集團企業稅務風險形成因素及管理對策研究

苗海鵬

摘要：集團企業在經營過程中，無法避免稅務帶來的風險，隨著全球經濟的不斷發展，經濟業務變化多變，如何做好預測并解決稅務風險，是當前企業管理面臨的一項重要難題。本文闡述了稅務風險對集團企業的發展產生的重大影響，從企業內部控制、人員配置、市場環境等多方面分析了稅務風險產生的原因，并提出健全制度、優化人員、提高信息化技術等一系列對策，以期較好地應對集團企業在未來稅務上帶來的風險，為企業稅務風險控制提供幫助。

關鍵詞：集團企業;稅務風險;形成因素;問題;對策

隨著我國社會主義經濟制度的持續完善，集團企業在時代潮流中發展迅猛，隨著資產規模越來越大，經營方式不斷多樣化，許多國內外集團企業各方面的資源配置不能及時跟進，導致企業面臨各種風險，其中，稅務風險是一個不可避免的重要環節。若集團發生稅務風險，不僅暴露集團內部控制的不完善，同時也會對集團產生不好的社會影響，最后可能對企業的可持續發展造成不利的影響。隨著稅務機關推出的金稅系統越來越強大，集團在稅務方面愈加不可怠慢，如何發現并有效地規避稅務風險，是當下迫切需要解決的問題。本文從集團內控、人員配置、稅收政策等方面對稅務風險形成因素進行探討，并提出一些解決方案，希望在面臨“以數治稅”稅務時代下，有效降低稅務風險，促進企業可持續發展。

一、集團企業的業務特點及其進行稅務風險管理的必要性

（一）集團企業的業務特點

在我國，集團企業的業務量越來越大，集團內部的組織結構形態也愈加復雜，通常從原材料采購、生產流程及對外銷售等環節分布在下屬好幾家分子公司，或者集團內母公司企業持有大量不動產，作為資產持有方，由下屬子公司作為資產管理方對外運營出租。類似以上這些業務，在發票的傳遞接收、內部價格的制定均會產生稅務上的風險。稅收領域一直有這么一句話“人生有兩件事是一輩子都不能逃避的，一個是死亡，另一個就是納稅。”集團企業往往在追求效率和利益的前提下，而降低了稅務方面的風險意識，給集團帶來不好的影響，由此，做好稅務風險管理，是企業內部控制一個非常重要的手段。

（二）集團企業進行稅務風險管理的必要性

1.做好企業管理首先做好稅務風險管理

近年來，我國稅務系統對企業的稽查力度較以往有所增強，尤其在目前大數據的環境之下，數據篩查又便捷又高效，使得集團企業在稅務管理方面的短板越來越明顯，面對如此復雜多變的市場環境，做好稅務風險管理是企業管理的首要任務，也是為了更好適應當下的經濟環境。對于集團企業而言，不僅要應對稅務機關的稅收風險管理，還要有效地管控集團企業內部的稅務風險，這樣有利于集團企業對帶有不同程度風險的下屬企業進行管控，以促進整個集團企業遵守稅法，依法納稅、誠信納稅，提高企業的管理水平。

2.有助于提高集團企業經濟效益，促進集團企業發展

企業在不斷擴張壯大的過程中，除了在營業收入上有增加外，其成本費用也在同時增加，為了提高企業經濟效益，需要做到開源節流，降低稅務風險。企業的稅務風險主要有兩種情況：其一是企業自身并沒有做出符合稅收法律法規的納稅行為，應納稅款沒有繳納或少繳納，以致于面臨補繳稅款、罰款以及加收滯納金、處罰甚至名譽受損等風險;其二就是企業在經營過程中運用稅收法規不適當導致，導致多繳納稅款，增加了不必要的稅務成本。所以有效做到稅務風險管理可以有效降低稅務成本，起到節流的作用。做好稅務風險管理，在不違反法律法規的前提下，事先做好稅收籌劃，減少繳納不必要的稅款，降低企業成本。

3.加強財稅業務，完善企業財務管理體系

集團企業為了構建全面、規劃化的財務管理體系，需要將稅務風險管理納入其中，從而不斷充實和強化財務管理制度，與其他的管理制度相輔相成，做到財中有稅，稅中有財。所以，做好集團的稅務風險管理工作，可以有效促使集團的財務工作更加的規范化、財務核算的業務水平也可以得到顯著提升，最終體現集團的財務信息更加真實、有效。

4.有利于提高稅收管理的公平性

稅務機關在涉稅過程中具有自由裁量權，因此集團企業的稅務風險是不可避免的。集團企業的交易形式變化多樣，但由于稅法本身有著一定的滯后性以及調整上的局限，很多交易形式并不能在現有的稅法中體現，從而導致集團企業在經營過程中會出現與課稅條件不完全一致的情況。在發生類似不完全符合稅法規定，但客觀情況存在的經濟業務時，需要集團企業自身的稅務風險管理水平過硬，面對稅務機關的處罰決定，不能盲目地認為稅務機關的執行就一定正確，所以，做好稅務風險管理，面對違法或不當的稅務行為，實施行政復議或者行政訴訟，提高稅務管理的公平工作，為集團企業的平穩發展打下牢固的基石。

