企業投資項目財務內部控制存在的問題與對策

胡天琴 中航力源液壓股份有限公司

項目投資是企業發展的重要條件，也是企業高投入、高風險的戰略投資行為。通常，項目投資經歷項目決策、項目招標、合同簽訂、合同履行、項目驗收等階段。在此過程中，如何確保投資項目按時、保質、保量完成，加強項目財務內部控制非常重要。因此，從財務層面分析投資項目各個階段內部控制存在的問題，在此基礎上從財務層面提出加強項目內部控制相應對策，對于促進企業持續健康發展具有十分重要的意義。

一、投資項目各階段內容及財務內部控制界定

（一）投資項目各階段及內容

投資項目一般經歷項目決策、項目招標、合同簽訂、合同履行、項目驗收等五個階段，各階段的內容如下：

（1）項目決策階段內容。投資項目往往投入金額大、投資風險大等特點，這就決定了投資項目必須審慎決策。為此，企業在投資項目決策前，必須進行可行性研究，從財務、法律、技術、市場、風險等方面進行全面分析，進而做出科學決策。

（2）項目招標階段內容。無論是設備購置投資項目，還是建筑工程投資項目，通常需要招標確定供應商。因此，企業通常需要選擇招標代理機構，委托其組織投資項目招標，在此過程中，企業需要配合招標代理機構編制招標文件。

（3）項目合同簽訂階段內容。投資項目招標完成后，企業需要與中標單位就項目合同內容進行詳細商定，在履行必要手續后簽訂投資項目合同。

（4）項目合同履行階段內容。不同類別的投資項目，其履行完成的時間、要求、監管等有所不同。這就需要企業明確專門機構、專人負責投資項目合同的履行，確保項目如期、保質、保量完成。尤其要注意項目合同履行過程中的變更事項，必須履行必要的變更審批程序和手續，使項目變更合法、合規，確保投資項目有序推進直至順利完成，支付款項有理有據。

（5）項目驗收階段內容。項目按合同履行完畢后，盡快辦理固定資產入賬手續。同時，企業有關部門及專人，著手匯集、整理項目驗收資料，盡早進入項目驗收程序。對項目驗收過程中發現的遺留問題、整改問題等，要求對方限期及時解決，盡快通過項目驗收。此外，項目驗收通過后，盡快整理相關驗收資料，建檔、歸檔，完善項目固定資產檔案，以備后續審計或督查。

（二）財務內部控制界定

財務內部控制是指從財務與會計的角度，分析與判斷企業內部控制可能存在的風險，采用相應的財務或會計手段，實現內部控制目標的過程。具體而言，是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

此外，財務內部控制應從內部控制的五要素（控制環境、風險評估、控制手段、信息與溝通、內部監督），五原則（全面性、重要性、適應性、制衡性、成本效益原則）和五目標（企業戰略、法律法規遵從、會計信息的可靠性、資產安全完整、運營效率效果）等方面建立和完善。

二、投資項目財務內部控制存在的問題

（一）項目決策階段存在的財務內部控制問題

（1）項目可研報告編制與論證流于形式。一般投資項目，通常由企業內部有關部門負責編制項目可行性研究報告。但對于投資數額較大、建設周期較長、技術較復雜的投資項目，往往委托有資質的外部機構完成。在實際工作中，往往存在投資項目可行性研究報告編制簡單、粗糙，缺乏舉行必要的專家項目論證，即使有論證，也僅僅是流于形式、走過場，致使項目未能實現預期目標，甚至出現項目投資失敗。

（2）項目決策流于形式。有些企業的投資項目，在決策上，往往取決于企業最高領導的態度或簡單的投票解決，忽視項目論證專家意見、項目前期深入的可行性研究。此外，有些企業在缺乏必要的、深入的項目前期調研、可行性論證情況下，匆忙上董事會研究決策，僅僅是走決策程序而已。

（二）項目招標階段存在的財務內部控制問題

（1）項目準備不充分，導致盲目倉促進行招標。如果項目投資額較大、項目建設技術復雜，則需要聘請專業機構和專家幫助進行項目設計和論證，切勿盲目倉促進行招標，這樣會導致項目履行過程中存在許多難以解決的問題。

（2）項目沒有招標到合適的中標商。可能由于招標文件編制的不當，也可能投標人參與不足，或可能過分依賴低價中標原則，致使項目沒有招標到合適的中標商，從而為后續項目履行帶來許多困難。

（三）項目合同簽訂階段存在的財務內部控制問題

（1）項目合同條款審核不嚴，導致合同履行困難。項目合同是雙方履責的重要依據，從財務角度認真研究合同條款，預防財務管理風險發生非常重要。然而，一些企業對項目合同審查重視不夠，對項目合同條款審核不夠專業或審核不嚴，從而為后續財務支付、項目成本等埋下很大隱患。

（2）項目合同重要條款缺失，導致項目損失嚴重。投資項目往往合同涉及面廣、專業性強，而合同范本一般只對通用條款進行規范和要求，但對一些特殊情況下雙方約定，則需要合同主體雙方細商明確訂立。尤其是合同中涉及項目進度款支付與稅費、項目墊資數額、項目變更的價款確定、項目履約保證金及質保金的數額與收回期限確定等重要條款不能缺失，而且還需很專業明確，否則將嚴重影響后續財務款項支付、項目驗收等問題。

（四）項目合同履行階段存在的財務內部控制問題

（1）項目合同履行中變更手續不全。在項目合同履行過程中，由于存在許多不可控或不可預見因素，往往需要對項目作適當優化或變更。在此情況下，一些企業往往對項目變更的規則意識不強，沒有按制度、流程履行必要的報批手續，由個別部門或個人擅自批準變更，為項目后續財務付款及驗收造成很大影響。

