后疫情時代中小企業稅收優惠政策研究

王谷雨

【摘? 要】中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在國民經濟發展中發揮了重要作用。但中小企業的發展面臨抗風險能力差、融資困難等問題，特別是在2020年初，新冠肺炎疫情席卷全國，對國民經濟帶來了巨大影響，中小企業更是舉步維艱。其中，疫情對旅游業、物流業和影視業沖擊極大，這些行業復工復產的難度較大，同時需要承擔沉重的運營成本。因此，國家出臺了一系列稅收優惠政策，支持中小企業復工復產渡過難關。論文首先分析了新冠肺炎疫情對中小企業的影響，其次介紹了稅收優惠政策在一些行業的具體應用，最后提出了促進稅收優惠政策高質量實施的具體對策建議，以期促進中小企業高質量發展。

【關鍵詞】新冠肺炎疫情;稅收優惠政策;中小企業

【中圖分類號】F812.42;F276.3【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）05-0167-03

1 引言

當前，我國已進入高質量發展階段，促進中小企業高質量發展是促進國民經濟發展的重要舉措。自2020年以來，新冠肺炎疫情對全球經濟發展產生了巨大影響，諸多中小企業瀕臨破產。為有效遏制新冠肺炎疫情對中小企業的影響，國家出臺了一系列針對中小企業的財稅優惠政策，為中小企業的健康發展提供了有力保障。然而受到各種因素的制約，在后疫情時代下各種稅收優惠政策在實施過程中仍然面臨諸多困境。因此，本文結合實際情況，深入剖析了后疫情時代下中小企業稅收優惠政策的實施情況及改進措施。

2 新冠肺炎疫情對中小企業的影響

與2003年的非典疫情相比，新冠肺炎疫情的持續時間長、影響范圍廣、破壞性強，對國民經濟尤其是中小企業產生了巨大影響。在疫情爆發之前，中小企業的生存與發展本就面臨諸多威脅與挑戰，面對突如其來的疫情，防控措施的收緊無疑讓中小企業雪上加霜。

2.1 中小企業營業收入受到影響

當前，很多中小企業采用生產加銷售的經營模式。從生產方面來看，企業原材料短缺，無法繼續生產。面對防疫通行管控的客觀要求，即使半成品堆積，企業同樣缺乏原料無法繼續加工。防疫期間，運輸業受到管制，成品無法銷售。已有的訂單無法實現交付，極易面臨支付違約金的風險;對于已交付的訂單，對方無法收到貨物或者無法支付貨款。從需求方面來看，受到新冠肺炎疫情的影響，商業零售、住宿餐飲、旅游、電影、物流等服務行業受到較大沖擊，消費需求驟降，進一步影響了這些行業當中中小企業的營業收入，導致大多數企業的收入與疫情前相比大幅下滑。

2.2 中小企業營業成本壓力加大

中小企業在資金鏈上承受了較大壓力，在防疫停產期間，大多數企業堅持以人為本的理念，按時向員工發放工資且按時足額繳納社會保險費，同時，稅收支出、租金、水電費等固定成本為企業帶來了巨大的壓力。此外，受疫情影響，中小企業應收賬款周轉率較低，銀行借貸難度大。為了生存和發展，部分中小企業可能會通過民間借貸的方式來尋找和補充資金，然而這種民間借貸的融資過程較為簡單，但高昂的利息成本是不可避免的，一旦到期無法償還，又將為中小企業帶來重大沖擊。

2.3 中小企業復工復產難度較大

在后疫情時代，中小企業復工復產面臨巨大壓力：首先，新冠肺炎疫情常態化防控工作的要求加大了中小企業人才招聘的難度。由于疫情防控政策的實施，外出務工人員呈現減少趨勢，這導致中小企業招工困難。例如，在地方疫情防控政策實施的基礎上，越來越多的農民工選擇返鄉創業就業，導致中小企業面臨招不到人、留不住人的困境。其次，由于新冠肺炎疫情的出現，各種原材料和物流成本出現不同程度的上升，與此同時，社會消費能力的下降導致中小企業訂單縮減趨勢明顯，進而使中小企業面臨產業鏈、供應鏈斷裂的風險，放緩企業復工的節奏。

3 后疫情時代中小企業的稅收優惠政策

新冠肺炎疫情對國民經濟的影響所謂“牽一發而動全身”，一個行業受到影響，必定會帶來其他行業的波動。疫情的不確定性對于國家和中小企業來說都是考驗，在經歷多次超預期的突發事件后，如果國家未及時出臺相應的政策，中小企業的經營和發展將遇到很大的困難。因此，國家在出臺相關稅收優惠政策來解決問題時，不僅要立足于當前的困境，還要盡可能具有前瞻性，以備不時之需。

