基于平衡計分卡的全面預算管理研究

儀秀琴 趙雪情

摘 要：全面預算是一種重要的資源配置和成本管理方法，已被廣泛使用在企業中。全面預算是企業為了實現經營目標，通過對企業內外部環境的分析，在預測與決策基礎上，調配相應的資源，對企業未來一定時期的經營和財務做出統籌計劃;但是在我國企業預算管理的實踐過程中仍存在很多不足。平衡計分卡作為一種新型管理工具以戰略和愿景為核心，把各種衡量方法整合為一個整體，分為財務、客戶、內部流程、學習與成長這四個維度，并使管理者明確其中的相互關系。企業引入平衡計分卡來做預算管理就可以彌補傳統預算管理方式下重財務指標輕非財務指標、業績評價無法發揮激勵作用等缺陷。平衡計分卡的引入使得新預算管理模式下兼具了反映“硬件”的財務指標，同時又具備能在競爭中取勝的軟件指標。進而幫助企業管理者更好地做出決策和解決問題，打破傳統觀念下的職能分工。

關鍵詞：平衡計分卡;全面預算管理;戰略地圖

一、引言

隨著預算管理在企業中的普遍應用，更多的企業意識到全面預算管理的重要性，但也在實施過程中暴露出傳統預算管理方法的很多問題。企業為提高自身核心競爭力，降低成本，提高收入，促進長遠可持續發展，就需要改變傳統預算管理的模式。引入平衡計分卡這一工具，可以幫助企業促進財務、非財務衡量方法之間的平衡;長短期目標之間的平衡;外部與內部的平衡;結果與過程的平衡;經營業績和管理業績的平衡等多個方面。更準確地反映組織經營的綜合狀況，平衡和完善業績評價。平衡計分卡第一次由哈佛商學院的會計教授 Kaplan 和復興公司的總裁 Norton（1987）聯合提出，之后，兩位學者又深入研究了平衡計分卡的指標體系，形成了著名的“Kaplan預算模式”。而后隨著預算管理在企業中的運用，平衡計分卡的發展，更多的學者開始研究兩者的結合。對此甘永生（2005）提出了要克服傳統預算管理的不足，并闡述了戰略導向下的全面預算管理應以戰略為導向;以平衡計分卡為依據;以作業為基礎。闡述了平衡計分卡與全面預算管理的有效結合具有重要意義。

二、傳統預算管理存在的問題

1.預算管理目標制定不合理

傳統預算管理與企業長期目標脫節。企業在實施傳統預算管理模式時，多為年度計劃，是企業日常經營活動的計劃，沒有以企業戰略目標為導向制定預算目標，這就會導致長期發展規劃與短期行動結合得不緊密，從而造成短視行為。

企業在進行預算目標制定時，往往是針對企業整體制定預算目標，沒有明確各部門的具體目標。沒體現全面預算管理“全員”特征，造成編制的不合理，各部門乃至員工對自己的任務目標不明確等問題。另外，企業在制定目標時往往只是根據去年的總體目標下達今年的預算目標，沒有結合今年的實際情況進行調整，由管理層制訂預算目標，并未通過會議進行商議決策，所以預算目標沒有體現全面性。

2.預算管理工作體系不完善，預算管理制度不明確

企業有效實施預算管理的關鍵是組織系統的分工和明確的預算管理制度。但是很多企業并沒有設立明確的全面預算管理組織機構，有的企業在進行預算編制工作時由財務部全權負責，導致企業預算偏重于財務指標，忽視非財務指標，綜合預算無法納入考慮范圍。而沒有建立明確的預算管理制度會導致預算管理從編制到實施的整個過程，人員職責不清或某環節根本無人員負責。因為沒有明確制度說明各部門需要進行哪些預算，每種預算金額上限是多少，出現偏差怎樣進行反饋、調整，所以導致預算實施過程中出現問題時，財務人員無據可依。

3.預算管理執行力度差，預算管理重要性認知不夠

很多企業并沒有設置專門的預算監督機構，對預算管理目標的下發到執行環節進行有效監控。這就會導致目標是否真的完成，執行過程中是否存在需要調整的指標都不得而知，即便在執行過程中出現問題，也不能及時進行反饋調整。從而大大降低了預算管理工作的有效性。而且由于很多企業的管理者對于預算管理的重視程度不夠導致員工更加不了解預算管理對工作的重要性，企業并沒有對員工進行專門的預算管理工作培訓及學習。

4.預算管理考核體系欠缺，缺乏獎懲機制

績效考核關系著每個員工，通過考核的形式可以更好地引起員工對于某項工作的認識和重視，進而提高工作積極性。另外通過考核也可以讓企業更好地了解全面預算管理過程中存在的問題，更直觀地看出哪些指標超額完成，哪些指標沒有實現。部分企業對于預算管理的考核體系有待完善，缺乏相應的績效考核流程，獎懲機制，無法實現預算管理工作的有效性。

