行政事業單位內部控制的現狀及對策

李海燕

行政事業單位在我國社會經濟體制中占據重要地位，其在社會運作中兼具服務與監督兩種角色，重要性不言而喻。本文圍繞行政事業單位管理工作展開探析，分析探討此方面內部控制實施的相關問題，力求助推單位內部控制高效進行，促進我國行政事業單位可持續健康發展。文章對當前行政事業單位內部控制現狀作以簡單分析，指出全員意識淡薄、觀念滯后、管理機制不健全、執行力度不足等一系列問題，在此基礎上圍繞宣教工作、法律法規、規章制度等三個方面闡述具體的應對策略。

隨著我國社會體系的逐步完善和發展，國家對于各地行政事業單位的管理高度重視，對行政事業單位內部控制采取了多種措施，并取得了一定的成效。行政事業單位是社會的服務企業，亦是社會的監督企業，其內部資源的合理配置與利用是新時期國家重點關注的一項工作，這關系到單位內部控制管理工作，是一項全員參與的工作。從目前我國行政事業單位內部控制實況來看，內部控制管理并不理想，并未做到與時俱進，相關人員意識淡薄、觀念滯后，再加上片面的管理機制，嚴重阻礙內部控制實效性。

一、內部控制的意義

（一）內部控制優化全面預算

內部控制解析過去行政單位的資金運作信息以及非資金信息，分析、加工、歸納、總結，找出其中的價值，從而為行政事業單位的全面預算而服務，考察行政事業單位的全面預算是否合理，是否有利于行政事業單位的發展方向和戰略規劃，避免全面預算不夠深入、夸大等問題。

（二）內部控制優化資源控制

內部控制對于內部資源的合理配置與利用是其重點作用方面，通過全面解析行政事業單位的經濟活動規律，檢查考核行政事業單位的資源，促使行政事業單位科學合理分配資源，從而提高行政事業單位的經濟效益。及時修正在行政事業單位管理方面的偏差，避免出現壞賬、賬實不符現象，使行政事業單位的經濟活動嚴格按決策進行，提升企業運轉的效率，這一點也會隱性地對行政事業單位經濟效益帶來影響。

（三）通過審查加強行政事業單位管理

內部控制工作從本質上說是對行政事業單位活動的全過程審計，要審計項目建設的經濟性、效益性、合理性、效果性等各方面，根據審計對象可分為1.審計對象為實物：對庫存、資金的時點狀態或期間狀況進行審計，實物主要以財務為主，所以主要說的是財務審計;2.審計對象為項目：對某一個項目的全過程進行跟蹤審計，包括前期制定成本和項目計劃，中期執行，后期核查等;3.審計對象為人：審計項目關鍵責任人在項目建設中的一切行為，杜絕職權濫用、以權謀私等現象。可以看出行政事業單位內部控制就是在做審計，對經濟活動的效率和效果進行全方面評價和控制，強化行政崗事業單位管理效果。

（四）內部控制提高風險意識、責任意識

內部控制既是在提升行政事業單位的風險意識，也是在提升行政事業單位工作人員的責任意識，在項目建設管理和全面審計的基礎上，能讓行政事業單位的運轉現況更加良好，解決行政事業單位中可能或已經存在的問題，也讓行政事業單位工作人員做好本職工作。

二、管理現狀分析

（一）意識淡薄，觀念滯后

內部控制意識淡薄、觀念滯后是當前行政事業單位普遍存在的問題，其反映出的一個根本問題就是單位內部人員對內部控制的不重視、不關注，致使內部控制難以有效進行。出現這種狀況的原因如下：第一，行政事業單位領導階層認知不夠。領導階層在行政事業單位中的重要性不言而喻，其對于內部控制缺乏正確認知，觀念滯后、意識淡薄，一度施行“一言堂”的管理模式，間接阻礙了全員參與內部控制，影響行政事業單位內部控制管理實效性;第二，行政事業單位重發展、輕管理。在經濟高速發展的形勢下，部分行政事業單位對于單位內部經濟發展十分重視，相應地對內部管理就有所忽視，甚至將內部控制一度強加于財務部門，致使單位內部控制管理實效性大打折扣;第三，行政事業單位員工認知欠缺。由于領導階層對于內部控制的認知問題，致使單位內部員工對此項管理工作認知不足，消極懈怠，在內部控制管理工作中“渾水摸魚”，形式主義盛行。

