完善國有企業會計監督問題的研究

吳亞維

摘要：按照國有企業體制改革的基本要求，經過幾年的不懈努力，國有企業通過改組、撤并、劃轉等方式，圍繞既定目標，順利平穩地推進國企改革，通過培育發展大集團企業，正在實現國有企業的創新發展。完善國有資產監管體制是國有企業改革的重要內容，而國有企業會計監督是國資監管的重要組成部分，已經成為國資監管的重要落腳點。本文介紹了國有企業會計監督的現實意義，分析了目前國有企業會計監督實踐中存在的主要問題，并據此提出完善國有企業會計監督的具體建議。

關鍵詞：國有企業;會計監督;會計管理

國有企業改革是“摸著石頭過河”的“試錯”過程，在本地區國有企業集團化縱深改革前，景區公司作為重點惠民旅游景點自2016年開園以來，為節約人工成本，會計崗位由中介代理記賬，由于派遣人員對經濟活動參與甚少，致使賬務偏向于單一記賬，導致很多經濟活動賬實分離，亟須加強會計監督方面的建設。

一、國有企業會計監督機制概述

（一）國有企業會計監督的內涵

會計監督是指企業財務部門和會計人員根據法律和國家財經政策的規定，通過財務手段對企業各項經濟活動的合法性、合理性和有效性進行全面監督。它不只要求發揮會計監督職能，還要求保證財務和業務信息的真實合法性，改善經營環境，將國有資產做大做強。

（二）國有企業會計監督的主要內容

國有企業實現轉型升級，形成了一套較為成熟的管理體制，面對新的機遇與風險，會計監督被賦予了新的責任與內容。首先，以賬務監督為基礎，會計人員監督企業做好、做準預算工作，積極與部門負責人溝通交流，每月對預算執行進行考核與匯報;其次，嚴把資金審批流程，審核項目合同的合法性與合理性，提高會計信息的準確率。國有企業快速發展離不開融資的支持，會計監督也少不了對融資的管理，會計人員嚴審融資項目的建設，監督融資方案，不虛報不作假，做好合法的融資監控。最后，績效考核是國有企業一項重要的管理辦法，國資委按照每年的經營指標對國有集團進行績效考核，包括營收率、利潤增長率等。會計人員監督各下屬企業上報合理的經營指標，并嚴格監督考核中涉及的調增調減項，確保利潤的準確性。

（三）國有企業加強會計監督的現實意義

1.會計監督有助于保證國有企業的會計信息質量

會計工作是一項基礎性、連續性、技術性、政策性相互結合的工作，和經濟活動密不可分。會計基礎工作首先需要經濟活動業務人員配合提供完整合同資料，保證會計原始憑證的正確錄入，才能生成準確的經濟報表。當會計監督職責落實好了，會計信息的質量自然就提升了。通過增強會計信息的準確性，可以幫助上級部門更直觀地了解企業的運行狀況和盈利成果。

2.會計監督有助于預測市場經濟活動與監督經營過程

完善會計監督機制有助于經濟活動合理合法展開。合理的預算、規范的運轉、及時的決算，只有加強會計監督工作才能輔助經營、管理等工作有序進行。經營過程在會計監督下，避免觸碰法律邊緣。國有資產做強做大，必須不斷提升經營項目業績，合法的經營是可持續發展的根本。

3.會計監督有助于完善公司治理結構

會計信息質量的提升和經營活動的提高，更容易實現企業經濟目標，保障企業各個部門同步發展，能夠有效地將個人利益、子公司利益、集團戰略目標結合起來，從而促使公司的治理結構優質變化，使企業健康蓬勃發展。

二、國有企業會計監督機制建設存在的主要問題

（一）管理層缺乏會計監督意識

管理層沒有將會計監督工作納入戰略發展體系，且具有一定的“行政性”，為了單方面節約人工成本，將財務監督、辦公室管理和園區運營管理同設一職，安排會計崗位由中介機構代理記賬。由于園區運營和辦公室管理瑣碎繁忙，中層管理者雖重視財務監督工作，卻沒法滲透到具體的會計核算或記賬方法上。同時管理層也未對中介機構或是派遣人員開展科學的監督與考核，致使會計監督工作流于形式無法有效展開。

（二）會計人員綜合素質不高，缺乏專業人才

完善會計監督管理職責，需要管理層的引導，也需要專業人才的配備。國企改革前期，在招聘時存在不考慮專業技能等硬性條件，親屬、熟人優先錄用的現象普遍存在，這就導致業務部門專業技能存在問題，影響會計監督機制的實施。部門業務人員雖然工作認真，卻缺乏經驗，完全沒有專業知識，以園區內名特優產品零售店為例，第一任的倉管員即使詳細記錄了商品的進銷存，卻是沒有把報表上報會計人員，第二任的倉管人員交接時完全沒有向第一任倉管提及移交事項，只是單純地接收了一張報表，未對庫存商品的來龍去脈展開追尋，沒有清點庫存商品，而且第二任倉管員在接手工作后，只是開具了商品的入出庫單，未進行進銷存的臺賬登記，不但使會計報表無法正確體現商品利潤，后期審計工作也因為沒有臺賬而行進困難。而中介會計人員也未對這一現象提出質疑與建議，僅根據當月開具的銷售發票和購貨發票入賬，未與倉管人員對接考慮貨物暫估，致使商品出入庫脫離實際，后期的庫存商品結算出現嚴重錯誤，無法準確地計算出項目利潤。