3.1 旅游行業的稅收優惠政策

2020年1月26日，文旅部辦公廳發布《關于全力做好新型冠狀病毒感染和肺炎疫情防控工作暫停旅游企業經營活動的緊急通知》，當日起，全國所有旅行社及旅游企業暫停旅游經營和旅游產品，自此旅游業開始從近年來高速穩定發展急轉直下。中國旅游研究院表明，2020年全年旅游總收入負增長達到19.5%～29.5%。總體來說，此次疫情為旅游業帶來了一次急剎車，也讓人們意識到旅游業的脆弱性。

為加快國內旅游業復產復工，助力經營困難的文旅企業渡過難關，重振旅游業，恢復國民經濟，國家稅務局針對旅游業出臺了一系列免征、減征稅費的優惠政策。具體來說包括以下幾個方面：第一，稅務總局發布《支持疫情防控和經濟社會發展稅費優惠政策指引》，提出對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務等取得的收入，免征增值稅，部分單位的門票收入免征增值稅。雖然自疫情爆發以來，外出旅游面臨較大風險，但是在后疫情時代，一些低風險地區的企業開展旅游業務的收入享受免征增值稅優惠，這不僅可以為旅游企業增加收入，而且在旅游過程中可以促進其他行業的復蘇，例如，可以在各方面有效推動第三產業的回暖。第二，針對交通運輸、餐飲、住宿、旅游這四大類困難行業企業，2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。在個人所得稅層面，單位發放的抗疫物品等不計入工資薪金收入，免征個稅。在社保層面，自2020年2月起，各省份可以對中小微企業養老、失業、工傷保險的3項社保單位繳費實行免征，免征的期限不超過5個月，即免征政策可以執行到6月份。上述稅收優惠政策從根本上為中小企業節約了成本。雖然薪金、房租、水電費等固定支出不可避免，但從國家角度來看，可以為企業提供稅收優惠，為企業復產復工提供有力支持。

3.2 物流行業的稅收優惠政策

在疫情管控下，居民外出不便，甚至需要居家隔離，但是網上購物可以滿足人們日常生活的供給需求，這種購物方式已經成為生活的一部分，因此，網上購物可以極大地促進物流企業的發展。然而，隨著疫情后期薪酬的減少和失業人數的增加，人們的綜合消費能力下降，居民的消費欲望不斷萎縮，沖動性盲目消費逐步減少，這影響了中小物流企業的發展。此外，許多依賴進出口貿易的中小物流企業也遭受重擊。在后疫情時代，為了減少境外疫情的輸入，針對防疫問題出臺了進出口管控政策，與此同時，部分國家和地區對貨物貿易出臺了限制措施。在這種雙重壓力下，國內供需雙方均受到了沉重打擊，導致此類企業的訂單量急劇下降。在這種情況下，部分中小物流企業出于對經濟效益因素的考慮會選擇與良性發展相悖的運營手段。例如，為了搶占有限的市場資源，物流企業之間出現了“價格攀比戰”，各個中小企業的物流價格多次下調。

因此，基于此次疫情，國家對受影響最大、經濟損失最嚴重的行業進行了統籌考慮，出臺了多項針對物流行業的稅收優惠政策。第一，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。這一條是針對運輸疫情防控重點保障物資的相關單位給予的優惠政策，涉及范圍非常廣，運輸醫用防護用品、新冠病毒治療藥物、新冠病毒抗原檢測試劑等物資的企業因為運輸物資所取得的收入，均可免征增值稅。第二，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。第三，自2020年1月1日起至2022年12月31日止，對物流企業自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。這些政策可以減輕物流業中小企業運營和發展的負擔，使物流企業能夠盡快恢復疫情前的運營狀態。

3.3 影視行業的稅收優惠政策

在后疫情時代，國內影視行業進入了低谷期，許多中小企業難以實現盈利，最終面臨破產危機。2020年，新冠肺炎疫情爆發正值春節，春節檔對院線而言十分重要，這一時期的票房占電影總票房的比重較大，疫情對整個影視產業鏈的影響是巨大的。對影視產業鏈上游的影響包括許多影視基地相繼關閉，劇組活動完全停止;對下游的影響包括自2020年1月以來，多部賀歲檔電影宣布撤檔，線下影院全部暫停營業，迫使院線出現多個空檔。同時，國家稅務總局針對影視行業出臺了多項稅收優惠政策。第一，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。在后疫情時代，對于電影行業而言，一些在疫情之下堅守的影院在未來營業過程中將有較大的盈利空間，并為一些相關的中小企業帶來良好的創收機會。第二，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業建設費。這項政策不僅為虧損的中小企業放寬了結轉年限，而且為其發展提供了較長的緩沖期。

4 促進稅收優惠政策高質量實施的對策建議

結合實踐調查，為有效促進中小企業高質量發展，降低新冠肺炎疫情對中小企業的影響，國家頒布并實施了一系列稅收優惠政策，稅收優惠政策的落地無疑為中小企業的高質量發展提供了有力保障。然而受到諸多因素的影響，優惠政策在實施過程中的效果并不顯著。因此，根據后疫情時代社會經濟發展的要求，我國應進一步完善稅收優惠政策，幫助中小企業高質量發展。