二、集團企業存在的稅務風險

（一）缺少設置稅務風險管理機構

集團企業內部組織架構龐大而復雜，往往在集團內會出現多法人、多組織互相穿插的局面，從而延伸的涉稅事項也就繁雜了。比如總公司和分公司各自繳納增值稅，而所得稅又實行合并納稅;而集團公司與下屬其他子公司都作為獨立會計主體，自主經營管理，各自申報納稅;或者集團內人員、設備、物資的成本無法正確歸集，通常事后發現已無法彌補;同時，由于集團企業往往跨域區較大，各自的稅收政策各有不同，如果一直按照集團總公司的經營模式，大大提升稅務風險概率。一般情況下，集團未設置單獨的稅務風險管理機構，對集團企業的稅務風險管控以會計人員為主，很容易使風險管理流于表面。

（二）稅務風險管理制度不健全

集團企業及下屬分子公司未形成健全的稅務風險管理制度。在日常經營管理的過程中，從采購、生產、銷售甚至對外拓展業務，集團負責稅務的工作人員并不參與其中，僅僅憑借蒼白的單據來進行會計核算，缺乏感官的認知，面對稅務機關的稽查，通常一問三不知，同時也無法對真實的業務進行數據反饋。所以，稅務風險管理必須深入每一個經營環節中去，使得每個節點都能做到稅務防控的目的，從而降低稅務風險。建立健全的稅務風險管理制度，是集團企業應對稅務風險的一個重要手段。集團企業的管理人員在生產經營管理活動中開展稅務風險管理工作時，由于沒有一個明確的稅收風險管理制度作為標準而導致不能正常開展稅務風險管理的工作，缺少健全、有效的風險管理制度體系，很難滿足集團企業生產經營活動中的稅務風險管理需求，造成集團企業不斷出現稅務風險。0243C083-CB5E-4409-B186-257C240FA51E

（三）涉稅人員的專業知識匱乏

集團企業的特點在于規模不斷擴大，旗下產業復雜多樣，企業數量也越來越多，通常稅務管理崗位由財務會計兼任，而稅務與財務雖然交集較多，但是總歸是兩個領域，若會計人員對財務、稅收法規的理解不夠透徹，這就導致財務人員的專業水平良莠不齊，可能已經發生了稅務風險而不自知，未來在面對稅務風險時，往往會束手無策，導致稅務風險管理失敗。

（四）企業稅務風險預警機制不健全

步入大數據時代以來，稅務機關收集、整理、應用數據的能力越來越強，同樣對稅收的監管也會越來越嚴，集團企業往往出于自身利益的考慮，通過減少納稅金額的方式增加收益，同時也可能違背稅法的相關規定。所以，集團企業必須先做好相應的稅務風險管理的自查工作。但大部分企業仍然抱有僥幸心理，完全沒有稅務風險管理意識，沒有對稅務機關的稅務稽查引起重視，導致稅務稽查后的罰款、滯納金、名譽等損失，影響企業的可持續發展。

三、新時期下集團企業造成稅務風險因素分析

（一）無稅務風險防范理念

集團企業管理層對稅務工作了解不夠透徹。涉稅工作人員認為只要單純從稅務機關做好稅務登記、購買發票、納稅申報就可以，而在稅務工作的潛在的風險不會有直觀的感受。而管理者往往追求的是集團企業利益最大化，在此前提下，對于下屬子公司所帶來的稅務風險往往不會去關注，通常等到風險到來時無計可施。同時，集團企業對于風險防線意識的薄弱，也不會根據其自身的運營狀況設立單獨的風險管理部門。集團企業不像小型企業，內部組織架構復雜多樣，多組織多法人的情況比比皆是，如果沒有一個專職部門去管理防范，就很難從自身內部發現涉稅事項導致的風險，也就更不必說稅收籌劃、稅收防范、稅收風險應對等職能的發揮了。

（二）稅法政策變化快導致風險管理制度滯后

在經濟全球化的形勢下，市場經濟體制在不斷變化，國家的稅法政策更迭速度加快，經濟大環境呈不穩定狀態。企業與企業之間的交易方式愈加繁瑣復雜，同時帶來的涉稅事項呈現多樣化的趨勢，原本已經執行的稅務風險管理制度，往往在新政策下就不適用了，企業面對的稅務風險也與日俱增，從而影響企業的可持續發展。