（三）會計監督組織機構零散，內部控制制度不健全

國有企業縱深改革前，因其所有權和管理權的分離，企業沒有形成一套完整的管理機制，使得中層管理人員既要肩負管理企業的重擔，又要承擔財務監督的責任，會計監督組織機構零散導致會計監督管理工作出現很多問題，降低企業防范風險的能力。會計監督未到位會導致會計信息模糊，成本費用支出失控，造成經營考核無法正確體現。企業沿用上級主管部門的制度，卻沒有制定單位自己的內控制度，因單位屬性存在差異，沿用制度時不能完全契合，也使會計監督經濟活動增加了困難度。

（四）社會監督和政府監督力度不夠

社會監督和政府監督屬于外部監督，由于國有企業數量眾多，政府未肩負起監督職責，只是象征性地索要財務報表，未對單體財務報表進行分析及指錯，委托的審計師事務所雖及時發現問題指出問題，政府監督部門也沒有做到后期的回訪，致使問題一直保留延續。8400E107-3EEF-473E-A9E3-2F6F0B4E6F25

（五）會計監督的信息化程度不高

信息化數字化的時代下，企業管理信息與財務賬套脫鉤，會計監督經濟活動只能通過手工報表體現，使得信息交流和監督工作更加繁瑣，不準確性上升。例如名特優零售店，曾購買了一套軟件進行庫存管理，但由于軟件不夠完善又缺乏人員開發，最終因未創造出價值而被棄用。又例如景區內的房屋出租及其水電費，未能建立共享臺賬，使得實際收取房租不能與會計周期入賬數據完全對接，增加了年底繁雜的盤點工作。景區內除了門票系統相對成熟，不管是餐飲游樂等銷售還是苗木易耗品等成本，都未能通過ERP或云系統連接，會計對于一系列的月報無法及時準確地核實，使會計監督無法滲透到經濟活動中。

（六）會計監督結論缺乏考核應用

會計信息的報送沒有和企業運營績效相掛鉤，會計人員崗位責任感低下，沒有績效考核促使其加強自我學習，是會計監督開展的障礙之一。企業對經濟活動制定了詳細的考核指標，管理層習慣性地將財務會計人員劃定為后勤人員，認為會計人員不需要經歷風吹雨打，不需要績效考核，甚至有管理者把財務的績效獎劃分給業務人員，不合理地制度打擊了會計人員的積極性，會計監督質量更是一再下降。

三、完善國有企業會計監督機制的優化對策

（一）優化企業管理制度

自國有企業縱深集團化改革以來，下屬國有企業重組合并，監管職能部門轉到了各國有集團下，集團成立黨委會后，秉承國有資產做強做大的理念，積極對下屬各企業進行統一化管理。各下屬企業的高級管理人員由集團任命，按項目的金額逐級劃分權責，落實責任人，簽訂責任狀。企業本部設立園藝部、市場部、綜合部等，合理分配責權，監管企業的資產，防止舞弊行為及因過失而造成損失。

內部控制是保證會計信息規范準確的重要措施。各級國有企業應該按照相關制度要求，建立公司本級的內部控制制度，如大宗物資采購、預算管理制度等，對內控制度進行全局把控，保證企業正常運營，對經濟活動中重要的事項做好審批流程，及時預測和發現風險點。

（二）加強會計隊伍的業務人員隊伍建設，培養和吸收中高級人才

國有企業加強對會計人員的管理，在集團重組時，同時重組會計人員，按專業道德素養進行洗牌分工，取消會計外包事項。在對會計人員進行培訓的同時，也要求各下屬公司的業務人員加強專業素質，進行會議培訓，逐步培養起業務人員的財務意識，并因材施教，合理地調整崗位，提拔優秀人員。例如集團在成立之初，就制定了專項資產政策，在政策的擬定、通過之時，積極吸收各類意見，組織子公司專職人員參與其中，以便于后期政策發布后的順利執行。再者如名特優零售店，會計人員嚴格要求倉管“日日記，月月報”，完善進銷存臺賬，嚴格把控除團購外的零售，對于無法正常到達的購貨發票，做好暫估入庫工作。