（2）項目合同進度付款中財務審核把關不嚴。一些項目建設期較長、合同金額較大，需要按項目進度支付款。在此情況下，項目按進度支付款的審核成為財務內部控制的關鍵。一些企業有關部門和人員在項目進度付款中，對項目的進度把握不嚴，致使存在項目進度多付款現象。

（五）項目驗收階段存在的財務內部控制問題

（1）項目驗收資料不齊備，導致項目驗收延遲。齊備的項目驗收資料是辦理項目驗收的前提條件。然而，在實際工作中，一些企業平時不重視項目相關資料的建檔、歸檔，致使在項目完工辦理驗收時，驗收資料不齊備，無法及時進行項目驗收，從而影響財務上辦理項目尾款結算。

（2）項目完成不及時辦理固定資產入賬，導致資產賬實不符。按企業會計準則的相關規定，項目一旦建成并交付使用，應及時辦理固定資產入賬手續。然而，一些企業在項目建成并投入使用后，仍掛賬在在建工程，未及時辦理固定資產入賬手續，從而導致固定資產賬實不符，影響會計信息質量的準確性。

三、加強投資項目財務內部控制的對策

（一）加強項目決策準備階段財務內部控制的對策

（1）做好項目前期可行性論證，為項目科學決策提供充分依據。項目投資關系到企業的未來發展，需要在綜合考慮多方面因素的基礎上進行科學決策。為此，在項目投資決策前需要針對項目進行詳細的財務和法律盡職調查，需要進行詳細的可行性研究，并請外部相關專家進行科學論證，以便為項目科學決策提供充分的依據。

（2）充分發揮財務職能作用，為項目科學決策提供財務可行性依據。一些對外投資大項目往往需要進行財務盡職調查。在此情況下，往往聘請外部中介機構進行財務盡職調查，如果能派出企業財務人員參與其中，既是一次難得的學習機會，也能夠對中介機構是否盡職盡責進行財務監督。同時，企業財務部門對中介機構的財務盡職調查報告質量嚴格把關，以便為項目科學決策提供財務可行性依據。

（二）加強項目招標階段財務內部控制的對策

（1）財務人員參與項目招標階段招標文件審核。項目投資中往往涉及許多財務方面的條款，這就需要企業財務人員的積極參與，以便從財務的角度，審核招標文件中財務部分表述或要求是否科學、合理，從而減少招標階段的失誤。

（2）科學設置項目招標的攔標價格。項目招標的攔標價格，不僅是評定項目中標人的重要依據，也是企業項目投資預算的上限，同時也是決定項目成本的關鍵要素。因此，科學合理地設置項目招標攔標價非常重要，這就需要對項目招標攔標價的構成進行科學論證、合理地設置。

（三）加強項目合同簽訂階段財務內部控制的對策

（1）嚴格審查項目合同財務相關條款，防止出現重大項目財務漏洞。在項目合同中涉及財務的條款較多，如項目進度付款方式、項目履約保證金、項目尾款比例設置與支付條件等。這些重要合同條款的審查，都需要從財務的角度認真審核，以防止出現重大財務漏洞。

（2）嚴格審查項目合同重要條款是否遺漏，防范出現重大財務風險。項目合同往往涉及面廣、專業性強，而合同范本一般只對通用條款進行規范和要求，這就需要針對具體的投資項目，對未來項目實施過程中可能存在的事項進行充分預判和評估，尤其是項目變更的價格確定與付款方式、不可抗力因素的影響、項目實施中合同糾紛的解決方式、違約責任的界定等必須予以明確，不得遺漏，否則將可能產生重大的財務風險隱患。

（四）加強項目合同履行階段財務內部控制的對策

（1）強化項目實施監管，防范出現項目重大質量和安全事故。項目質量和安全是項目履行階段的重要工作，萬萬不能掉以輕心。否則，一旦出現項目重大質量和安全事故，必將造成項目重大經濟損失和工期延后。因此，強化項目施工監管，嚴格項目各個環節、各個方面監管，防范項目重大質量和安全事故，確保項目如期、保質、保量驗收。

（2）強化項目變更監管，嚴格管控項目成本費用支出。通常，項目在實施過程中不可避免地會產生項目變。然而，關鍵是管控項目的變更，不能放任自流，缺乏必要的管控。一是強化項目變更的合規管理，走正常變更流程；二是強化項目變更的費用管控，防止借機追加項目成本費用。

（五）加強項目驗收階段財務內部控制的對策

（1）強化項目驗收檔案意識，做好項目驗收基礎工作。項目檔案管理貫穿項目全過程。為此，企業有關部門和人員需要樹立檔案管理意識，高度重視項目檔案管理工作，構建好項目檔案構架，明確專人負責，隨著項目的推進，隨時歸檔項目相關資料，為項目驗收提前做好相關資料準備。

（2）加強部門之間協調配合，做好項目相關財務和會計工作。項目建成交付使用后，需要加強企業各部門之間配合。一方面，財務部門做好項目結轉固定資產的會計核算工作，建立固定資產卡片賬，完善固定資產結轉相關會計檔案；另一方面，配合有關部門做好項目驗收工作，完善項目質量保證金、項目尾款、稅費、票據等相關工作。

四、結語

項目投資是企業的戰略行為，對企業未來發展將產生極其重要影響。同時，項目投資也是一項投入大、風險大的行為，需要事前科學論證和決策，事中嚴格管控，事后及時善后。因此，按照項目推進的進程，分析各個階段財務內部控制存在的問題，制定相應的財務內部控制對策，實現項目預期投資目標，具有十分重要的意義。