（二）管理機制不健全

完善的管理機制是行政事業單位內部控制實施的基礎和前提，而現階段的部分行政單位在管理機制方面相對片面，致使內部控制管理難以有效進行。具體如下：第一，法律法規不健全。國家對于行政事業單位內部管理僅出臺了一系列文件，用于指引企業進行管理，但其不同于法律法規，缺乏一定的權威性和配套指引，在實際的管理工作中難以起到實質性作用;第二，規整制度不健全。隨著社會的發展，行政事業單位內部結構不斷變化，相應的規章制度并未與時俱進，使得單位內部管理工作實施過程中相對混亂，無據可依，嚴重影響單位內部管理實效性;第三，控制機構不明確。行政事業單位相關指導性文件明確指出內部控制管理需要多部門協作，應由專業機構負責施行，而目前很多單位對此不夠重視，相關崗位甚至是相互兼崗，可想而知其管理工作的實施情況。

（三）執行力度不足

執行力度不夠是當前行政事業單位普遍面臨的一個重要問題，這使得很多制度、法規難以得到有效檢驗，嚴重阻礙單位內部控制的實施與革新。出現上述問題的原因如下：第一，單位全員對此不重視。上述談到領導階層認知欠缺、觀念滯后，使得單位全員對內部控制缺乏認知，當然，也就對此項工作不夠重視，這使得內部控制管理工作在執行方面受阻，全員消極懈怠的局面是當前行政事業單位必須重視的一個問題;第二，單位人員專業素質高低不平。行政事業單位內部人員專業素質并不平齊，這使得內部控制管理工作難以有效落實，全員參與難以實施，這就使得內部控制管理工作執行受阻;第三，預算執行力欠缺。預算執行力是行政事業單位必須考慮的一個重要問題，很多單位在此方面相對消極，預算工作形同虛設，內部控制管理執行受阻。

三、對策及建議

（一）單位內部加強宣教

內部控制的實施應從理論知識與意識培養著手，增強單位全員內部控制意識，使得單位內部從領導階層至基層員工，均對內部控制有一個正確且清晰的認知，從而能夠在思想上有所重視，在行為上進行實踐。對此，相關行政事業單位可以積極采取宣教工作，借助新舊媒體結合的方式實施宣傳。舊媒體可靠、真實，具備一定的權威性，新媒體高效、廣泛，具備較強的時效性，將二者有效結合，進行內部宣教，增強全員基礎理論知識及其意識觀念，承認使得單位全員對內部控制足夠重視，為后續內部控制的實施奠定基礎。當然，如此宣傳是不夠的，還需要開展系統全面的培訓工作，使得內部人員對于內部控制有一個清晰、全面的認知，相應的實踐能力也能夠得到有效提升。為確保培訓工作有效進行，可以進行專項小組或部門的設立，專職專項負責員工培訓工作。具體可從以下幾個方面展開培訓：第一，理論知識。對全員進行理論知識的培訓教育，使得全員對于內部控制相關理論知識有一個清晰的認知，為全員意識的培養及觀念的革新奠定基礎;第二，規章制度。完善的規章制度要落實就需要進行制度的普及，通過宣教，讓新制度得以有效落實，服務于單位內部控制管理;第三，法律法規。法律法規的權威性能夠有效督促全員參與內部控制管理，在進行宣教時要將此納入重點培訓內容之列。

（二）完善相關法律法規

完善的法律法規可以對行政事業單位內部控制起到約束和管控的作用，能夠有效增強單位全員控制意識，增強內部控制執行力度。目前，國家相關部門對于行政事業單位只是推行一些指導性的文件，以推進行政事業單位內部控制的革新與發展，如《內部控制規范》，其便是行政事業單位內部控制實施的參考，指導單位內部控制有效實施。但隨著單位內部結構、管理的革新與發展，這類文件的指導效用就會大幅下滑，其局限性太強，難以契合當下行政事業單位內部管理工作。且該類文件的權威性相對較弱，在一定程度上難以發揮真實效用。

（三）建立健全內部控制部門

要想落實內部控制工作，完善、專業的機構不可或缺，行政事業單位內部控制涉及多個方面、多個部門，需要完善、專業的機構進行管理，從多個方面、多個角度實施監督管理，確保行政事業單位內部控制工作可持續進行，可以說建立健全內部控制部門對單位發展建設有非常積極的作用。在建立健全內部控制部門方面，需要行政事業單位領導層明確內部控制的重要性，注意兩個方面，一方面是內部控制部門的獨立性，內部控制部門不隸屬于任何部門之下，直接對行政事業單位領導層或黨委負責，從而保證內部控制能做到位，一方面要給予內部控制部門一定權限，這個權限不是處理權，而是查閱資料和監督的權限，舉個例子，萬達集團的萬達審計部，在業內出了名的嚴格，萬達審計部有上級領導的批條，去某一部門開展調查、核實、審計工作，部門必須無條件配合。

