新個稅法實施后的納稅籌劃研究

李鳳

摘要：近年來，國家致力于減費降稅，企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)都有所降低，2019年1月1日新的個人所得稅法實施后，個人所得稅的納稅籌劃措施有所改變，文章基于新個稅法實施后的個人所得稅籌劃進行研究，分析新個稅法對單位及其職工的影響，以期達(dá)到合法有效降低稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：新個稅法;影響分析;納稅籌劃

一、前言

2019年1月1日起，新個人所得稅法開始實施。新個人所得稅法將居民個人工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得四項并入綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，次年3月1日至6月30日由納稅人進行匯算清繳，稅款多退少補。另外，新個稅法將免征額由每月3500元提升到每月5000元，同時，新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除，對中低收入者降低稅負(fù)，使得納稅人可以享受到新個稅改革帶來的實惠。

新個稅法下，事業(yè)單位職工的個稅納稅模式發(fā)生變化，對事業(yè)單位及其職工都產(chǎn)生了一定的影響。同時，此次新個稅法的實施為個稅籌劃提供了操作空間，原有的個稅籌劃方案已不再適用，本文主要對新個稅法下個稅籌劃進行探討，以期能有效降低個稅負(fù)擔(dān)，或者有效利用資金的時間價值以延遲納稅時間。

二、新個稅法實施后對事業(yè)單位及職工的影響分析

（一）對事業(yè)單位的影響

新個稅法實施后，國家稅務(wù)總局為進一步加強稅收監(jiān)管，利用自然人電子稅收管理系統(tǒng)，與公安、央行、金融監(jiān)管機構(gòu)、民政等多部門建立信息聯(lián)動機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交叉稽核，增強納稅人信息采集的精準(zhǔn)性和全面性。事業(yè)單位作為個稅代扣代繳義務(wù)人，必須及時、準(zhǔn)確完整地為職工完成個人所得稅申報和扣繳工作，單位稅收風(fēng)險增大，扣繳難度增加。

新個稅的變化不僅改變了個稅征收的內(nèi)容，同時對單位財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)提出了更高的要求，基于本次個稅改革計稅方法發(fā)生變化，由以往的按月扣稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘茨昀塾嬵A(yù)扣預(yù)繳，年度清算匯繳的方法，且增加了一些職工個人專項附加扣除項目，事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)新個稅的改革，因此需要對財務(wù)系統(tǒng)進行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)新個稅的變化。

（二）對事業(yè)單位職工的影響

新個稅法通過一系列改革進一步降低個人的稅收負(fù)擔(dān)和壓力，有效減少中低收入者的納稅額度，大大提高個人的生活質(zhì)量。但是，事業(yè)單位職工的納稅意識比較淡薄，對個稅的認(rèn)識有些偏差，認(rèn)為個稅申報是單位從事財稅工作同事的事情。新個稅法下，個稅繳納和籌劃工作都需要職工本人參與其中，這就要求單位職工必須對個稅知識有一定的了解。由于財稅工作人員一般不清楚本單位職工在外單位的收入情況，不能掌握到每個職工的全年綜合所得收入情況，因此，職工本人需要自己判斷是否需要辦理個稅匯算清繳，如果職工次年可以退稅卻不退稅，則損害其自身利益;如果需要補稅而沒有補稅，可能會受稅務(wù)機關(guān)稽查，個稅風(fēng)險增加。

三、新個稅法實施后的納稅籌劃措施研究

（一）合理利用專項附加扣除政策

個稅專項附加扣除政策，是指新個人所得稅法規(guī)定可以在稅前扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除。個稅籌劃應(yīng)充分考慮到上述六項專項附加扣除對納稅人的影響，除繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人兩項必須是滿足條件的納稅人自身享受扣除外，其他幾項專項附加扣除都可以是夫妻任意一方扣除，子女教育還可以夫妻雙方以均攤的方式扣除。因此，對于職工個人，應(yīng)據(jù)實填寫扣除項目，確保能夠及時扣除。對于一個家庭來說，夫妻雙方可以由收入較高的一方享受較高的專項附加扣除，以此降低整個家庭的個稅稅負(fù)。另外，在多子女共同贍養(yǎng)老人的家庭中，作為贍養(yǎng)人的兄弟姐妹之間可以自主協(xié)商由較高收入的子女享受較高的贍養(yǎng)老人專項扣除，但單人最高扣除額不能高于1000元，以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

