每一位行業從業者在就職時都會被要求遵守行業行為準則，是否遵守取決于從業者本身。而審計人員能做到的就是規范自己、督促他人，形成良性的行業氛圍。

（3） 加強自身綜合水平

對于審計人員的綜合性培養，也能在一定程度上起到防范作用。提高審計人員的素質，加強審計人員操作能力可以更好地適應新零售模式下企業的需要。網絡信息的處理也是新零售模式相較于傳統模式的不同之處，傳統模式只需要處理企業的各項數據即可，而新零售模式掛鉤網絡信息，因此加強互聯網信息技術，培養審計人員網絡操作能力也是尤為關鍵的。比如可以加大對審計行業的培養，從各大高校的專業分布、系統分析，不難發現審計領域的重心培養還是有一定程度的缺乏，人才的增長產生競爭，行業水平也會不斷提高。

3.分析如何降低風險，效益最大化

（1） 要保證管理層誠信風險是否處于可控范圍內，從以往的案例來看，大多數反面案例都存在著管理層的誠信風險。管理層是企業決策發布很關鍵的部分，如果管理層對于企業決策有失誤的話，后續對企業的影響是極難控制的。例如，某公司董事長存在過往惡性失誤且企業出現一人獨大的情況，最后都會增加重大錯報風險。不僅僅是公司董事長，任何一個管理層人員，帶來的決策失誤都可能導致審計風險的上升。因此從公司內部分析，要盡可能避免或者控制風險的進一步擴散。

（2） 根據以往重大錯報風險分析來看，財務費用的清晰程度也會直接影響審計風險。以往案例證明，夸大銷售費用，也就是財務報表舞弊都存在重大錯報風險。對于客戶而言，一家企業的銷售收入是最直觀體現企業盈利狀況的，也是最核心的財務指標。收入的確認也是審計人員的高風險領域。例如，最具代表性的某飲品企業，因為舞弊行為，導致財務數據異常。簡而言之，就是審計人員需要對財務數據進行細致、全面、高效的審查。企業自身也要重視財務報表的呈現，既是對企業的未來發展負責，也是為新零售模式下的行業進程起到幫助。

（3） 加強審計分析程序的運用，智能化的分析程序會更加有效地確認重點審計項目，從而提高審計人員的工作效率。不僅是審計人員的素質提高，審計人員如何運用智能程序也是尤為關鍵。確定了審計項目后，可以更快進行審計證據的收集，得到審計結論。例如某企業就是審計程序設計和執行的不恰當，沒有采用針對性的新型審計方法和技術，使得審計壓力增大，造成失敗的可能。

（4） 造假的財務信息即使表面光鮮亮麗，最后都會反饋到企業實質上。企業自身素質的提高，不管是企業管理能力，或是道德素養，都需要進行自我的約束。從根源上減少風險的產生，一旦企業本身重大風險超出可控范圍，會對整個審計程序的實行造成很多麻煩。新零售行業涉及了大數據、人工智能、互聯網計算等新技術的應用，因此審計人員具備豐富的跨領域知識和審計經驗也會有利于審計風險的降低。

四、結束語

不難發現新零售模式下的企業審計風險復雜且多元化，不管是對于企業本身而言，還是對于審計單位而言，風險的把控都是至關重要的。特別是在近幾年敏感的疫情階段，大部分的行業經濟狀況都不太穩定，新零售企業相較而言影響較小。網絡科技的發達帶來的也是銷售模式的進步，可以智能化地整合數據，有利于新零售模式下審計效率的提高。新零售模式是當前大趨勢的銷售模式，發展時間較短，還有很多方面需要完善和改動。因此更需要各相關部門遵守法律規章，運用智能工具，嚴格遵循審計程序，實施科學化的方案將審計風險控制在合理范圍內。

參考文獻：

[1]宋迎春，張安東.新零售公司收入審計風險及應對案例解析[J].中國注冊會計師，2022（01）：115-117+2.

[2]曹夢郡，謝海濤.新零售商業模式下財務造假防治研究[J].合作經濟與科技，2021（14）：158-160.

[3]范曾.新零售模式下企業的審計風險防范研究[J].廣西質量監督導報，2020（09）：189-190.

[4]黃維.“新零售”與內部審計[J].中國內部審計，2018（04）： 58-59.