（四）合理規劃內部控制計劃

內部控制工作本質上對于行政事業單位經濟經營全過程的人、事、資金、組織結構等多要素進行管控，對其經濟性、效益性進行核查和審計，考慮到內部控制會占有行政事業單位資源，一定程度上會降低行政事業單位工作效率，因此內部控制并不是大包大攬，并不是任何工作都需要審查，應該根據行政事業單位的實際建設情況，收集過往數據，合理規劃需要開展控制的對象，減少不必要的流程，減少無用功，要有章程，要有主次之分，讓行政事業單位內部控制工作服務于行政事業單位，提升行政事業單位工作有效性。

（五）提高內部控制的協調性，優化內控環境

提高內部控制的協調性，優化內控環境是對于多點來說的。這里簡單介紹幾方面1.內控工作的協調性：行政事業單位屬于企業，但又與行政事業單位項目建設工作不同，需要形成協調性;2.多方面審計的協調性：行政事業單位內部審計既要對人對事審計，也要對資金和物資審計，需要形成協調性;3.內部控制方式的協調性：企業內部控制既要有嚴肅有威嚴，能讓監督核查工作更加順利，也需要柔和性，內部控制只是為提升管理質量，而不是針對某人某事，柔性內控往往會有意想不到的收獲，能極大避免內部控制成為行政事業單位工作人員“眼中釘肉中刺”的現狀;4.有形資產與無形資產的協調性：關注行政事業單位的無形資產，包括事業單位文化、事業單位技術工藝等，這些同樣重要;5.事前控制與事后控制的協調性：很多情況下，行政事業單位內部控制偏向于事后控制，但因為行政事業單位的工作比較固定，與社會企業不同，事前控制往往更加重要，落實全面預算審計，成效更好;6.要治標還要治本：不能光查問題，還要分析問題的成因，進一步優化行政事業單位內控，從根本上減少問題。

（六）加強內部控制人員培訓

行政事業單位內部審計對多方面進行審計，也就需要精通多方面知識的人才，不僅要求人才對本專業、本職業的技能深入學習，更要對其他方面知識有不同程度的了解，例如說一個建筑工程建設項目，內部控制人員往往需要了解財務知識、項目管理、工程技術、繪圖識圖等各方面的技能，因此需要加強內部控制人員培訓，構建專門的、長效的培訓機制，培養“一專多能”型內控人才，對內控工作的展開有極大幫助。

（七）建立健全規章制度

完善的制度與機構是行政事業單位內部控制實施的重要支撐，亦是內部控制高效進行的有力保障。上述談到，部分行政單位內部控制相關制度片面、機構缺失，這在一定程度上阻礙了單位內部控制的實施。內部控制是一項專業性較強的工作，尤其是行政事業單位，其需要完善的制度和機構去實施和管理，以確保單位內部控制管理工作得以流暢、高效進行。相關行政單位首先應對內部控制有一個正確且清晰的認知，并對此項工作足夠重視，在此基礎上分析自身實況，結合自身業務流程對單位內部控制的相關制度予以優化和完善，建立健全內部控制規章制度，從人員行為到操作流程均需涉及，且要根據實際需求進行細化、完善，對不適用的制度予以廢除，對缺失的制度進行補充，確保單位內部控制相關制度健全。當然，還需要同步構建風險預防體系，對實施內部控制管理的風險進行一個綜合性的評估，并能夠及時采取措施進行應對，將風險排除，保障單位內部控制順利進行。

結 語

行政事業單位在我國社會體系中占據重要地位，其內部控制管理應做到與時俱進，針對目前此方面人員意識淡薄、觀念滯后、管理機制不健全以及執行力度不足等一系列問題，相關部門及企業應對此予以高度重視，通過宣教工作增強企業全員內部控制管理意識與認知，為內部控制管理工作的實施奠定基礎，同時，根據市場實情，進行相關法律法規的完善，借助法律的權威性來推動行政事業單位內部控制管理工作的實施。另外，還需要完善相關規章制度，并切實設立相關機構，全面推進內部控制管理工作的革新與實施。

（作者單位：聊城市茌平區實驗幼兒園）

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