中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與改進(jìn)措施研究

楊萌

【摘? 要】在后疫情時(shí)代下，推動(dòng)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要舉措。實(shí)踐證明，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，因此，論文將中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義作為切入點(diǎn)，闡述中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體措施，以此助力中小企業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù);高質(zhì)量發(fā)展;監(jiān)督

【中圖分類號(hào)】F275;F276.3【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）05-0051-03

1 引言

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過(guò)程，在全面推進(jìn)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)環(huán)境下，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。黨的十九大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視中小企業(yè)發(fā)展，尤其是2021年國(guó)家提出要大力推動(dòng)“專精特新”中小企業(yè)發(fā)展，提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到諸多問(wèn)題，例如，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率超出正常范圍、應(yīng)收賬款比例較高、財(cái)務(wù)制度缺失等問(wèn)題會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大威脅。因此，如何優(yōu)化和改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展必須解決的問(wèn)題。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)就各種經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的相互聯(lián)系和相互制約制定的措施、方法、規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度的特征包括以下方面：一是全面性。內(nèi)部控制制度必須以整體控制為主，涉及企業(yè)的所有環(huán)節(jié)。二是經(jīng)常性。內(nèi)部控制制度是持續(xù)性的制度，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的全過(guò)程。三是成本效益性。內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施需要以控制成本支出為核心，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。四是制衡性。內(nèi)部控制制度需要考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到各部門(mén)相互制約、相互平衡。

實(shí)踐證明，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具有重要意義：

首先，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情沖擊的重要措施。當(dāng)前，疫情防控已經(jīng)成為常態(tài)，新冠肺炎疫情的不確定性對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。例如，新冠肺炎疫情的爆發(fā)為中小型餐飲企業(yè)帶來(lái)了巨大損失，導(dǎo)致諸多中小型餐飲企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助中小企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，優(yōu)化資金管理模式，從而將新冠肺炎疫情對(duì)中小企業(yè)的影響降到最低。

其次，有利于促進(jìn)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高中小企業(yè)的綜合實(shí)力。在新的發(fā)展時(shí)期，高質(zhì)量發(fā)展已成為中小企業(yè)發(fā)展的主題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)應(yīng)從整體上積極防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，將成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，中小企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部管理體系建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)決策，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

最后，有利于增強(qiáng)中小企業(yè)員工的工作責(zé)任感。通過(guò)建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，中小企業(yè)可以進(jìn)一步優(yōu)化自身的組織結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)及時(shí)監(jiān)測(cè)和評(píng)估自身的經(jīng)營(yíng)狀況，這不僅可以增強(qiáng)員工的工作責(zé)任感，而且可以使員工根據(jù)崗位需要不斷改進(jìn)工作方法，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保證。

3 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

雖然近年來(lái)中小企業(yè)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作，但隨著新冠肺炎疫情的爆發(fā)，暴露出中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的諸多問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不佳，員工內(nèi)控意識(shí)淡薄

調(diào)查顯示，中小企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中仍然存在諸多問(wèn)題：

一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，尤其是針對(duì)內(nèi)控建設(shè)的宣傳工作不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。例如，雖然部分中小企業(yè)已經(jīng)成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但通過(guò)與標(biāo)桿企業(yè)的對(duì)比分析可以看出，中小企業(yè)現(xiàn)有的部門(mén)組織結(jié)構(gòu)不健全，缺乏良好的運(yùn)作力和執(zhí)行力，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺位現(xiàn)象突出。

二是員工參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識(shí)相對(duì)薄弱。由于中小企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益不高，人才儲(chǔ)備相對(duì)不足，中小企業(yè)員工的整體水平不高，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位，缺乏執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度的能力，嚴(yán)重者將導(dǎo)致企業(yè)決策出現(xiàn)重大失誤。

三是企業(yè)缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)存在缺陷。隨著財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，特別是“金稅四期”系統(tǒng)的上線運(yùn)行，要求財(cái)務(wù)人員具備豐富的財(cái)稅知識(shí)和較強(qiáng)的專業(yè)能力。但是目前中小企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員通常只具備最基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)各種新知識(shí)，導(dǎo)致個(gè)人知識(shí)儲(chǔ)備不足，難以滿足內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，無(wú)法識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要手段。但是中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)中存在以下問(wèn)題：

一是部分中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念滯后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未能及時(shí)構(gòu)建防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施。市場(chǎng)環(huán)境在不斷變化，尤其是在后疫情環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有必要根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。然而目前中小企業(yè)在制定和實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，缺乏針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合考慮，沒(méi)有建立適應(yīng)后疫情環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，導(dǎo)致企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二是識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的能力有待提升。目前，部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)，企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。例如，當(dāng)企業(yè)處于高杠桿狀態(tài)時(shí)，企業(yè)管理者并未意識(shí)到杠桿所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反而更加傾向于選擇高杠桿經(jīng)營(yíng)模式，這導(dǎo)致疫情環(huán)境下企業(yè)的短期償債能力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)資金流的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3 內(nèi)部控制制度不完善，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為頻繁發(fā)生

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要素，但是通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，由內(nèi)部控制建設(shè)缺陷導(dǎo)致的中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為呈逐步上升趨勢(shì)：

一是部分中小企業(yè)對(duì)債務(wù)規(guī)模控制不力。資金流是維持企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素，但是在后疫情環(huán)境下，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款比例越來(lái)越高，甚至部分中小企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)采取不合理的融資手段，因此，企業(yè)的負(fù)債率逐步提升，需要償還的利息也在逐漸增加。