（三）未合理配置專業稅務管理人才

集團企業的稅務管理幾乎是有會計人員擔任的，雖然稅務工作與財務工作交集較多，財務人員更加偏向于會計核算與監督，但是面對不斷更新的稅收法規，對稅務方面的知識僅僅只能達到表面知曉，并未能深入掌握。同時，會計人員對稅務資料的檔案歸集不夠規范，而且稅務處理和會計處理存在的差異越來越大，若沒有專業的稅務管理人員做中間的“翻譯員”，就無法對稅務問題進行完美的處理和解決。而稅務工作在集團企業中很多部門都可能發生，例如，集團企業在資產整合中，涉及稅種復雜，若僅僅只靠財務人員把控，很難保證不發生稅務風險。目前國內企業業財融合度并不高，財務人員很難了解企業的具體業務，更別說從業務中發現稅務風險。所以，面對涉稅事項帶來的各種難題，不會有效地處理或解決。再加上我國稅法對一些經濟事項只進行了原則上的規定，并沒有制定具體的細則來對相關的事項進行明確，更談不上同一事項涉及多個稅種的稅務處理辦法。因此，在實際操作的過程中，稅務機關管理人員對同一個事件所涉及多稅種有著不同的理解和認定，致使稅務機關對下面企業的監管不嚴，若沒有專業的稅務人員去自圓其說，將對集團企業的稅務風險管理工作造成很大的影響。

（四）未采用先進的數據處理系統

隨著國內市場經濟的不斷增長，稅收政策和征管環境也發生了變化。由于我國稅法政策較為復雜和繁瑣，集團企業在日常生產經營活動中涉及的稅種偏多，導致了集團企業對業務全流程中產生的錯誤無法及時糾正，風險防范不到位。同時，雖然金稅系統對大數據把控很嚴，但是不及時，如集團企業自身不采取先進數據處理手段，不從一開始預測稅務風險的可能性，集團企業涉稅工作人員通常在納稅申報結束一段時間后，才將稅務問題反饋給企業，使得企業不得不面對罰款、滯納金等帶來的風險。

四、集團企業稅務風險管理的具體對策

（一）設置稅務風險管理機構

集團企業需要在原來的組織架構基礎上，新增獨立的稅務風險管理部門，同時設置相應的崗位并招募擁有稅務風險管理知識的人才，為集團企業及其下屬子公司做好稅務風險管理工作，面對重大的涉稅事項，能夠及時有效的應對并解決。通過設置稅務風險管理機構，不斷完善集團企業的稅務工作，使得企業稅務風險保持在可控范圍內，減少不必要的稅務成本。

（二）健全集團稅務風險管理制度

在當前我國的企業會計準則或財務會計制度都是相對比較完善的，關于稅收方面的制度也逐漸健全起來，但是會計和稅法之間一直存在的差異。為了規避稅務帶來的風險，企業會計人員需要明確掌握兩者之間的差異，盡可能地做到準確，完善企業的內控制度，通過這種方式使得企業的管理水平得到提升，從而增強了集團的風險意識，在把握原來的財務內控手段的前提下，建立健全稅務風險管理制度。集團企業通過完善的稅務管理相關制度來規劃稅務風險管理工作，即通過制度將稅務風險管理放在風險發生之前，使得稅務風險識別的同時防患于未然。編制并發放統一的業務操作手冊，在稅務籌劃方面，應嚴格按照國家稅法的相關規定，對其中所涉及的符合法律規定的國家政策優惠據實享受。

（三）提升相關人員的專業知識水平

稅務風險管理工作的開展，離不開稅務風險管理方面的人才，企業不僅需要內部培養稅務管理人才，同時拓寬外部渠道，吸收招納稅務相關人才，定期對稅務知識進行培訓和繼續教育，培育出一支專業素質高、業務能力強的稅務人才隊伍。同時，還要搭建與同類企業的溝通橋梁，開闊稅務風險管理人員的眼界，提高稅務管理工作水平，為今后的稅務管理工作打下基礎。

（四）構建稅務風險預測系統

隨著計算機信息技術的不斷提高，可以依靠信息技術作為支撐，搭建稅務風險預測系統。通過信息采集技術，對稅務風險進行深入的監測，定期進行自我檢查、自我評價。同時，借助信息化技術，構建高效、準確的信息交流平臺，提升集團稅務風險管理水平。通過充分利用現代化知識技術，建立一套操作性強、便于控制的稅務風險控制信息化系統。該系統可以全方位、系統化地預測企業內外環境的各種稅務信息和會計數據，做到預測稅務風險，同時提供相應的預防措施防止稅務風險的發生，是防范企業稅務風險的最為重要的手段。

五、結束語

綜上所述，本文從公司制度、人員素質、市場環境等多方面分析了稅務風險問題產生的原因，并從稅務風險管理制度完善、人員素質提高、信息技術的支撐等方面提出了解決對策。隨著我國市場經濟蓬勃發展，集團企業為我國的經濟做了巨大的貢獻，而建立一個健全完善的稅務風險管理體系，將稅務風險控制在能夠承受的范圍之內，促進企業集團更加穩定的發展。

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