三、平衡計分卡與全面預算管理相結合的重要性

1.預算管理目標更合理

在實施全面預算管理時，平衡計分卡的引入使兩者互相彌補了相應的缺陷。全面預算主要制定短期的目標，而平衡計分卡主要分解企業長期的戰略目標，這就促進了長短期目標的結合，使企業既有長遠發展規劃，又有年度具體目標。另外，預算管理更多地注重財務目標，而平衡計分卡是將目標劃分成財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度，將財務指標與非財務指標相結合，使制定的目標更合理。

2.預算管理考核更明確

通過平衡計分卡將企業戰略目標根據四個維度進行分解后，每個目標下都有具體的關鍵性指標，根據關鍵性指標所占的權重來進行預算管理考核，可以清晰地看出各項指標達標與否，對達標的部門或員工進行獎勵或實施相應激勵政策，使考核更加具體明確的同時，提高員工工作積極性。

基于以上分析，可以看出將平衡計分卡與全面預算管理相結合，不僅能夠幫助企業制訂更合理的預算管理目標、完善預算管理考核體系，還能夠促進企業各部門之間有效溝通，促進企業不斷向精細化管理模式發展，進行合理的資源配置，促進企業長遠發展。所以將平衡計分卡引入全面預算管理有著十分重要的意義。

四、基于平衡計分卡的全面預算管理的實施步驟

1.分析企業戰略目標

利用相應方法分析企業的內外部環境，幫助企業進行清晰的自我定位，確保企業戰略制定的科學性與合理性。

以SWOT分析法為例，此方法通過分析企業內外部環境，將企業的主要優勢、劣勢、機會、威脅因素通過調查羅列，依照矩陣形式排列，并用系統分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應的結論，結論通常帶有一定的決策性。采用SWOT 分析法可以幫助企業在發展起伏波動的情況下，相較于競爭者認識到自身的優劣勢，找出因外在現象帶來的機會和威脅，幫助企業明確戰略目標或分析其戰略目標制定的是否合理。進而幫助企業最大化地利用優勢，抓住機會;預防風險，改進不足。

2.利用戰略地圖分解目標

（1） 戰略地圖是以平衡計分卡為基礎發展來的，以平衡計分卡的四個層面目標（財務層面、客戶層面、內部層面、學習與增長層面）為核心，通過分析這四個層面目標的相互關系而繪制的企業戰略因果關系圖。戰略地圖是一個公司關鍵目標的可視化表現，以及驅動組織績效的關鍵關系。戰略地圖顯示了一個組織如何將其主動性和資源，包括無形資產，如員工知識轉化為有形成果。

（2） 繪制戰略地圖注意事項：只有要了解四個維度分別代表什么內容，才能了解企業如何才能創造價值，確保戰略地圖的準確繪制。

①財務角度是企業一般用于績效評估的傳統指標。財務維度指標的設置主要考察企業的戰略及其實施和執行是否正在為最終經營結果（即凈利）的改善作出貢獻。

②客戶角度，在這個維度中，滿足客戶需求就是企業的目標。企業應以目標顧客和目標市場為導向，專注于滿足核心顧客需求。應從客戶較關心的以下幾個方面制定目標：時間、質量、性能、服務和成本。

③內部流程角度，通常是在先制定財務和客戶方面的目標與指標后，才制定企業內部流程的目標與指標，這個順序使企業能夠抓住重點，專心衡量那些與股東和客戶目標息息相關的流程。內部運營指標既包括短期的現有業務的改善，又涉及長遠的產品和服務的革新。

④學習與成長角度，為其他三個方面的宏大目標提供了基礎架構，是驅使上述三個方面獲得卓越成果的動力。企業的學習與成長維度的目標主要涉及以下幾個方面：員工的能力、信息系統的能力、組織程序的相互配合。

在運用平衡計分卡確定全面預算的目標和指標時，四個維度之間的邏輯關系為：通常先確定財務維度和客戶維度的目標與指標，再制訂內部流程維度，學習與成長維度的目標和指標。這樣的順序能夠讓企業管理者抓住重點，衡量與股東和客戶目標相關的流程。而學習與成長維度目標的有效實現為其他三個層面宏大目標的實現提供了基礎框架，優化內部流程保證客戶維度目標的進一步實現，借這三個層面指標的完成而達到財務目標的最終實現。

3.利用平衡計分卡確定全面預算的關鍵性指標

關鍵績效指標（KPI）是衡量流程績效的一種目標式量化管理指標，是企業績效管理的基礎，使部門主管明確部門主要責任，并據此衡量部門員工業績。

確定關鍵性指標并賦予計劃目標值（權重）時應注意，各個維度下要選取與之相關的指標，注意指標區分;選取的指標必須是重要的，會對企業產生較大影響的;要選取有數據支持的指標，以便賦予目標值時有據可循。賦予計劃目標值時應結合企業上年情況及自身實際發展，參考國家或同類行業標準，制定的目標值要切合實際。