二是內(nèi)部控制制度不完善，尤其是未建立不相容職務(wù)相互分離制度，導(dǎo)致資金被非法挪用的情況時(shí)有發(fā)生。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督有效性有待提高，監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。然而中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性方面還有較大的提升空間：

一是內(nèi)部審計(jì)效果不理想，導(dǎo)致監(jiān)督結(jié)果失真。據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄，組織結(jié)構(gòu)不健全，相關(guān)部門(mén)同時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和稽核工作，而且缺乏相對(duì)固定的審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方式較為單一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。目前，中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方式主要是依靠員工之間的互相監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺失問(wèn)題成為制約中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性提升的重要因素之一。

4 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

圍繞防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，本文針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出以下具體改進(jìn)措施。

4.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)

中小企業(yè)必須根據(jù)后疫情時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)：

一是完善中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)分工。針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問(wèn)題，中小企業(yè)必須從組織結(jié)構(gòu)改革入手，結(jié)合內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。例如，中小企業(yè)應(yīng)建立結(jié)構(gòu)清晰的財(cái)務(wù)部門(mén)，明確財(cái)務(wù)部門(mén)的崗位職責(zé)，規(guī)范每位財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。

二是提高員工的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。受到后疫情時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境的影響，特別是“金稅四期”系統(tǒng)即將上線運(yùn)行，中小企業(yè)員工必須具備適應(yīng)能力，并能夠主動(dòng)利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。例如，中小企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員深入“專特新”中小企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，組織財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)“金稅四期”系統(tǒng)知識(shí)，及時(shí)掌握“金稅四期”系統(tǒng)的操作技能。

4.2 完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

受到新冠肺炎疫情和國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境的影響，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加突出。因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，有必要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的能力：

一是優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系（見(jiàn)表1）。基于日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵是增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，從而做到風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)、早處理。例如，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的要求，中小企業(yè)可以邀請(qǐng)所有管理者參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)，發(fā)揮其示范帶頭作用，以最低的成本達(dá)到最佳的推廣效果。

二是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為提高經(jīng)濟(jì)效益和降低成本，中小企業(yè)必須基于戰(zhàn)略目標(biāo)優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理流程，確保企業(yè)的所有活動(dòng)都在管控范圍內(nèi)實(shí)施，按照風(fēng)險(xiǎn)程度開(kāi)展分類管理，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

三是準(zhǔn)確識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)采取有效的防范措施。

4.3 健全內(nèi)部控制制度，防范誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為

一是中小企業(yè)要建立健全預(yù)算管理制度。中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中必須嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理制度的要求進(jìn)行操作。例如，中小企業(yè)在開(kāi)展融資業(yè)務(wù)時(shí)需要結(jié)合全面預(yù)算方案制定的計(jì)劃實(shí)施，避免盲目擴(kuò)張行為的發(fā)生。

二是建立崗位分離制度。崗位分離制度是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，建立崗位分離制度，可以避免財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)以權(quán)謀私的問(wèn)題，將財(cái)務(wù)工作與非財(cái)務(wù)工作完全分離，有助于構(gòu)建安全高效的財(cái)務(wù)管理體系。針對(duì)中小企業(yè)組織架構(gòu)不清晰、人員分工不明確的問(wèn)題，中小企業(yè)應(yīng)建立崗位分離制度，將會(huì)計(jì)和出納崗位相分離。

三是建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)保管制度。為避免企業(yè)資產(chǎn)流失，中小企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)保管制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的核算工作。例如，根據(jù)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)和核算庫(kù)存商品，以避免庫(kù)存商品的損失或丟失。再如，購(gòu)置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的注冊(cè)和記錄，并對(duì)其各種材料進(jìn)行處理。同時(shí)，應(yīng)建立合理有效的績(jī)效考核體系，公司應(yīng)明確定義合適的評(píng)估方法。績(jī)效評(píng)估是評(píng)估過(guò)程中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但往往被忽視，對(duì)此，工作剖析要明確，業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)要公開(kāi)，基于二者的結(jié)合可以更好地了解員工的需求。在不同的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)下，考核人員應(yīng)制定具有針對(duì)性的績(jī)效評(píng)估體系。

4.4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮稽核審計(jì)職能

健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系是防范中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容。中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督方面較為薄弱，為此，中小企業(yè)要對(duì)標(biāo)本區(qū)域優(yōu)秀企業(yè)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和稽核的作用和職能：

一是中小企業(yè)要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，使監(jiān)督崗位的工作內(nèi)容落到具體責(zé)任人身上。

二是充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核的作用。中小企業(yè)要建立審計(jì)工作缺陷追責(zé)制度，確保審計(jì)部門(mén)直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)，定期公開(kāi)審計(jì)工作進(jìn)展情況，讓審計(jì)工作透明清晰、責(zé)任明確，避免審計(jì)工作流于形式，真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和獨(dú)立審計(jì)的作用。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，一方面中小企業(yè)應(yīng)該建立完善的資金保障體系，避免因資金不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)欠缺獨(dú)立性;另一方面中小企業(yè)管理者要重視內(nèi)部審計(jì)工作，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度，尤其是要杜絕控制內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的行為。

三是要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系。在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，中小企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能力，依托針對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)籌劃以及內(nèi)部資產(chǎn)管理等諸多信息的統(tǒng)一化處理，構(gòu)建不同模塊的數(shù)據(jù)庫(kù)，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的處理能力。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，在新冠肺炎疫情沖擊、國(guó)外市場(chǎng)不確定因素劇增的新環(huán)境下，中小企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，最大限度地降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

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