4.1 因地制宜，提升稅收優惠政策的針對性

總體來說，稅收優惠政策的涉及面很廣，但并非所有企業都能享受優惠政策。通常，稅收優惠政策發揮的作用與所在區域的疫情風險等級息息相關。在高風險地區，即使面對更加積極的稅收優惠政策，由于所在區域本身的高風險和復工復產難度大，稅收優惠政策的有效性難以提高;在中等風險地區，與人民群眾日常生活相關的、與抗疫物資相關的產業以及受疫情影響較小的行業，其稅收優惠政策的應用效果更為顯著;在低風險地區，同樣的稅收優惠政策可以在各個行業發揮更大的作用，加速該地區的復產復工。因此，在制定稅收優惠政策時，應綜合考慮多種因素，因地制宜，針對地區或行業推出優惠政策，及時解決企業在疫情沖擊后面臨的困難，提高企業的生存率。

4.2 完善稅收優惠政策，細化稅收政策實施條例

當前的稅收優惠政策通常具有事后性。基于此次疫情出臺的優惠政策，大多針對企業在盈利的情況下對收入采取免征或者減征稅費的形式，但是中小企業當中不乏小規模納稅人，小規模納稅人的計稅依據是銷售額，在疫情防控期間，部分企業未開展業務，產生營收更是難上加難，自2020年以來推出的增值稅優惠政策通常是對取得的收入免征增值稅，顯然這種具有事后性的稅收優惠政策對于這部分企業無法發揮積極作用。因此，為保證大多數企業都有機會享受稅收優惠政策，相關部門必須細化稅收政策的實施條例。例如，我國應進一步完善增值稅政策實施細則，對間接稅收優惠政策予以明確。間接稅收優惠政策的側重點是稅前優惠，企業無論有無收入都有機會享受稅收優惠政策，這有利于中小企業在后疫情時代復產復工。

4.3 加強宣傳，做好稅收優惠政策普及工作

截至目前，為了緩解疫情對中小企業的沖擊和影響，國家出臺了諸多財稅優惠政策，但是根據調查，部分中小企業不熟悉財稅優惠政策的相關條款或者內容，未享受相關的優惠政策。因此，為提升稅收優惠政策的普及度，我國要加大對各項優惠政策的宣傳力度：一是稅務部門要發揮自媒體等平臺的優勢，加大對稅收優惠政策的宣傳力度。例如，廣西梧州市稅務部門為了提升財稅政策的宣傳效果，與梧州市滿分騎手商務服務有限公司開展合作，在美團外賣APP首頁突出位置展示稅收政策宣傳鏈接，用戶可以詳細瀏覽支持疫情防控的稅收優惠政策，方便入駐美團外賣APP的商家和使用該平臺的消費者全面了解政策，及時享受紅利。二是稅務部門要深入中小企業，及時將最新的財稅優惠政策推送給中小企業財務管理人員，以此讓中小企業及時享受政策紅利。例如，稅務部門可積極開展以“稅收優惠促發展 惠企利民向未來”為主題的稅收宣傳活動，以多元化的形式讓納稅人了解稅收優惠政策，支持中小企業高質量發展。三是發揮新聞媒體的優勢，及時宣傳財稅優惠政策。

4.4 引導中小企業設置稅務管理崗位，規范納稅流程

稅收優惠政策的出臺無疑為中小企業提供了強大的資金保障，為紓解中小企業資金短缺難題提供了有力的政策保障。為避免因納稅流程不規范而導致的偷稅漏稅或過度納稅籌劃問題，稅務部門要加強對中小企業的引導，促使中小企業在結合自身經營發展特點的基礎上設置稅務管理崗位，對企業納稅工作進行指導，包括納稅登記和申報、稅款稅率檢查、各種普通發票和專用發票的購買和規范填寫流程等，強化企業會計人員的納稅意識，嚴格監控中小企業的稅收核算方式、稅源變化等情況，防止發生因企業納稅意識不強引起的偷稅漏稅現象，引導中小企業健康發展。

5 結語

綜上所述，在后疫情時代，一套完善的稅收優惠政策對中小企業的發展至關重要。中小企業涉及各行各業，作為國民經濟和社會發展的主力軍，其穩步發展有利于加速國民經濟的恢復。因此，國家稅務總局在制定后疫情時代的稅收優惠政策時，要做到“雨露均沾”，保證優惠政策覆蓋多行業、多稅種，因地制宜、分層分類制定科學的優惠政策，進而從根本上解決中小企業面臨的實際困難，使大多數企業都能享受優惠政策，從而加速復產復工，促進國民經濟發展。

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