從四個維度列舉不同維度下可選取的全面預算管理關鍵性指標：

收入增長率：營業收入增加額/上年營業收入總額

成本降低率：成本降低額/成本總額

市場份額：企業產品銷售量/市場上同類產品銷售量

財務維度主要目標體現在提高收入、降低成本、提升資源利用三個方面，收入增長率與成本降低率可以直觀地看出企業目標完成情況，而資源利用率的提高可以避免資源浪費，有利于進一步增加收入。客戶維度中通過市場份額來分析企業產品在整體市場中的優劣勢，顧客是購買產品的主動力，所以顧客滿意至關重要，顧客滿意度的指標更直觀地幫助企業管理者看到企業在此方面做得好與不好，進而影響著老客戶保持率和新客戶獲得率。內部流程維度主要注重創新、營運流程及售后服務。學習與成長維度選取員工的保持率，員工滿意度等指標直觀反映員工離職程度，而培訓技術又是此維度下學習方面的重要體現。

五、平衡計分卡下預算管理模式實施的保障措施

平衡計分卡下預算管理模式的順利實施離不開各種保障措施的支持，文章從制度保障、人員保障、信息系統保障三個主要方面簡述為保證其模式有效性，應滿足的保障因素。

1.制度保障

制度的制定為戰略導向下全面預算管理的實施提供了良好的環境，使全面預算管理各個流程有章可循。應分別完善預算制度、審計制度和考核激勵制度。

（1） 預算制度保障。在基于平衡計分卡的全面預算管理模式實施之前要健全內部約束機制，規范企業財務管理行為。以文件制度的形式明確全面預算管理制度，讓每個預算責任中心更清晰地了解到其基本權利、工作職責以及運作模式，明確預算管理的主要內容，明確預算組織分工，規范預算管理工作運行程序。

（2） 審計制度保障。定期（分月度、季度）對全面預算管理實際的執行情況進行審查，對企業成本支出、績效工資的發放、相關獎勵情況、計量及資金使用等方面進行審查。判斷其是否存在不合理事項、違規現象或者是否存在一定風險或管理漏洞，定期形成書面報告，提交給預算管理委員會。從而加強企業對全面預算管理執行過程的監督，使預算管理委員會能及時發現預算的差異，采取有效措施，使企業的日常收支經營活動更有效地開展。

（3） 考核激勵制度保障。考核制度要明確考核的原則，規定考核的方法與模式，明確管理考核的組織部門，對于考核結果進行評價時要設立明確的評價標準。對于激勵制度，首先應明確激勵方式，依據預算完成情況的不同部門的不同設置不同的獎懲機制。明確負責發放獎金的部門、發放獎金的日期、獎金等級等，從而調動員工積極性。

2.人員保障

全面預算管理能夠有效實施，首先必須保證全員參與。加強宣傳預算管理的重要性以及與員工自身的相關性，如與績效相掛鉤、實行獎懲機制等，加強對于員工的預算管理知識文化的普及。其次，應該加強對預算管理組織機構人員的技術培訓，以保證能有一個合理準確的全面預算編制，并在全面預算實施時能進行有意義的監督，及時發現問題，分析差異，做出快速調整。

3.信息系統保障

（1） 建設預算信息平臺

建設全面預算信息系統幫助企業高效匯總并分類整理數據信息，信息系統的存儲功能便于查找以往數據，有效降低人力成本。統一的預算管理信息化系統，將業務、核算、預算有效融合，保持數據口徑一致，實現合理預算編制;此外，建立信息系統預算風險平臺，對關鍵風險點進行監控，當發生風險時，可通過預警方式對預算風險進行控制。

（2） 信息系統操作技能培訓

部分員工對信息系統操作流程不熟練，企業應對員工進行信息系統學習的培訓教學，宣傳信息系統的重要性，培養信息化、智能化人才。組織領導應該高度重視信息系統與全面預算的結合，員工積極配合響應，促進預算信息平臺的建設及實施。

參考文獻：

[1]Kaplan&Norton.Balanced Scorecard[M].Boston：Harvard Business School Press，1987：21-47.

[2]甘永生.全面預算發展趨勢——戰略導向全面預算[J].財會月刊，2005（14）.

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[4]羅伯特·卡普蘭，大衛·諾頓.平衡記分卡——化戰略為行動[M].廣東經濟出版社，2017.

[5]楊志慧，侯立新，石倩倩.企業全面預算管理實務與案例解析[M].人民郵電出版社，2019.

作者簡介：儀秀琴（1968- ），女，漢族，博士，黑龍江八一農墾大學，教授，研究方向：成本與管理會計理論與實務;趙雪情（1996- ），女，漢族，在讀碩士研究生，黑龍江八一農墾大學，研究方向：成本與管理會計理論與實務