（三）優化會計監督組織機構

國有集團成立財務共享中心，各子公司的會計均由集團統一調配與委派，嚴格把關資金審批流程，從基礎上嚴抓管理。會計人員積極參與到各項經濟活動的管理中，如景區緊隨文旅號召開展夜間文化燈光秀活動，會計人員應將會計監督工作進行前置，監督業務部門從戰略目標分解到預算編制，科學地進行財務測算和風險預測，會計根據國資招投標準則文件，督促業務部門按合同金額做好招標工作，糾正關聯企業形式競標。燈光秀項目布展時，會計人員對活動物品的采購、發票的開具等工作及時跟進，監督業務人員合理合法采購，杜絕浪費，項目結束時要求中介審計機構對大型項目進行決算和清算。

集團應該積極組織會計人員參加業務培訓，激發會計監督的責任感，允許會計部門人員參加出席集團公司相關決策會議，系統地了解政策風向和企業的發展動態，讓會計監督有章可循，也幫助業務部門了解會計數據和經濟活動的關聯性。

（四）落實內部審計，引入外部監督

一方面，集團通過加強內審職能，定期進行內部審計及時發現和應對出現的問題，隨時把握企業業務和財務的思想，不斷加強提高相關人員的職業道德和專業能力。因此，應該加強落實內部審計的職能，成立獨立的內審部門，加強和完善企業內部審計工作，對于規范企業經濟行為，改善內部管理，加強黨風廉政建設，提高經濟效益和社會效益，促進企業又好又快發展，都具有十分重要的意義。國有集團在重組之初，成立內審小組，制定內審制度，開展內審人員培訓，明確內審的主要職責，繼而對各下屬企業組織內審，及時發現企業的經營管理、資產管理、會計核算方面的問題，如在內審中發現合同簽訂不規范、部分重大事項未經集體決策等問題。內部審計有助于提高會計監督的全面性，也使會計監督有所可依，兩者相互促進，不斷地規范國有企業的管理活動和經濟活動，保障企業的蓬勃發展。

另一方面，引入外部監督，2020年是國有集團重組改革的第一年，根據區委統一部署，對各大國有集團開展專項巡察。巡察是全面從嚴治黨重大舉措、黨內監督的戰略性制度安排，提高政治站位，深刻理解把握政治監督的內涵要求，不斷提高政治巡察的精準性。巡察為國有企業精準把脈會診，堅持依照規范、依照紀律、依照法律，嚴明紀律作風。本輪巡察重點了解了企業執行中央八項規定和實施細則精神情況和資產處置、資產配置、工程項目等方面的廉潔情況，為國有企業未來的發展指明了明燈。在巡察中，會計監督尤為重要，完善會計監督，進一步規范企業的經濟活動和財務活動，保證合法合規運行。除巡察外，國資中心作為國有集團的母公司，對集團企業也加大了監督的力量。例如，自2021年開始，全區國有企業實行統一云賬套管理，能夠直接獲取各個企業的會計數據，有效地解決了報表風險。

（五）加強反饋機制的建設

國有資產管理中心自國有集團改革成立后，嚴格督促各集團各項工作，自查審查等頻繁展開。會計人員根據國資中心提出的各項財務要求，積極配合做好自查工作，并配合政府審計局或審計事務所做好財務檢查工作。2021年正逢本地政府對國有企業審計巡查，國有集團成立1周年，審計部門嚴格審查，指出問題，各企業虛心接受問題，及時地改正錯誤或不當的工作流程、工作作風，會計人員監督業務部門完善各類事項，在經濟活動正常開展的同時嚴格把控會計制度。

（六）提高會計監督的信息化水平

信息化水平的提高，有助于會計信息與經濟活動的統一管理，使會計信息獲取更為及時簡便，及時的會計監督將有助于經濟活動更為規范化。隨著企業業務的拓展，對管理技術和管理理念提出了新的要求，企業集團應該通過內部的技術服務力量，研究數字化系統，將對客流、物流、資金流、企業的信息流、工作流等各大板塊進行疏導與整合，并做好與會計軟件的對接，使會計監督更為數字化。集團及企業負責人積極考察省級市級單位，學習優秀經驗，對難點、重點進行改進，為企業運營做好信息化的保障。

（七）推進會計監督的績效考核應用

國有企業為提高會計的監督意識，財務共享中心可以將會計監督納入企業績效考核，建立財務指標、資金指標等，合理的績效考核系統可以激發會計人員的工作積極性。崗位職責考核、能力考核、組織紀律考核，財務指標考核等，從數量到質量，不僅可以避免分工不均造成的會計人員心理平衡問題，也激發會計人員的業務潛力，加強自身的學習和業務能力的提升，促進會計監督更為有效地展開。

四、結束語

綜上所述，國有企業在我國經濟發展中有著舉足輕重的影響力，為了保證國有企業的健康發展，會計監督機制被納入日常重要議事范疇，積極推進創新理念，完善企業內控制度和財務制度，確保會計信息具備較強的真實性和完整性，合理有效幫助國有企業發現風險規避風險，將國有資產做強做大。

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