1. 利用免稅項目、減稅項目

近些年，國家出臺了很多減費降稅的優(yōu)惠政策，事業(yè)單位應(yīng)及時關(guān)注相關(guān)政策，研究這些優(yōu)惠政策是否適合本單位，用足用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅負(fù)。在個稅籌劃方面，一定要熟練掌握個稅優(yōu)惠政策，可以利用相關(guān)免稅、減稅規(guī)定進行個稅籌劃。如省級以上的獎金、國債利息、國家津貼、安家費、退休費、見義勇為獎金，三險一金、生育津貼、傷殘津貼、舉報獎金、轉(zhuǎn)讓自用五年以上且唯一家庭居住房等免稅;殘疾孤老人員和烈屬所得、嚴(yán)重自然災(zāi)害且造成重大損失的減稅。

2. 利用過渡期間全年一次性獎金政策

新個稅法規(guī)定，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項綜合所得需要在次年按照超額累進稅率進行匯算清繳。對于全年一次性獎金的籌劃，新個稅法實施前通常是將全年一次性獎金平均分?jǐn)傊粮髟鹿べY，達(dá)到適用低稅率從而降低稅負(fù)的目的。但是此次個稅改革后，由于匯算清繳，之前的籌劃方法已不可行。關(guān)于全年一次性獎金，新個稅法規(guī)定，在2022年1月1日之前，全年一次性獎金可以單獨計算繳納稅款，不并入綜合所得，即以全年一次性獎金政策確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。此過渡政策，給予納稅人自由選擇全年一次性獎金是否納入綜合所得的權(quán)利，就給予了納稅人納稅籌劃的空間。事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)讓每位職工充分了解關(guān)于全年一次性獎金的過渡政策，幫助每位職工正確選擇年終獎的納稅方式，從而降低稅負(fù)。

3. 利用匯算清繳優(yōu)惠政策

2020年是新個稅法實施后個稅匯算清繳元年，國家出臺了一系列相關(guān)規(guī)定。李克強總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議決定：“為進一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)，暫定兩年內(nèi)對綜合所得收入不超過12萬元或年度補稅金額小于400元的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。”該決定進一步縮小了綜合所得個稅需要進行匯算清繳的范圍，同時，也為家庭個稅籌劃提供了可籌劃空間。如：在匯算清繳時，可以以家庭為單位，調(diào)整夫妻之間的專項附加扣除金額，在合法合規(guī)的情況下，如果可行的話盡可能將單人補稅金額控制到400元以內(nèi)，進而免除匯算清繳義務(wù)，降低家庭個稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理利用資金時間價值

新個稅法采用全年累計預(yù)扣預(yù)繳、次年匯算清繳的納稅方式，在這種納稅方式下，隨著累計收入不斷增加，適用稅率會逐漸提高，應(yīng)納個稅額會隨之增長，年底可能會出現(xiàn)較大金額的應(yīng)納稅額。因此，可以通過前面月份少拿工資，后面月份多拿工資，從而延遲繳納稅款，獲得資金的時間價值。

四、結(jié)語

此次新個稅法對職工個人的涉稅風(fēng)險和個稅稅負(fù)都產(chǎn)生了較大的影響，對事業(yè)單位的個稅扣繳工作和財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力都提出了更高的要求，因此，事業(yè)單位應(yīng)加大個稅宣傳力度，強化職工的納稅意識，從根源上確保事業(yè)單位個稅能夠順利繳納。大力宣傳個稅繳納具有強制性，是每個公民必須履行的義務(wù)。其次，事業(yè)單位職工缺乏系統(tǒng)的稅收政策和納稅籌劃意識，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)可以組織各部門進行稅收政策和納稅籌劃的專題講座，讓更多的職工了解稅收政策以及認(rèn)識納稅籌劃的意義，從而利用合法的納稅籌劃，有效降低個稅負(fù)擔(dān)或者延遲納稅獲得資金的時間價值，從納稅籌劃角度提升職工實際收入。

總之，納稅籌劃是基于國家稅收政策而定的，所有納稅籌劃措施并不是一成不變的，一旦稅收政策發(fā)生變化，其相應(yīng)的納稅籌劃措施也需要隨之改變。因此，隨著新個稅法的實施，需要及時更新納稅籌劃方案，為單位和個人獲得更大利益。

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（工作單位：重慶市氣象局財務(wù)結(jié)算中心）